藺　寧

(北京信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院，北京　100018)

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大數(shù)據(jù)與高職院校審計(jì)課程改革探究

藺寧

(北京信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院，北京100018)

摘要：文章通過闡述大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)學(xué)科發(fā)展的新特點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前高職審計(jì)教學(xué)中出現(xiàn)的難題，以審計(jì)計(jì)劃的制定為例，設(shè)計(jì)了將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于課堂教學(xué)的課程設(shè)計(jì)場(chǎng)景，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷完善，以期對(duì)當(dāng)前的高職審計(jì)課程的信息化有一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；高職院校；審計(jì)課程

一、問題的提出

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)職業(yè)教育迎來(lái)了強(qiáng)勁發(fā)展的機(jī)遇，國(guó)家層面對(duì)高等職業(yè)教育的定位從“高素質(zhì)、技能型人才的培養(yǎng)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤案咚刭|(zhì)、高技術(shù)性人才培養(yǎng)”，看上去只有短短幾個(gè)字的變化，卻折射出政策出臺(tái)背后國(guó)家對(duì)高職教育的期待，要求培養(yǎng)的學(xué)生不僅僅是生產(chǎn)一線能執(zhí)行操作的人員，還要解決現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)的一般技術(shù)或管理難題。這些都需要我們從事高職教育的教師不斷更新教學(xué)理念，研究適應(yīng)學(xué)生需求，有強(qiáng)烈時(shí)代感而又有科學(xué)的教學(xué)方法，并堅(jiān)持不懈地應(yīng)用于教學(xué)實(shí)踐中。

大數(shù)據(jù)(Big Data)[1]是2012年引入我國(guó)的名詞，是指無(wú)法在可控范圍里用傳統(tǒng)技術(shù)工具對(duì)信息進(jìn)行挖掘、獲取、分析和管理的數(shù)據(jù)集合。該技術(shù)遵循的邏輯規(guī)律是：凡事都會(huì)體現(xiàn)一定的特征，當(dāng)特征以數(shù)字的形式存在時(shí)，人們就可以運(yùn)用各類數(shù)理統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行匯總和分析，描繪該組數(shù)據(jù)的特征，如果樣本的選擇是有代表性的，還能通過樣本反映總體的特征和趨勢(shì)。

審計(jì)實(shí)務(wù)課程是高職會(huì)計(jì)專業(yè)的一門核心專業(yè)課，同時(shí)也是一門綜合性和實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的課程，具有一定的難度，教學(xué)過程中經(jīng)常出現(xiàn)“教師難教、學(xué)生難學(xué)”的窘迫局面，那么如何使學(xué)生更快、更容易、更輕松地學(xué)好這門課程？我國(guó)的高職院校的審計(jì)教師進(jìn)行了漫長(zhǎng)而艱辛的探索，先后出現(xiàn)案例教學(xué)法、審計(jì)軟件模擬法等，但學(xué)生的反饋結(jié)果表明，學(xué)生對(duì)審計(jì)課程的滿意度與教師的努力投入不顯著。筆者思考其中的原因有兩個(gè)：一是審計(jì)學(xué)的層次有關(guān)，與會(huì)計(jì)相比，會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，從低到高的層次遞進(jìn)明顯，而審計(jì)的層次較高，不僅要求精通財(cái)務(wù)，而且要具備組織學(xué)、管理學(xué)、人力資源等多方面的知識(shí)儲(chǔ)備，這對(duì)高職院校的學(xué)生而言顯然是高標(biāo)準(zhǔn)要求。二是有價(jià)值的審計(jì)案例的來(lái)源匱乏，實(shí)踐材料少。審計(jì)是需要有相當(dāng)數(shù)量的案例支持才有可能講授的課程，否則只剩下干巴巴的審計(jì)準(zhǔn)則條文。而適合師生互動(dòng)、能涵蓋5-7個(gè)主要知識(shí)點(diǎn)、面向所有學(xué)生開放的公司案例少之又少?，F(xiàn)實(shí)中的審計(jì)案例(包括審計(jì)軟件中的公司案例)大多有3個(gè)左右知識(shí)點(diǎn)，沒有體現(xiàn)綜合性，過度地強(qiáng)調(diào)了操作層面的單一技能，是審計(jì)學(xué)科的自我矮化，不利于審計(jì)的健康發(fā)展。

如果運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，重新審視審計(jì)方法的改革，筆者發(fā)現(xiàn)可以嘗試將大數(shù)據(jù)與審計(jì)教學(xué)“聯(lián)姻”，在審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)方法的實(shí)踐等多方面實(shí)現(xiàn)兩者的融合，不失為解決當(dāng)前審計(jì)難教的有效途徑。

