姜凝

摘 要：成本控制日益成為企業(yè)經濟管理關注的核心內容，成本戰(zhàn)略已成為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分?！叭珕T、全過程、全要素”的成本控制理念早已滲透到各個研制生產環(huán)節(jié)，已將航天成本工程建設和降本增效工作納入考核獎勵體系的舉措，以航天企業(yè)為例，闡述控制隱性成本的重要作用。

關鍵詞：成本控制;航天企業(yè);隱性成本

中圖分類號：F272 ? ? ? ?文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）22-0117-03

引言

隨著經濟全球化進程的加快，成本控制日益成為企業(yè)經濟管理關注的核心內容，成本戰(zhàn)略已作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分。特別在航天企業(yè)，“全員、全過程、全要素”的成本控制理念早已滲透到各個研制生產環(huán)節(jié)，將航天成本工程建設和降本增效工作納入考核獎勵體系的舉措，使得市場開拓、設計研發(fā)、生產制造和管理等方面的成本控制成效顯著。但是，當前企業(yè)普遍關注的成本支出仍集中在顯性成本方面，包括原材料的采購、機器設備的維護與折舊、人員工資及福利、管理費用、銷售費用等等，通過采用劃小成本核算單元、建立成本管理模型、全面對標標桿企業(yè)、完善內控制度等舉措，企業(yè)盡可能地控制各類顯性成本支出。大多數人忽視了成本的一項重要組成部分——隱性成本。本文試圖以航天企業(yè)為例，闡述控制隱性成本的重要作用。

一、隱性成本的定義和特征

（一）隱性成本的定義

隱性成本是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經濟組織總成本之中，游離于財務審計監(jiān)督之外的成本。是由于經濟主體的行為有意或無意造成的，具有一定隱藏性的將來成本和轉移成本，是成本的將來時態(tài)和轉嫁的成本形態(tài)的總和。

嚴格地說，成本是能產生收益的必要的費用開支，而隱性成本是浪費的、無效的費用和付出。因此，隱性成本不是管理中的期望支出，不屬于成本的組成部分。但在實際核算中，隱性成本實實在在存在于企業(yè)的成本支出里，由于其往往隱藏于管理細節(jié)中，更多是管理機制不完善或管理水平不高導致，而且是從企業(yè)內部產生的。因此隱性成本才容易被忽視，需要仔細甄別才能發(fā)現。

（二）隱性成本的特征

1.隱蔽性。隱性成本中的一部分是潛在成本，其作用在未來才會顯現。如在航天產品研制過程中普遍具有潔凈度的環(huán)境要求，若企業(yè)為了節(jié)約成本，降低試驗室環(huán)境條件指標，在該種試驗條件下生產產品的質量必定不符合要求，未來一段時間內將形成損失。這種損失是潛在的，在當期無法體現，這就是隱性成本的隱蔽性。

2.放大性。為了追求短期利益的最大化，忽視當前行為對今后成本的影響，將會產生更多的無效支出。如在航天產品材料等級選用方面有嚴格的標準，可以用低等級器件時選用了高等級的顯然會帶來成本浪費，而應該用宇航級器件時卻選用了工業(yè)級，會使產品產生不合格的風險。一旦發(fā)生問題，不只該產品無法使用，還可能導致分系統(tǒng)甚至整個衛(wèi)星失效，其對成本的影響遠非一個器件本身的價格，這就是隱性成本放大性的表現。

3.爆發(fā)性。隱性成本積累量越大，造成的瞬間損失便會越大，具有強烈的爆發(fā)性。如財政部、國家安全生產監(jiān)督管理局出臺了《企業(yè)安全生產費用提取和使用管理辦法》，如果企業(yè)不能按規(guī)定保障安全生產資金的投入并有效使用這些資金，極有可能因長久忽視老化電纜存在的安全隱患而引發(fā)一座廠房的火災，幾元錢的成本引起數百萬元的損失，隱性成本將呈現極強的爆發(fā)性。

（三）顯性成本與隱性成本的區(qū)別

顯性成本是企業(yè)在生產要素市場上購買或租用所需要的生產要素的實際支出。通過對顯性成本和隱性成本定義的比較，可以發(fā)現兩者具有如下不同點：

1.形態(tài)方面。顯性成本是有形成本，能夠看得見，并在產品價值中得到反映;隱性成本是無形成本，往往隱藏在顯性成本中，不是產品價值的組成部分。

2.計量方面。顯性成本可以在財務賬面準確核算歸集，主要是數量的體現;隱性成本因其隱蔽性大，難以避免，不易量化，因此無法準確計量其發(fā)生數，更多地需要進行結構性的優(yōu)化組合。

