羅翀

摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)文化深受中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響，具有強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性、職業(yè)水平低級(jí)傾向會(huì)計(jì)保密性等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)文化的上述特征使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)缺乏靈活性、缺乏職業(yè)判斷力及缺乏透明性等不足，為了強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，需從會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)團(tuán)體意識(shí)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)三方面完善會(huì)計(jì)文化，改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)文化 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 準(zhǔn)則執(zhí)行

一、我國(guó)會(huì)計(jì)文化特征

“會(huì)計(jì)文化是會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域形成的會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)及與之相適應(yīng)的制度”（毛柏林，1993）。會(huì)計(jì)文化具有多樣性、復(fù)雜性以及異質(zhì)性等特征，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行為人產(chǎn)生不同的影響。作為社會(huì)文化的一個(gè)分支，我國(guó)會(huì)計(jì)文化深受傳統(tǒng)文化的影響，會(huì)計(jì)文化特征處處體現(xiàn)著對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)文化的傳承和繼承。中國(guó)幾千年來(lái)，形成的傳統(tǒng)文化具有推崇集體主義、等級(jí)觀念森嚴(yán)、對(duì)未來(lái)不確定采取回避態(tài)度等特征，受到傳統(tǒng)文化特征的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)文化具有以下特征：

（一）強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性

中國(guó)社會(huì)文化的突出特點(diǎn)是集體主義，它強(qiáng)調(diào)集體利益第一位、重視共性，以相同的規(guī)范要求集體中的每一個(gè)人，這種觀念下，個(gè)人利益、成就和價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是依托集體利益、成就和價(jià)值的實(shí)現(xiàn)來(lái)完成的。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行方面，也突出了集體主義價(jià)值取向的顯著特征，比如，和其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)整體的統(tǒng)一性。這是因?yàn)?，我?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是行政規(guī)章，由我國(guó)財(cái)政部制定和頒布，具有很高的權(quán)威性，同時(shí)，《公司法》又為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供了法律保障。此外，會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與形式等要求，加上我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法必須保持一貫性，企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間不能隨意改變會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)的靈活性較小。

（二）職業(yè)水平低

我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體職業(yè)化水平低，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)職業(yè)管理和會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)水平兩個(gè)方面。

跟其他國(guó)家及地區(qū)相比，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)管理發(fā)展緩慢，已不能滿足當(dāng)前企業(yè)的需求。發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)管理主要依靠行業(yè)自律，而在我國(guó)，會(huì)計(jì)職業(yè)管理是由財(cái)政部主導(dǎo)的，各省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的影響力很小，承擔(dān)不了制定、修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣的重大任務(wù)，目前，我國(guó)各級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要工作是組織會(huì)計(jì)資格考試和完成資格認(rèn)證等事務(wù)性工作。

我國(guó)有超過(guò)五百萬(wàn)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，但是這其中接近70%的會(huì)計(jì)從業(yè)人員是初級(jí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，中級(jí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不足30%，而高級(jí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員僅有2.6%。會(huì)計(jì)從業(yè)人員個(gè)體的水平偏低，專(zhuān)業(yè)意識(shí)較弱，沒(méi)有充分重視職業(yè)能力的提升。

二、會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

趙月娥（2015）認(rèn)為會(huì)計(jì)文化具有導(dǎo)向作用、凝聚作用、約束作用和激勵(lì)作用，具體體現(xiàn)為：會(huì)計(jì)文化導(dǎo)向作用通過(guò)會(huì)計(jì)管理中正面導(dǎo)向，把社會(huì)責(zé)任、正確的價(jià)值觀等因素貫徹到會(huì)計(jì)工作中去；會(huì)計(jì)文化激勵(lì)作用提升會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感；會(huì)計(jì)文化約束作用締造行為準(zhǔn)則，以此約束會(huì)計(jì)人員的行為；會(huì)計(jì)文化激勵(lì)作用促進(jìn)會(huì)計(jì)人員自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)。