二、大數(shù)據(jù)應(yīng)用于高職審計(jì)教學(xué)的可能性

審計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)是通過學(xué)習(xí)審計(jì)基本理論，使得學(xué)生掌握基本審計(jì)方法，樹立正確的審計(jì)理念，能運(yùn)用審計(jì)知識(shí)和技能解決現(xiàn)實(shí)生活中的問題。具體而言，就是面對(duì)審計(jì)項(xiàng)目能清楚地描繪審計(jì)工作流程和各階段的內(nèi)容，能綜合運(yùn)用審計(jì)基本方法分析問題，具有審核能力和較好的書面表達(dá)能力。

審計(jì)作為一門學(xué)科，就審計(jì)技術(shù)而言，先后經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、抽樣審計(jì)。其中，在抽樣審計(jì)中，“依據(jù)抽樣的標(biāo)準(zhǔn)，又先后分為內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的抽樣和電子計(jì)算機(jī)輔助抽樣等”[2]。內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)是指審計(jì)的基礎(chǔ)在于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果，內(nèi)控好，抽樣數(shù)量少，內(nèi)控失控或不好，抽樣數(shù)量多甚至是全部抽樣；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的抽樣是依據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，如果經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，某些領(lǐng)域或業(yè)務(wù)屬于高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，則抽樣數(shù)量應(yīng)增加，反之，某些領(lǐng)域或業(yè)務(wù)屬于低風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，則抽樣數(shù)量應(yīng)減少；電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的抽樣是借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，將財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法律等各方面的系統(tǒng)做接口，導(dǎo)入到審計(jì)系統(tǒng)中，通過數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)定位的抽樣，提高審計(jì)效率。

審計(jì)離不開對(duì)數(shù)據(jù)的整理和分析，在對(duì)海量數(shù)量進(jìn)行分析時(shí)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法顯然不合時(shí)宜，因此，在企業(yè)管理的實(shí)踐中，管理越來(lái)越向在現(xiàn)實(shí)和未來(lái)維度上相向而行。簡(jiǎn)言之，未來(lái)維度上要求企業(yè)做好戰(zhàn)略管理，明確未來(lái)三、五年甚至十年的戰(zhàn)略目標(biāo)，在現(xiàn)實(shí)維度上，企業(yè)要圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，將目標(biāo)逐層分解，變成可實(shí)現(xiàn)的企業(yè)管理活動(dòng)，這些活動(dòng)從審計(jì)的對(duì)象上看，可以分成財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)兩大類，審計(jì)的作用在于洞悉財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的比對(duì)，還原業(yè)務(wù)活動(dòng)的原貌，依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等進(jìn)行再判斷，從而提出審計(jì)意見。通過以上分析和綜述，在企業(yè)管理制度化的今天，審計(jì)與大數(shù)據(jù)是形影不離的，因?yàn)橹贫然穆鋵?shí)在于將各項(xiàng)制度表單化，而表單化的執(zhí)行必然是信息化，這樣基礎(chǔ)上的審計(jì)有權(quán)限將各業(yè)務(wù)(包括財(cái)務(wù)系統(tǒng))全部納入審計(jì)的范圍，做到財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)全覆蓋，在數(shù)據(jù)之間探究審計(jì)問題產(chǎn)生的根源，有利于審計(jì)的監(jiān)督職能發(fā)揮作用。

高職院校的審計(jì)課程應(yīng)能順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流，課堂上給學(xué)生講授的審計(jì)理論和審計(jì)方法應(yīng)結(jié)合實(shí)際，讓學(xué)生能清醒地認(rèn)識(shí)到現(xiàn)實(shí)生活中審計(jì)工作是如何開展的，能借助信息技術(shù)等全方位地展示審計(jì)方法的運(yùn)用，結(jié)合公開的公司案例使學(xué)生親身體驗(yàn)審計(jì)的過程，案例中應(yīng)有針對(duì)性“埋藏”若干難易程度不等的問題點(diǎn)，激發(fā)學(xué)生用于探索的好奇心等。尤其是在今天，審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)階段，通過大數(shù)據(jù)搭建的審計(jì)信息平臺(tái)，審計(jì)人員已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，審計(jì)思路是通過分析審計(jì)信息平臺(tái)中的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，找到可能存在問題的區(qū)域或業(yè)務(wù)，通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的隨機(jī)抽樣和判斷抽樣，能自動(dòng)跟蹤業(yè)務(wù)的憑證，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)質(zhì)疑的地方進(jìn)行再驗(yàn)證，這就是當(dāng)前流行的審計(jì)思路。