3.貢獻方面。顯性成本能夠產生收益，是有效成本;隱性成本是浪費的付出，是無效支出。

4.屬性方面。顯性成本所核算的經濟業(yè)務具有歷史性;隱性成本中的一部分是潛在成本，具有潛在性，會在未來發(fā)生作用。

二、航天企業(yè)隱性成本的表現形式

與顯性成本一樣，航天企業(yè)的隱性成本也覆蓋了企業(yè)設計/研發(fā)、生產加工、銷售、物資采購、資金支付等各環(huán)節(jié)，其存在是對成本管理工作的嚴峻挑戰(zhàn)。航天企業(yè)承擔著大量的國防科研任務，技術尖端、系統(tǒng)復雜、研制過程存在較多反復，相應的經費支出特點與社會一般企業(yè)有所不同，因此航天企業(yè)的隱性成本也表現出一定的異質性特征。事前對隱性成本正確評價，是控制隱性成本產生的必要條件。

（一）人力資源成本

人力資源成本作為成本中“料、工、費”的重要組成部分，存在較大形成隱性成本的空間。一般而言，員工離職引發(fā)其離職成本以及離職前低效工作、離職后的空職階段帶來損失即構成企業(yè)的一項隱性成本。而因為技術、經驗等方面的更高要求，航天企業(yè)骨干員工的培養(yǎng)周期普遍長于一般企業(yè)，相應該部分隱性成本也高于一般企業(yè)。此外，如果崗位設置不合理或片面追求員工的高學歷，都將造成人才浪費，一個普通的管理崗位安排碩士學歷的員工，這種現象產生的隱性成本在航天企業(yè)有一定代表性。再有，健全的個人激勵機制將給企業(yè)進步帶來巨大的推動作用，相反，如果激勵機制仍沿用傳統(tǒng)的、以經驗判斷為主體的方法，或者缺乏量化標準，或者不加以落實，員工都將喪失積極性，沒有動力將科研成果應用于工作實際。凡此種種，都成為企業(yè)隱性成本的組成部分。

（二）庫存占用成本endprint

因科研項目產品多品種、小批量、非標準的特點，為保證研制進度，許多器件需提前儲備，特別是需要進口的器件，更要超前啟動采購工作，因而航天企業(yè)或多或少需保有一定量的庫存材料。采購材料需要占用資金，就構成了企業(yè)的庫存持有成本。如果企業(yè)資金周轉困難，需要貸款支付采購款，還需為庫存成本支付利息，當貸款不是為上述庫存材料專門進行的，則在確定利息支出時會存在一定困難，即無法準確計算庫存持有成本占用的資金利息。此外，材料存放時間過長，還會產生庫存過期成本，破損損耗成本，這些都將構成整個企業(yè)的隱性成本。

（三）信息失真成本

國防科研項目經費核算的特點之一是“?？顚Ｓ?，專賬核算”，即強調按項目進行成本核算。以發(fā)票及資金流作為主要依據所核算的成本屬于顯性成本，但過程中有可能出現將A項目的成本計入B項目中，如原本屬于A項目的外協(xié)費，在報銷入賬時提供了B項目的外協(xié)合同，外協(xié)任務承擔單位恰巧為同一家企業(yè)，結果將該筆外協(xié)支出計入了B項目成本，從而掩蓋了項目成本構成的真實性。對B項目而言，該筆支出就是一種潛移性的隱性成本。如果企業(yè)根據這些被掩蓋的數據進行決策，將帶來更大的損失。

（四）權威失靈成本

企業(yè)高層決策者的意志需要各級執(zhí)行者實現，但當企業(yè)內部的協(xié)調性、統(tǒng)一性、計劃性等出現問題，實際執(zhí)行時往往將被打折扣，因為員工的認同感不強導致“不愿做”，或因為目標的分解不細化和突發(fā)事件干擾導致“不能做”，或保障條件不到位導致“不可做”，都會成為影響決策執(zhí)行的障礙，使得企業(yè)決策層的權威失靈，從而引發(fā)企業(yè)的隱性成本。

（五）道德風險成本

員工道德風險普遍存在于各類企業(yè)中，航天企業(yè)也不例外。如員工因工作需要參加社會機構組織的會議，按要求交納會議費，會議主辦單位還組織了會議地點附近的游玩，另行收費，個別員工有可能借機將參加游玩的費用一并列入會議費帶回企業(yè)報銷。又如員工為所在部門購買辦公用品，將個人所需物品夾入統(tǒng)一開具辦公用品發(fā)票報銷。這類支出通過發(fā)票本身承載信息較難辨識，因此也構成了企業(yè)的隱性成本。

（六）資金占用成本

航天產品對潔凈度、結構強度、加工精度、一致性、可靠性等等要求都超出了一般企業(yè)生產產品的標準，很多要求甚至到了苛刻的程度，且對于存在選配過程的產品，裝配調試周期較長。這些因素都將導致航天企業(yè)在產品資金占用上長于一般企業(yè)，蘊含著看不見的時間成本，時間成本是一種機會成本，也意味著損失，產生隱性成本。

