宋慧晶

摘要：新高校會(huì)計(jì)制度改變了高校會(huì)計(jì)記賬方法與核算方法，采納新的會(huì)計(jì)核算模式，確立新的會(huì)計(jì)要素，從而規(guī)范了高校會(huì)計(jì)核算行為、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)表、全面系統(tǒng)反映高校財(cái)務(wù)狀況。然而新會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中也存在許多不足之處，如何充分保障高校可持續(xù)發(fā)展，逐步完善高校會(huì)計(jì)制度，提高高校財(cái)務(wù)管理水平，新時(shí)期新會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)工作發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)。本文分析和研究了新高校會(huì)計(jì)制度存在的不足之處，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策和方案，力圖推進(jìn)高校新會(huì)計(jì)制度的有效運(yùn)行，順利開(kāi)展高校全面系統(tǒng)化財(cái)務(wù)管理工作，為高校會(huì)計(jì)人員更好地理解和操作提供支持和參考。

關(guān)鍵詞：高校 新會(huì)計(jì)制度 問(wèn)題 對(duì)策

一、新高校會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行中存在問(wèn)題

目前高校會(huì)計(jì)制度并非是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，基本上還是采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬方式。在資產(chǎn)的核算方面，高校資產(chǎn)核算一次性計(jì)入支出，盡管新高校會(huì)計(jì)制度提倡引入折舊或攤銷的核算要求，要求高校資產(chǎn)支出能趨同企業(yè)資產(chǎn)核算要求，在合理使用年限內(nèi)分?jǐn)偝杀?。然而目前高校采?gòu)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借記支出類科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。實(shí)踐操作中依然是資產(chǎn)購(gòu)入成本一次性計(jì)入支出，而在資產(chǎn)使用期間的效益并未確認(rèn)和計(jì)量，固定資產(chǎn)折舊或攤銷在高校會(huì)計(jì)制度中并未詳細(xì)指出具體的操作，實(shí)踐操作中固定資產(chǎn)也未曾提過(guò)折舊，造成高校資產(chǎn)支出過(guò)大，收益和支出無(wú)法配比，固定資產(chǎn)折舊或攤銷的會(huì)計(jì)核算要求形同虛設(shè)，毫無(wú)現(xiàn)實(shí)作用。資產(chǎn)從購(gòu)置、使用、減值到報(bào)廢的整個(gè)過(guò)程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要確認(rèn)價(jià)值的變動(dòng)，按照目前高校會(huì)計(jì)制度的核算要求，購(gòu)置時(shí)一次性計(jì)入支出，使用中未曾計(jì)提折舊，資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)也未曾進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，報(bào)廢時(shí)全額沖減資產(chǎn)價(jià)值（借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目）?？梢?jiàn)資產(chǎn)在使用環(huán)節(jié)發(fā)生價(jià)值變動(dòng)并未確認(rèn)和計(jì)量，導(dǎo)致高校資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的信息失真，高校會(huì)計(jì)核算配比原則無(wú)法實(shí)現(xiàn)。在負(fù)債的核算方面，高校通過(guò)設(shè)置“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)收賬款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付職工薪酬”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于高校籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的利息，借入款項(xiàng)產(chǎn)生的利息盡管有專門的“債務(wù)利息支出”和“債務(wù)本金支出”科目進(jìn)行核算，但只有在歸還借款利息時(shí)才在“債務(wù)利息支出”科目中反映，對(duì)于借款期限和還款方式不同，需要考慮借款利息期間，平攤到各個(gè)會(huì)計(jì)期間，然而在實(shí)踐操作中卻沒(méi)有進(jìn)行核算加以反映。在收入的核算方面，高校應(yīng)收未收的學(xué)費(fèi)收入未計(jì)入收入核算。目前高校仍然是按照實(shí)際收到的款項(xiàng)計(jì)收入，學(xué)生欠費(fèi)收入不納入收入，這樣核算不能體現(xiàn)新高校會(huì)計(jì)制度的要求。高校收入的核算管理不單單是實(shí)際收到的收入，還包括收款的權(quán)利，這樣才能完整地體現(xiàn)高校的“盈利”能力，掌握高校真正的財(cái)務(wù)信息。