三、大數(shù)據(jù)應(yīng)用于高職審計(jì)教學(xué)的實(shí)踐

在審計(jì)教學(xué)實(shí)踐中，筆者著重從以下方面進(jìn)行了一些探索，以審計(jì)計(jì)劃的制定為例加以說(shuō)明。

審計(jì)計(jì)劃對(duì)于審計(jì)工作而言是至關(guān)重要的，實(shí)務(wù)工作中對(duì)被審計(jì)單位的了解、財(cái)務(wù)狀況的分析、審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)的提出等均體現(xiàn)在審計(jì)計(jì)劃中，審計(jì)計(jì)劃制定工作量是整個(gè)審計(jì)工作的一半，它的好壞直接關(guān)系到審計(jì)工作的成敗。 因此，審計(jì)計(jì)劃一般是審計(jì)組長(zhǎng)親自編制。

傳統(tǒng)審計(jì)教學(xué)中，教師無(wú)法形象地向?qū)W生展示審計(jì)計(jì)劃制定應(yīng)關(guān)注哪些方面，即便強(qiáng)調(diào)審計(jì)計(jì)劃很重要，學(xué)生的印象也不深刻，審計(jì)教材上則千篇一律摘抄審計(jì)準(zhǔn)則上的條文，羅列了審計(jì)計(jì)劃的要素等，學(xué)生看后更沒什么感覺，甚至由于文字冗長(zhǎng)而產(chǎn)生審美疲勞。如果將大數(shù)據(jù)作為有用的審計(jì)工作運(yùn)用于教學(xué)中，則教學(xué)設(shè)計(jì)如下所示：

通過實(shí)踐，教師發(fā)現(xiàn)良好的活動(dòng)設(shè)計(jì)確實(shí)能迅速將學(xué)生的注意力集中在課堂上，從隨機(jī)分組“擺桌椅”開始，學(xué)生就迅速進(jìn)入情境，為后續(xù)活動(dòng)的開展奠定了很好的基礎(chǔ)。

(一)在活動(dòng)一“了解A企業(yè)”中，筆者設(shè)計(jì)了簡(jiǎn)單的網(wǎng)上搜索任務(wù)，并通過競(jìng)賽，制定“先來(lái)先得”的參與政策，鼓勵(lì)所有組的學(xué)生都進(jìn)來(lái)，而口頭的表達(dá)能力則鍛煉學(xué)生的概況能力。在評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，教師當(dāng)場(chǎng)統(tǒng)計(jì)類似答案選項(xiàng)的數(shù)量和比例，讓學(xué)生親身體驗(yàn)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。隨后公布的參考答案是最后解開謎底的環(huán)節(jié)，將本活動(dòng)推向高潮，學(xué)生們關(guān)心的還是本組的答案與參考答案是否一致，能拿到多少分。教師在此環(huán)節(jié)還是以鼓勵(lì)為主，能參與的小組均有基本分，表現(xiàn)好的小組有加分。本環(huán)節(jié)也可以通過運(yùn)行軟件，讓計(jì)算機(jī)自動(dòng)判斷學(xué)生的答案與參考答案的相似度，然后給出得分，這樣學(xué)生感覺會(huì)更公平。

隨后的小組總結(jié)非常有必要，因?yàn)榘咐虒W(xué)中教師非常擔(dān)心學(xué)生通過案例學(xué)習(xí)記住的永遠(yuǎn)是案例中的點(diǎn)，那不是教育的初衷，案例教學(xué)的本質(zhì)應(yīng)該是通過案例掌握分析的思路和方法，將相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)連成面，全面、深刻地認(rèn)識(shí)事物。因此，教師有必要將“了解企業(yè)的基本情況”從案例涉及到的幾個(gè)點(diǎn)進(jìn)行理論上的提高和總結(jié)，幫助學(xué)生全面認(rèn)識(shí)。

高職審計(jì)課程“審計(jì)計(jì)劃制定”課堂設(shè)計(jì)表

(二)在活動(dòng)二“了解A公司財(cái)務(wù)狀況”中，筆者設(shè)計(jì)了讓學(xué)生搜索相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行趨勢(shì)分析、比率分析和行業(yè)比較，這是會(huì)計(jì)專業(yè)必須掌握的分析方法。在實(shí)踐中，學(xué)生往往能找到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但對(duì)分析無(wú)從下手，因此部分學(xué)生又開始自學(xué)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容，比如流動(dòng)指標(biāo)怎么看就算好？他們發(fā)現(xiàn)：與行業(yè)指標(biāo)相比，不同行業(yè)間的差異較大，學(xué)生會(huì)反思上個(gè)階段，了解企業(yè)所處行業(yè)非常有價(jià)值，得出的結(jié)論是不同行業(yè)間的財(cái)務(wù)比率不具有可比性。另外，通過讓學(xué)生跟蹤A公司十年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)趨勢(shì)分析有了深刻了解，加之畫出趨勢(shì)分析圖，學(xué)生很容易找到公司發(fā)展過程中的重要“拐點(diǎn)”，這些拐點(diǎn)的出現(xiàn)并不是偶然的，有時(shí)和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境有關(guān)，筆者會(huì)引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)一步跟蹤當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景和經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，幫助學(xué)生分析這些外部因素如何影響企業(yè)發(fā)展。該活動(dòng)體現(xiàn)出一定的專業(yè)水準(zhǔn)，需要學(xué)生能借助網(wǎng)站給出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和比率，通過分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，得出有價(jià)值的結(jié)論，并能清晰、簡(jiǎn)明地向大家闡述。通過這個(gè)活動(dòng)，學(xué)生們能了解大數(shù)據(jù)如何應(yīng)用于財(cái)務(wù)分析的思路和方法。