（七）流程管理成本

隨著航天事業(yè)的飛速發(fā)展，宇航任務復雜度及協(xié)作化程度不斷提升，相關的工藝、設備、生產線流程和布局必須與時俱進，否則，出現隱性成本的幾率將大大增加。如產品生產加工流程布局不合理，裝配線的工人需要走一段距離去拿零配件，造成等待成本增加，從而形成隱性成本。

（八）資源占用成本

為解決型號研制瓶頸和生產能力缺口，提升企業(yè)研制生產能力，近年來國家對航天企業(yè)的基礎投入不斷增加。如果企業(yè)為了獲得國家專項資金支持，不考慮實際需要和承受能力，制定規(guī)劃時以科研任務的峰值要求配置生產能力，大量增加固定資產投資，不僅會導致資源的浪費，也勢必引起資本成本攀升和固定資產折舊增加，從而導致企業(yè)的會計利潤和經濟利潤雙雙降低。

三、控制航天企業(yè)隱性成本的對策

工欲善其事，必先利其器。要有效控制隱性成本，最大程度減少這類無效的浪費，必須做好事前籌劃，根據企業(yè)特點建立隱性成本控制策略，防患于未然，才能減少相關支出，促進企業(yè)良性運作和發(fā)展。

（一）完善成本控制理念

首先需要突破傳統(tǒng)思維壁壘，擴大成本控制工作的內涵和外延，克服隱性成本不易識別、難以量化的困難，將隱性成本納入企業(yè)成本控制視野，在關注顯性成本的同時，積極探索企業(yè)隱性成本的成因，實現顯性成本和隱性成本控制并重，促進企業(yè)進一步節(jié)約資源、有序管理、提高效益。

（二）建立隱性成本識別制度

由于自身的隱蔽性，隱性成本缺乏顯性成本所具有的有形性、歷史性、清晰性。因此，企業(yè)需要根據自身業(yè)務特點逐步建立專門的隱性成本識別制度，積累已發(fā)生的隱性成本的個性特征、表現形式、分布范圍、發(fā)展趨勢等素材，尋找與顯性成本的關聯(lián)關系，幫助企業(yè)快速有效地識別隱性成本，進而有效防范隱性成本產生。

（三）完善內部控制制度

以準確識別本企業(yè)隱性成本特征為基礎，通過完善內部控制制度，加強人、機、料、法、環(huán)、測等各個環(huán)節(jié)的作業(yè)要求并確保執(zhí)行到位，堵塞隱性成本發(fā)生的通道。

1.增加關鍵控制點，提高約束能力。如上文提到的將個人消費計入企業(yè)成本的行為，在實際操作中通過加強經費支出審批權限（提高各級領導審批時的把關要求），增加費用報銷時會計審核的關鍵控制點（核查會議通知上注明的會議費金額及用途、提供購買辦公用品的清單）等方式可以有效避免。再如存貨和應收賬款的兩金占用成本，通過設定絕對或相對績效考核目標，能夠鼓勵企業(yè)降低相關占用。

2.完善子體系建設，明確操作標準。很多企業(yè)頂層規(guī)章制度體系比較健全，但忽略了執(zhí)行層面的子體系建設，缺少部門層次體系的規(guī)范指導，造成頂層規(guī)章制度無法落地，崗位變換工作就得重新開始，以“人治”代替“法制”，同類型工作因執(zhí)行者不同導致結果大相徑庭，無法形成連貫性和可持續(xù)發(fā)展。通過完善子體系建設，明確操作標準，用組織行為代替?zhèn)€人行為，解決主觀差異帶來的執(zhí)行差異問題。

（四）優(yōu)化流程和環(huán)境

1.優(yōu)化生產作業(yè)流程。隱性成本伴隨著業(yè)務發(fā)生而存在，要根據企業(yè)的研制生產特點優(yōu)化業(yè)務流程，特別是業(yè)務發(fā)生變化時，要及時調整相應的生產管理作業(yè)制度和流程，使之更符合業(yè)務的要求，減少滋生隱性成本的空間。如航天企業(yè)普遍涉及裝配、測試、調試、檢測、試驗環(huán)節(jié)，應制定與之相適應的標準工作流程，并根據自身特點不斷完善局部環(huán)節(jié)，以滿足企業(yè)的個性化需求。

2.優(yōu)化員工履職環(huán)境。加強員工隊伍建設整體規(guī)劃，建立人才隊伍的建設原則、目標、培養(yǎng)方案，幫助員工設計個人職業(yè)生涯，并及時進行評估和調整，使之明確今后的發(fā)展通道，清晰了解個人成長空間，有效降低員工離職相關隱性成本，并通過完善的個人激勵機制促進人才轉化、合理流動，實現員工個人價值與企業(yè)整體目標的一致與融合，輔助企業(yè)核心競爭力提升，為企業(yè)發(fā)展做出貢獻。endprint