（二）基建“并賬”執(zhí)行困難

高?；ㄙ~務(wù)和事業(yè)大賬是兩套賬，彼此業(yè)務(wù)有交叉，資金往來(lái)如何處理是難點(diǎn)。新高校會(huì)計(jì)制度要求高?；窘ㄔO(shè)投資單獨(dú)建賬核算，同時(shí)要求事業(yè)大賬設(shè)置“在建工程”科目核算，基建賬至少每個(gè)月并入事業(yè)大賬，合并賬務(wù)處理。無(wú)論是在建工程還是已完工交付的工程，最終都是增加了學(xué)校固定資產(chǎn)，理應(yīng)記入固定資產(chǎn)類科目核算，同時(shí)計(jì)提折舊或攤銷，核算受益期間成本，從而真實(shí)反映固定資產(chǎn)投資的效益，保證學(xué)校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性?；▉?lái)源于財(cái)政專項(xiàng)撥款的零余額賬戶資金部分無(wú)法直接轉(zhuǎn)到基建賬戶用于支付工程款，只能由事業(yè)大賬代基建賬戶支付，會(huì)計(jì)處理是：事業(yè)大賬，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“零余額”賬戶等；基建賬，借記“建筑安裝投資”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，從而基建賬上的“其他應(yīng)付款”數(shù)據(jù)為應(yīng)付學(xué)校大賬的款項(xiàng)，要分析考慮內(nèi)部往來(lái)情況，直接匯總數(shù)據(jù)并作抵銷分錄處理，將事業(yè)大賬和基建賬的資金往來(lái)抵消掉（例如：“其他應(yīng)收款——基建撥款”科目與“其他應(yīng)付款——基建撥款”科目相互抵銷），從而保證合并以后的數(shù)據(jù)與實(shí)際相符。從高校新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況來(lái)看，基建并賬過(guò)程中資產(chǎn)的調(diào)整、收支業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的調(diào)整存在執(zhí)行不力的問(wèn)題。

（三）事業(yè)支出細(xì)分，分?jǐn)傠y度大，會(huì)計(jì)核算可操作性較差

新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定高?！笆聵I(yè)支出”科目被細(xì)分為五大類支出科目，包括教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政事業(yè)支出、后勤保障支出、離退休支出。實(shí)踐工作中費(fèi)用支出分?jǐn)傠y度較大，會(huì)計(jì)核算工作細(xì)分化程度加大，例如工資就需要按照人員所在部門分?jǐn)?，借記五大類支出科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。醫(yī)療費(fèi)報(bào)銷同樣按照人員部門，借記五大類支出科目，貸記“銀行存款”科目。高校資本性支出業(yè)務(wù)，例如購(gòu)置設(shè)備，該設(shè)備可能涉及教學(xué)科研等多個(gè)部門的混合使用，很難具體細(xì)分費(fèi)用類別，會(huì)計(jì)核算十分困難。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定收支科目按政府收支分類細(xì)分財(cái)政補(bǔ)助支出和其他資金支出，支出又劃分為基本支出和項(xiàng)目支出，在基本支出和項(xiàng)目支出下再設(shè)經(jīng)濟(jì)分類，同時(shí)按資金來(lái)源性質(zhì)不同分類。在高校會(huì)計(jì)制度實(shí)際運(yùn)行操作中，重復(fù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，難以區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金還是事業(yè)收入資金。

（四）財(cái)務(wù)軟件無(wú)法滿足新會(huì)計(jì)制度的要求，軟件升級(jí)優(yōu)化問(wèn)題重重

新高校會(huì)計(jì)制度改變了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容，相應(yīng)的要求財(cái)務(wù)軟件同步更新和調(diào)整。高校項(xiàng)目按照政府收支業(yè)務(wù)細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)結(jié)合單位部門、資金來(lái)源加以調(diào)整，重新設(shè)置新的項(xiàng)目編號(hào)，方便會(huì)計(jì)輔助核算。支出科目分類細(xì)分為五大類支出，一級(jí)會(huì)計(jì)科目編碼調(diào)整，核算內(nèi)容適應(yīng)制度要求也要加以調(diào)整。新會(huì)計(jì)制度明確要求對(duì)部分會(huì)計(jì)科目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分類核算和功能分類核算；新會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目和格式發(fā)生變化，完善了報(bào)表披露內(nèi)容和結(jié)構(gòu)體系。針對(duì)這些變化，要求財(cái)務(wù)軟件從數(shù)據(jù)初始化到核算內(nèi)容和報(bào)表格式統(tǒng)一調(diào)整。目前全國(guó)并沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的適合于高校的財(cái)務(wù)軟件，各個(gè)高校也是根據(jù)自身的需要購(gòu)買適合于自己的財(cái)務(wù)軟件或與軟件開(kāi)發(fā)公司合作開(kāi)發(fā)軟件，不管采取哪種軟件購(gòu)置方式，所使用的軟件都需要按照新會(huì)計(jì)制度規(guī)定要求從制度前后的數(shù)據(jù)初始化、新老項(xiàng)目的調(diào)整對(duì)接、新舊報(bào)表格式和內(nèi)容的變化等方面進(jìn)行調(diào)整。而高校財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍復(fù)雜，很多只懂財(cái)務(wù)知識(shí)不懂計(jì)算機(jī)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用，造成軟件調(diào)整過(guò)程中的困難，不論是老軟件的優(yōu)化升級(jí)還是新軟件的開(kāi)發(fā)，都對(duì)高校財(cái)務(wù)人員提出了更高層次的綜合性要求。

