姜凝

摘 要：成本控制日益成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理關(guān)注的核心內(nèi)容，成本戰(zhàn)略已成為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分?！叭珕T、全過(guò)程、全要素”的成本控制理念早已滲透到各個(gè)研制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，已將航天成本工程建設(shè)和降本增效工作納入考核獎(jiǎng)勵(lì)體系的舉措，以航天企業(yè)為例，闡述控制隱性成本的重要作用。

關(guān)鍵詞：成本控制;航天企業(yè);隱性成本

中圖分類號(hào)：F272 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）22-0117-03

引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，成本控制日益成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理關(guān)注的核心內(nèi)容，成本戰(zhàn)略已作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分。特別在航天企業(yè)，“全員、全過(guò)程、全要素”的成本控制理念早已滲透到各個(gè)研制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，將航天成本工程建設(shè)和降本增效工作納入考核獎(jiǎng)勵(lì)體系的舉措，使得市場(chǎng)開(kāi)拓、設(shè)計(jì)研發(fā)、生產(chǎn)制造和管理等方面的成本控制成效顯著。但是，當(dāng)前企業(yè)普遍關(guān)注的成本支出仍集中在顯性成本方面，包括原材料的采購(gòu)、機(jī)器設(shè)備的維護(hù)與折舊、人員工資及福利、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等等，通過(guò)采用劃小成本核算單元、建立成本管理模型、全面對(duì)標(biāo)標(biāo)桿企業(yè)、完善內(nèi)控制度等舉措，企業(yè)盡可能地控制各類顯性成本支出。大多數(shù)人忽視了成本的一項(xiàng)重要組成部分——隱性成本。本文試圖以航天企業(yè)為例，闡述控制隱性成本的重要作用。

一、隱性成本的定義和特征

（一）隱性成本的定義

隱性成本是相對(duì)于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟(jì)組織總成本之中，游離于財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督之外的成本。是由于經(jīng)濟(jì)主體的行為有意或無(wú)意造成的，具有一定隱藏性的將來(lái)成本和轉(zhuǎn)移成本，是成本的將來(lái)時(shí)態(tài)和轉(zhuǎn)嫁的成本形態(tài)的總和。

嚴(yán)格地說(shuō)，成本是能產(chǎn)生收益的必要的費(fèi)用開(kāi)支，而隱性成本是浪費(fèi)的、無(wú)效的費(fèi)用和付出。因此，隱性成本不是管理中的期望支出，不屬于成本的組成部分。但在實(shí)際核算中，隱性成本實(shí)實(shí)在在存在于企業(yè)的成本支出里，由于其往往隱藏于管理細(xì)節(jié)中，更多是管理機(jī)制不完善或管理水平不高導(dǎo)致，而且是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的。因此隱性成本才容易被忽視，需要仔細(xì)甄別才能發(fā)現(xiàn)。

（二）隱性成本的特征

1.隱蔽性。隱性成本中的一部分是潛在成本，其作用在未來(lái)才會(huì)顯現(xiàn)。如在航天產(chǎn)品研制過(guò)程中普遍具有潔凈度的環(huán)境要求，若企業(yè)為了節(jié)約成本，降低試驗(yàn)室環(huán)境條件指標(biāo)，在該種試驗(yàn)條件下生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量必定不符合要求，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)將形成損失。這種損失是潛在的，在當(dāng)期無(wú)法體現(xiàn)，這就是隱性成本的隱蔽性。

2.放大性。為了追求短期利益的最大化，忽視當(dāng)前行為對(duì)今后成本的影響，將會(huì)產(chǎn)生更多的無(wú)效支出。如在航天產(chǎn)品材料等級(jí)選用方面有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，可以用低等級(jí)器件時(shí)選用了高等級(jí)的顯然會(huì)帶來(lái)成本浪費(fèi)，而應(yīng)該用宇航級(jí)器件時(shí)卻選用了工業(yè)級(jí)，會(huì)使產(chǎn)品產(chǎn)生不合格的風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)生問(wèn)題，不只該產(chǎn)品無(wú)法使用，還可能導(dǎo)致分系統(tǒng)甚至整個(gè)衛(wèi)星失效，其對(duì)成本的影響遠(yuǎn)非一個(gè)器件本身的價(jià)格，這就是隱性成本放大性的表現(xiàn)。

3.爆發(fā)性。隱性成本積累量越大，造成的瞬間損失便會(huì)越大，具有強(qiáng)烈的爆發(fā)性。如財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局出臺(tái)了《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》，如果企業(yè)不能按規(guī)定保障安全生產(chǎn)資金的投入并有效使用這些資金，極有可能因長(zhǎng)久忽視老化電纜存在的安全隱患而引發(fā)一座廠房的火災(zāi)，幾元錢(qián)的成本引起數(shù)百萬(wàn)元的損失，隱性成本將呈現(xiàn)極強(qiáng)的爆發(fā)性。