(三)在活動(dòng)三“確定A公司重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域”中，筆者設(shè)計(jì)了利用活動(dòng)二的結(jié)果，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)變動(dòng)趨勢(shì)或財(cái)務(wù)比例變動(dòng)較大的異常值進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。由于上市公司是公眾公司，有關(guān)它的新聞等以大數(shù)據(jù)的形式在互聯(lián)網(wǎng)上記錄下來(lái)，因此筆者設(shè)計(jì)讓學(xué)生查找A公司最近三年的審計(jì)報(bào)告和重大事件，包括人事變動(dòng)、資產(chǎn)出售或購(gòu)入、新業(yè)務(wù)的開展，甚至同行的評(píng)價(jià)意見，指導(dǎo)學(xué)生將這些記錄加以分類、整理，甄選出有價(jià)值的業(yè)務(wù)，對(duì)活動(dòng)二中“財(cái)務(wù)狀況分析”進(jìn)行印證或補(bǔ)充。通過查閱審計(jì)報(bào)告，學(xué)生學(xué)會(huì)了如何通過審計(jì)報(bào)告從整體上了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效果和現(xiàn)金流量。

在活動(dòng)三中，如果在真實(shí)的審計(jì)環(huán)境下，其分析內(nèi)容還可以往下追查。如果是社會(huì)審計(jì)，審計(jì)組織由權(quán)限接入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)初步選定的審計(jì)領(lǐng)域或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)抽取樣本，追查到原始憑證和記賬憑證，從而實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；當(dāng)然證據(jù)還不充分，可以要求被審計(jì)單位補(bǔ)充證據(jù)或到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)；如果是國(guó)家審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)，則審計(jì)范圍的權(quán)限會(huì)更大，根據(jù)審計(jì)的要求，應(yīng)不受限制地獲取各種與審計(jì)相關(guān)的資料，換句話說(shuō)，如果被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，理論上講審計(jì)組織都可以要求單位接入到審計(jì)系統(tǒng)，做到業(yè)務(wù)的全覆蓋。該追查業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在課堂上雖然無(wú)法實(shí)現(xiàn)，但教師應(yīng)將這一事實(shí)告訴學(xué)生，給學(xué)生完整的審計(jì)過程的概念。

最后的環(huán)節(jié)是教師的總結(jié)和提煉，應(yīng)該從整個(gè)案例出發(fā)，按照系統(tǒng)化思想，將相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)(某些已固化到案例中，另外一些需教師引申講授)編制成網(wǎng)和流程圖，指導(dǎo)學(xué)生更好地開展審計(jì)工作。

總之，“教無(wú)定法，教師對(duì)教學(xué)方法的探究永無(wú)止境，”[3]必須在對(duì)課程進(jìn)行研究、對(duì)學(xué)生進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)教學(xué)，尋找學(xué)生的興趣點(diǎn)，像一個(gè)魔術(shù)師，將教學(xué)內(nèi)容渾然不覺地融入到學(xué)生活動(dòng)當(dāng)中。

(責(zé)任編輯：蔣國(guó)平)

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Big Data and Research on the Reform of Audit Course in Higher Vocational Colleges

LIN Ning

(Beijing Information Technology College,Beijing 102018,China)

Abstract：This paper expounds the new characteristics of the development of audit discipline in the big data era，combined with the problems in the current higher vocational audit teaching，taking the development of the audit plan as an example，designs the curriculum design of the big data technology applied in classroom teaching，and has been improved in the teaching practice.

Key Words：big data；higher vocational colleges；audit course

基金項(xiàng)目：北京高等學(xué)校教育教學(xué)改革2013年立項(xiàng)課題：高職工學(xué)結(jié)合財(cái)經(jīng)類課程教學(xué)實(shí)施與控制研究，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：高慧云，(2013-206)；中國(guó)國(guó)際商會(huì)商業(yè)行業(yè)商會(huì)2014年度科研課題：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響和實(shí)施策略研究，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：藺寧，(CIECT-A1423)。

收稿日期：2015-11-12修稿日期：2015-11-30

作者簡(jiǎn)介：藺寧(1973-)，女，河北磁縣人，講師，研究方向?yàn)閷徲?jì)教學(xué)與實(shí)踐。

中圖分類號(hào)：G642

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-9719(2016)1-0043-04