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異逐漸縮小，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，加上中外文化交流在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)社會(huì)文化的不斷變革，會(huì)計(jì)文化在這一背景下呈現(xiàn)出新的特征，但是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中仍然呈現(xiàn)出不足。從文化層面上講，目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的不足跟我國(guó)特有的社會(huì)文化特征密不可分。這些不足之處具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）缺乏靈活性

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)則導(dǎo)向型的，一定程度上保障了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性，一定程度上避免了準(zhǔn)則解釋和自由選擇中可能出現(xiàn)的隨意性，但是，另一方面，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于著重統(tǒng)一性，企業(yè)在使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，因地制宜靈活處理的空間有限，往往會(huì)出現(xiàn)為了滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一性的要求，而違背了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（二）職業(yè)判斷力較弱

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在逐步趨同，為了順應(yīng)這一趨勢(shì)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變得更加靈活，這就需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)做出獨(dú)立的職業(yè)判斷，但是我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不論是個(gè)體職業(yè)能力還是整體職業(yè)素養(yǎng)都相對(duì)較低，普遍缺乏獨(dú)立的職業(yè)判斷能力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行相對(duì)困難，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率和執(zhí)行效果都難以得到保障。

（三）透明性不夠

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求比較低，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)強(qiáng)行披露的事項(xiàng)較少，因此，缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)的廣大中小投資者很難根據(jù)企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告，判斷企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息披露的要求較從前增多，但透明性依然較差。

三、會(huì)計(jì)文化改善與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的提高

近十幾年來(lái)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)比較完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展亦頗有成效，為了提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，我們應(yīng)從以下幾方面改善會(huì)計(jì)文化，從而改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境。

（一）樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)價(jià)值觀

價(jià)值觀是經(jīng)濟(jì)人的基本行動(dòng)指南，會(huì)計(jì)價(jià)值觀是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的從業(yè)理念和精神支柱，會(huì)計(jì)價(jià)值觀決定了會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的方向，正確的會(huì)計(jì)價(jià)值觀對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，因?yàn)樗鼮闀?huì)計(jì)從業(yè)人員提供了判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和行動(dòng)的指南?，F(xiàn)如今，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，人們的物質(zhì)生活得到了極大的改善，而與此同時(shí)，個(gè)人拜金主義、享樂(lè)主義之風(fēng)也在擴(kuò)散。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，傳統(tǒng)的價(jià)值觀受到了極大的沖擊，因?yàn)殄e(cuò)誤的會(huì)計(jì)價(jià)值觀導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)犯罪行為亦時(shí)有發(fā)生。這一現(xiàn)象在很大程度上受制于會(huì)計(jì)文化建設(shè)薄弱，因此，當(dāng)前堅(jiān)持實(shí)事求是、誠(chéng)信為本的會(huì)計(jì)價(jià)值觀是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中很重要、迫切的任務(wù)。

（二）培養(yǎng)會(huì)計(jì)團(tuán)體意識(shí)

會(huì)計(jì)團(tuán)體文化主要是通過(guò)會(huì)計(jì)團(tuán)體意識(shí)表現(xiàn)和表達(dá)，會(huì)計(jì)團(tuán)體意識(shí)看不見(jiàn)摸不著，是長(zhǎng)期積累沉淀自發(fā)形成的，對(duì)會(huì)計(jì)文化建設(shè)有舉足輕重的意義。因此，有必要著力培養(yǎng)會(huì)計(jì)團(tuán)體意識(shí)，培養(yǎng)團(tuán)體意識(shí)首先要實(shí)現(xiàn)民主決策和民主參與，使每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員都有深厚的滿足感和成就感，以便認(rèn)真地參與會(huì)計(jì)工作；其次，要加強(qiáng)團(tuán)體中非正式約束的作用，依靠非正式約束形成的理念，培養(yǎng)會(huì)計(jì)團(tuán)體意識(shí)。

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