（三）顯性成本與隱性成本的區(qū)別

顯性成本是企業(yè)在生產(chǎn)要素市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)或租用所需要的生產(chǎn)要素的實(shí)際支出。通過(guò)對(duì)顯性成本和隱性成本定義的比較，可以發(fā)現(xiàn)兩者具有如下不同點(diǎn)：

1.形態(tài)方面。顯性成本是有形成本，能夠看得見(jiàn)，并在產(chǎn)品價(jià)值中得到反映;隱性成本是無(wú)形成本，往往隱藏在顯性成本中，不是產(chǎn)品價(jià)值的組成部分。

2.計(jì)量方面。顯性成本可以在財(cái)務(wù)賬面準(zhǔn)確核算歸集，主要是數(shù)量的體現(xiàn);隱性成本因其隱蔽性大，難以避免，不易量化，因此無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量其發(fā)生數(shù)，更多地需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的優(yōu)化組合。

3.貢獻(xiàn)方面。顯性成本能夠產(chǎn)生收益，是有效成本;隱性成本是浪費(fèi)的付出，是無(wú)效支出。

4.屬性方面。顯性成本所核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有歷史性;隱性成本中的一部分是潛在成本，具有潛在性，會(huì)在未來(lái)發(fā)生作用。

二、航天企業(yè)隱性成本的表現(xiàn)形式

與顯性成本一樣，航天企業(yè)的隱性成本也覆蓋了企業(yè)設(shè)計(jì)/研發(fā)、生產(chǎn)加工、銷(xiāo)售、物資采購(gòu)、資金支付等各環(huán)節(jié)，其存在是對(duì)成本管理工作的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。航天企業(yè)承擔(dān)著大量的國(guó)防科研任務(wù)，技術(shù)尖端、系統(tǒng)復(fù)雜、研制過(guò)程存在較多反復(fù)，相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)支出特點(diǎn)與社會(huì)一般企業(yè)有所不同，因此航天企業(yè)的隱性成本也表現(xiàn)出一定的異質(zhì)性特征。事前對(duì)隱性成本正確評(píng)價(jià)，是控制隱性成本產(chǎn)生的必要條件。

（一）人力資源成本

人力資源成本作為成本中“料、工、費(fèi)”的重要組成部分，存在較大形成隱性成本的空間。一般而言，員工離職引發(fā)其離職成本以及離職前低效工作、離職后的空職階段帶來(lái)?yè)p失即構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)隱性成本。而因?yàn)榧夹g(shù)、經(jīng)驗(yàn)等方面的更高要求，航天企業(yè)骨干員工的培養(yǎng)周期普遍長(zhǎng)于一般企業(yè)，相應(yīng)該部分隱性成本也高于一般企業(yè)。此外，如果崗位設(shè)置不合理或片面追求員工的高學(xué)歷，都將造成人才浪費(fèi)，一個(gè)普通的管理崗位安排碩士學(xué)歷的員工，這種現(xiàn)象產(chǎn)生的隱性成本在航天企業(yè)有一定代表性。再有，健全的個(gè)人激勵(lì)機(jī)制將給企業(yè)進(jìn)步帶來(lái)巨大的推動(dòng)作用，相反，如果激勵(lì)機(jī)制仍沿用傳統(tǒng)的、以經(jīng)驗(yàn)判斷為主體的方法，或者缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，或者不加以落實(shí)，員工都將喪失積極性，沒(méi)有動(dòng)力將科研成果應(yīng)用于工作實(shí)際。凡此種種，都成為企業(yè)隱性成本的組成部分。

（二）庫(kù)存占用成本endprint

因科研項(xiàng)目產(chǎn)品多品種、小批量、非標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)，為保證研制進(jìn)度，許多器件需提前儲(chǔ)備，特別是需要進(jìn)口的器件，更要超前啟動(dòng)采購(gòu)工作，因而航天企業(yè)或多或少需保有一定量的庫(kù)存材料。采購(gòu)材料需要占用資金，就構(gòu)成了企業(yè)的庫(kù)存持有成本。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，需要貸款支付采購(gòu)款，還需為庫(kù)存成本支付利息，當(dāng)貸款不是為上述庫(kù)存材料專門(mén)進(jìn)行的，則在確定利息支出時(shí)會(huì)存在一定困難，即無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算庫(kù)存持有成本占用的資金利息。此外，材料存放時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，還會(huì)產(chǎn)生庫(kù)存過(guò)期成本，破損損耗成本，這些都將構(gòu)成整個(gè)企業(yè)的隱性成本。