（五）內(nèi)部控制體系不完善

新高校會(huì)計(jì)制度可持續(xù)穩(wěn)定的貫徹執(zhí)行需要有完善的內(nèi)部控制體系作為保障。合法性、合規(guī)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資產(chǎn)安全和有效使用都需要完善的內(nèi)部控制，才能夠有效地預(yù)防腐敗和防范舞弊。目前在實(shí)際工作中，我國(guó)許多高校的內(nèi)部控制體系存在隱患，究其原因是內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，很難掌握和認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

二、完善和適應(yīng)新制度的對(duì)策

（一）完善固定資產(chǎn)核算及科目體系

高校資產(chǎn)管理部門聯(lián)合財(cái)務(wù)部門依據(jù)固定資產(chǎn)定義及國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，充分結(jié)合本單位資產(chǎn)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法、固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。首先，對(duì)高校資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)及使用年限，確定攤銷標(biāo)準(zhǔn)和期限，達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)，督促各部門及時(shí)核銷，涉及到資產(chǎn)減值的還需要參照減值處理辦法，及時(shí)處理；對(duì)于低值易損耗的資產(chǎn)，合理確定數(shù)額界限和標(biāo)準(zhǔn)，清楚理解固定資產(chǎn)的界定。其次，高校應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷的核算要求，在實(shí)際工作中執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的使用特點(diǎn)，運(yùn)用職業(yè)判斷選擇折舊年限，及時(shí)真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)管理部門可以成立專門的資產(chǎn)評(píng)估小組，定期評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值、折舊程度、減值程度，定期告知財(cái)務(wù)部門對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值調(diào)整。借鑒企業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則，可以增設(shè)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算高校固定資產(chǎn)減值支出項(xiàng)目。

（二）基建并賬執(zhí)行并賬和并表兩條線

高?；ú①~要求財(cái)務(wù)人員深入了解賬務(wù)處理的流程和方法，掌握基建會(huì)計(jì)科目、事業(yè)大賬會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容及對(duì)應(yīng)銜接關(guān)系和科目金額之間的勾稽關(guān)系。正確核算高校建設(shè)項(xiàng)目的成本，提高會(huì)計(jì)信息的完整性，全面監(jiān)管高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。注意基建并賬之前，基建賬和事業(yè)大賬相互重疊往來(lái)業(yè)務(wù)做抵銷處理。基建并賬要對(duì)原基建賬套進(jìn)行清理，主要包含基建投資項(xiàng)目、交付使用資產(chǎn)、基建借款等，做好會(huì)計(jì)科目的對(duì)照銜接準(zhǔn)備，將基建賬相關(guān)科目余額等數(shù)據(jù)并入新賬。每個(gè)月末按照并賬后科目發(fā)生額編制合并分錄，在事業(yè)大賬中編制合并憑證。按照并賬思路，基建數(shù)據(jù)并入大賬后，按上級(jí)主管部門報(bào)送的決算報(bào)表中已經(jīng)含有基建財(cái)務(wù)信息，所以并不存在嚴(yán)格意義的并表。