（三）信息失真成本

國(guó)防科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的特點(diǎn)之一是“?？顚Ｓ茫瑢Ｙ~核算”，即強(qiáng)調(diào)按項(xiàng)目進(jìn)行成本核算。以發(fā)票及資金流作為主要依據(jù)所核算的成本屬于顯性成本，但過(guò)程中有可能出現(xiàn)將A項(xiàng)目的成本計(jì)入B項(xiàng)目中，如原本屬于A項(xiàng)目的外協(xié)費(fèi)，在報(bào)銷(xiāo)入賬時(shí)提供了B項(xiàng)目的外協(xié)合同，外協(xié)任務(wù)承擔(dān)單位恰巧為同一家企業(yè)，結(jié)果將該筆外協(xié)支出計(jì)入了B項(xiàng)目成本，從而掩蓋了項(xiàng)目成本構(gòu)成的真實(shí)性。對(duì)B項(xiàng)目而言，該筆支出就是一種潛移性的隱性成本。如果企業(yè)根據(jù)這些被掩蓋的數(shù)據(jù)進(jìn)行決策，將帶來(lái)更大的損失。

（四）權(quán)威失靈成本

企業(yè)高層決策者的意志需要各級(jí)執(zhí)行者實(shí)現(xiàn)，但當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性、計(jì)劃性等出現(xiàn)問(wèn)題，實(shí)際執(zhí)行時(shí)往往將被打折扣，因?yàn)閱T工的認(rèn)同感不強(qiáng)導(dǎo)致“不愿做”，或因?yàn)槟繕?biāo)的分解不細(xì)化和突發(fā)事件干擾導(dǎo)致“不能做”，或保障條件不到位導(dǎo)致“不可做”，都會(huì)成為影響決策執(zhí)行的障礙，使得企業(yè)決策層的權(quán)威失靈，從而引發(fā)企業(yè)的隱性成本。

（五）道德風(fēng)險(xiǎn)成本

員工道德風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于各類企業(yè)中，航天企業(yè)也不例外。如員工因工作需要參加社會(huì)機(jī)構(gòu)組織的會(huì)議，按要求交納會(huì)議費(fèi)，會(huì)議主辦單位還組織了會(huì)議地點(diǎn)附近的游玩，另行收費(fèi)，個(gè)別員工有可能借機(jī)將參加游玩的費(fèi)用一并列入會(huì)議費(fèi)帶回企業(yè)報(bào)銷(xiāo)。又如員工為所在部門(mén)購(gòu)買(mǎi)辦公用品，將個(gè)人所需物品夾入統(tǒng)一開(kāi)具辦公用品發(fā)票報(bào)銷(xiāo)。這類支出通過(guò)發(fā)票本身承載信息較難辨識(shí)，因此也構(gòu)成了企業(yè)的隱性成本。

（六）資金占用成本

航天產(chǎn)品對(duì)潔凈度、結(jié)構(gòu)強(qiáng)度、加工精度、一致性、可靠性等等要求都超出了一般企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)，很多要求甚至到了苛刻的程度，且對(duì)于存在選配過(guò)程的產(chǎn)品，裝配調(diào)試周期較長(zhǎng)。這些因素都將導(dǎo)致航天企業(yè)在產(chǎn)品資金占用上長(zhǎng)于一般企業(yè)，蘊(yùn)含著看不見(jiàn)的時(shí)間成本，時(shí)間成本是一種機(jī)會(huì)成本，也意味著損失，產(chǎn)生隱性成本。

（七）流程管理成本

隨著航天事業(yè)的飛速發(fā)展，宇航任務(wù)復(fù)雜度及協(xié)作化程度不斷提升，相關(guān)的工藝、設(shè)備、生產(chǎn)線流程和布局必須與時(shí)俱進(jìn)，否則，出現(xiàn)隱性成本的幾率將大大增加。如產(chǎn)品生產(chǎn)加工流程布局不合理，裝配線的工人需要走一段距離去拿零配件，造成等待成本增加，從而形成隱性成本。

（八）資源占用成本

為解決型號(hào)研制瓶頸和生產(chǎn)能力缺口，提升企業(yè)研制生產(chǎn)能力，近年來(lái)國(guó)家對(duì)航天企業(yè)的基礎(chǔ)投入不斷增加。如果企業(yè)為了獲得國(guó)家專項(xiàng)資金支持，不考慮實(shí)際需要和承受能力，制定規(guī)劃時(shí)以科研任務(wù)的峰值要求配置生產(chǎn)能力，大量增加固定資產(chǎn)投資，不僅會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，也勢(shì)必引起資本成本攀升和固定資產(chǎn)折舊增加，從而導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)雙雙降低。

三、控制航天企業(yè)隱性成本的對(duì)策

工欲善其事，必先利其器。要有效控制隱性成本，最大程度減少這類無(wú)效的浪費(fèi)，必須做好事前籌劃，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)建立隱性成本控制策略，防患于未然，才能減少相關(guān)支出，促進(jìn)企業(yè)良性運(yùn)作和發(fā)展。

（一）完善成本控制理念

首先需要突破傳統(tǒng)思維壁壘，擴(kuò)大成本控制工作的內(nèi)涵和外延，克服隱性成本不易識(shí)別、難以量化的困難，將隱性成本納入企業(yè)成本控制視野，在關(guān)注顯性成本的同時(shí)，積極探索企業(yè)隱性成本的成因，實(shí)現(xiàn)顯性成本和隱性成本控制并重，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步節(jié)約資源、有序管理、提高效益。

（二）建立隱性成本識(shí)別制度

由于自身的隱蔽性，隱性成本缺乏顯性成本所具有的有形性、歷史性、清晰性。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)逐步建立專門(mén)的隱性成本識(shí)別制度，積累已發(fā)生的隱性成本的個(gè)性特征、表現(xiàn)形式、分布范圍、發(fā)展趨勢(shì)等素材，尋找與顯性成本的關(guān)聯(lián)關(guān)系，幫助企業(yè)快速有效地識(shí)別隱性成本，進(jìn)而有效防范隱性成本產(chǎn)生。

（三）完善內(nèi)部控制制度

以準(zhǔn)確識(shí)別本企業(yè)隱性成本特征為基礎(chǔ)，通過(guò)完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)人、機(jī)、料、法、環(huán)、測(cè)等各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)要求并確保執(zhí)行到位，堵塞隱性成本發(fā)生的通道。

1.增加關(guān)鍵控制點(diǎn)，提高約束能力。如上文提到的將個(gè)人消費(fèi)計(jì)入企業(yè)成本的行為，在實(shí)際操作中通過(guò)加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出審批權(quán)限（提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批時(shí)的把關(guān)要求），增加費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)時(shí)會(huì)計(jì)審核的關(guān)鍵控制點(diǎn)（核查會(huì)議通知上注明的會(huì)議費(fèi)金額及用途、提供購(gòu)買(mǎi)辦公用品的清單）等方式可以有效避免。再如存貨和應(yīng)收賬款的兩金占用成本，通過(guò)設(shè)定絕對(duì)或相對(duì)績(jī)效考核目標(biāo)，能夠鼓勵(lì)企業(yè)降低相關(guān)占用。

2.完善子體系建設(shè)，明確操作標(biāo)準(zhǔn)。很多企業(yè)頂層規(guī)章制度體系比較健全，但忽略了執(zhí)行層面的子體系建設(shè)，缺少部門(mén)層次體系的規(guī)范指導(dǎo)，造成頂層規(guī)章制度無(wú)法落地，崗位變換工作就得重新開(kāi)始，以“人治”代替“法制”，同類型工作因執(zhí)行者不同導(dǎo)致結(jié)果大相徑庭，無(wú)法形成連貫性和可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)完善子體系建設(shè)，明確操作標(biāo)準(zhǔn)，用組織行為代替?zhèn)€人行為，解決主觀差異帶來(lái)的執(zhí)行差異問(wèn)題。

（四）優(yōu)化流程和環(huán)境

1.優(yōu)化生產(chǎn)作業(yè)流程。隱性成本伴隨著業(yè)務(wù)發(fā)生而存在，要根據(jù)企業(yè)的研制生產(chǎn)特點(diǎn)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，特別是業(yè)務(wù)發(fā)生變化時(shí)，要及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的生產(chǎn)管理作業(yè)制度和流程，使之更符合業(yè)務(wù)的要求，減少滋生隱性成本的空間。如航天企業(yè)普遍涉及裝配、測(cè)試、調(diào)試、檢測(cè)、試驗(yàn)環(huán)節(jié)，應(yīng)制定與之相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)工作流程，并根據(jù)自身特點(diǎn)不斷完善局部環(huán)節(jié)，以滿足企業(yè)的個(gè)性化需求。

2.優(yōu)化員工履職環(huán)境。加強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè)整體規(guī)劃，建立人才隊(duì)伍的建設(shè)原則、目標(biāo)、培養(yǎng)方案，幫助員工設(shè)計(jì)個(gè)人職業(yè)生涯，并及時(shí)進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，使之明確今后的發(fā)展通道，清晰了解個(gè)人成長(zhǎng)空間，有效降低員工離職相關(guān)隱性成本，并通過(guò)完善的個(gè)人激勵(lì)機(jī)制促進(jìn)人才轉(zhuǎn)化、合理流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人價(jià)值與企業(yè)整體目標(biāo)的一致與融合，輔助企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升，為企業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。endprint