（三）完善高校事業(yè)支出制度建設(shè)，強(qiáng)化支出管理

新高校會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)人員要熟悉高校機(jī)構(gòu)設(shè)置和部門屬性；財(cái)務(wù)人員要通過(guò)資金來(lái)源辨別支出是財(cái)政補(bǔ)助支出還是非財(cái)政補(bǔ)助支出；要求財(cái)務(wù)人員能夠準(zhǔn)確把握各個(gè)支出科目具體的核算內(nèi)容。對(duì)五大類支出，會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷區(qū)分屬于哪類，并能通過(guò)項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容區(qū)分基本支出還是項(xiàng)目支出。建議按照支出劃分結(jié)合職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員可以將學(xué)校所有項(xiàng)目整理劃分支出類型，因而在支出科目判斷上存在較大的人為因素。高校要強(qiáng)化支出管理辦法，監(jiān)控支出的合法合規(guī)性，建立費(fèi)用支出績(jī)效考評(píng)，將支出管理與績(jī)效考評(píng)相結(jié)合，更好地管理好支出的日常核算。

（四）推進(jìn)財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)的多元化，推進(jìn)財(cái)務(wù)軟件優(yōu)化升級(jí)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的發(fā)展和壯大，高校單一化財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)無(wú)法滿足新時(shí)期新高校會(huì)計(jì)制度改革的需要，財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)多元化，是保障高校新會(huì)計(jì)制度貫徹有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。因而，高校應(yīng)優(yōu)化財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)。第一，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化，高校對(duì)財(cái)務(wù)崗位的工作人員除了要求其擁有豐富熟練的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)以外，還需要其深刻地了解管理、金融、經(jīng)濟(jì)、法律、信息技術(shù)等知識(shí)，成為一個(gè)多面手。第二，年齡結(jié)構(gòu)年輕化，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)重視聘用和培養(yǎng)年輕優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才，給高校財(cái)務(wù)工作注入新的活力和創(chuàng)造力，多元化思維與力量。第三，學(xué)歷結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，高校不但要著重培養(yǎng)和聘用高學(xué)歷的財(cái)務(wù)人才，還要重視低學(xué)歷、實(shí)踐能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人才，創(chuàng)造條件提升現(xiàn)有工作人員的學(xué)歷水平和拓展知識(shí)面。不僅注重財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的培養(yǎng)，同時(shí)緊跟計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)信息時(shí)代的發(fā)展步伐，培養(yǎng)專業(yè)化、全面化的會(huì)計(jì)信息化人才。第四，通過(guò)對(duì)新舊制度的分析和財(cái)務(wù)軟件環(huán)境的了解，一般的財(cái)務(wù)軟件操作員和系統(tǒng)管理員能獨(dú)立完成新會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換工作。建議上級(jí)主管部門應(yīng)該與軟件開(kāi)發(fā)商溝通，盡快開(kāi)發(fā)出統(tǒng)一的、能夠正常使用的、適應(yīng)新制度和權(quán)威性的財(cái)務(wù)軟件，更好地對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理工作人員實(shí)施控制，從而加強(qiáng)事業(yè)單位治理，促進(jìn)事業(yè)單位的快速發(fā)展。

（五）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算提出了更高、更細(xì)化的要求。從日常會(huì)計(jì)核算流程、崗位設(shè)置、職責(zé)分工、資金流轉(zhuǎn)控制、會(huì)計(jì)檔案管理、財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培養(yǎng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和預(yù)警等內(nèi)控各個(gè)環(huán)節(jié)，著重識(shí)別各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，預(yù)防腐敗和防范舞弊。領(lǐng)導(dǎo)層首先要樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，了解和重視高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，督促和引導(dǎo)下屬和一般會(huì)計(jì)人員高度重視內(nèi)部控制的重要性，在人員崗位安排、工作職責(zé)安排上，結(jié)合各個(gè)科室具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)有針對(duì)性地識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加以控制，鼓勵(lì)大家發(fā)現(xiàn)和識(shí)別工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督管理作用，保質(zhì)保量地完成定期或不定期的內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督和調(diào)查，可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查方式讓各部門工作人員指出本崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和防范措施，調(diào)動(dòng)人員積極加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范的熱情，及時(shí)有效完善內(nèi)部控制。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，為了更好地適應(yīng)我國(guó)政府收支改革、提高高校財(cái)務(wù)管理水平和各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展需求，新高校會(huì)計(jì)制度在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中仍需不斷完善和改進(jìn)。新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行時(shí)間不久，會(huì)陸續(xù)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，不斷尋求科學(xué)解決方法，才能提高新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行有效性，進(jìn)而促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展與高校的可持續(xù)發(fā)展。

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