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        村級(jí)代管資金賬務(wù)處理程序

        2016-04-02 19:14:11龍卷林
        關(guān)鍵詞:代管收據(jù)應(yīng)收款

        □ 龍卷林

        村級(jí)代管資金賬務(wù)處理程序

        □龍卷林

        村級(jí)集體資金,主要是指村集體獲得的上級(jí)補(bǔ)助收入、轉(zhuǎn)移支付收入、資產(chǎn)資源出租拍賣經(jīng)營獲得的收入、捐贈(zèng)收入、村辦企業(yè)的上繳、歷史形成的資金存量等,從農(nóng)村“三資”代理中心的會(huì)計(jì)角度看,村級(jí)資金實(shí)際就是代管資金(各村合并設(shè)銀行賬戶)或銀行存款(各村單獨(dú)設(shè)銀行賬戶)。作為第一線的村會(huì)計(jì)(實(shí)際上就是村出納),非常有必要了解村級(jí)資金的賬務(wù)處理程序,從而避免賬務(wù)處理錯(cuò)誤引發(fā)一系列問題。筆者從村會(huì)計(jì)(出納)角度出發(fā),以各村合并存款設(shè)銀行賬戶為例,談?wù)劥寮?jí)資金在村集體和農(nóng)村“三資”代理中心來往的賬務(wù)處理程序。

        一、錯(cuò)誤盤點(diǎn)

        一些村會(huì)計(jì)受知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力、主要負(fù)責(zé)人認(rèn)知的影響,在村與農(nóng)村“三資”代理中心的資金往來中,往往容易犯以下幾點(diǎn)錯(cuò)誤:

        1.漏記收入

        比如,某村收到縣扶貧辦扶貧款20萬元,縣扶貧辦直接將款撥到鎮(zhèn)財(cái)政所,鎮(zhèn)財(cái)政所將20萬元扶貧款轉(zhuǎn)賬到農(nóng)村“三資”代理中心賬戶,“三資”代理中心會(huì)計(jì)開出收據(jù)“收到某村代管資金20萬元”。村會(huì)計(jì)在收到“三資”中心票據(jù)后,往往將“三資”中心票據(jù)作以下處理:

        借:應(yīng)收款—代管資金

        200000

        貸:銀行存款200000

        而忘記了還應(yīng)該開具一張收據(jù),即開具收到縣扶貧辦20萬元扶貧款的收據(jù),同時(shí)作以下會(huì)計(jì)處理:

        借:銀行存款200000

        貸:上級(jí)補(bǔ)助收入 200000

        這樣做的后果,就是沒有正確地把收入記入賬戶。

        2.漏記支出

        筆者在審計(jì)工作中,發(fā)現(xiàn)個(gè)別村會(huì)計(jì)將農(nóng)村“三資”代理中心開具的收到代管資金的票據(jù),當(dāng)作無用票據(jù)一直不入賬,從而形成該村現(xiàn)金余額過大,村賬與“三資”代理中心賬對(duì)應(yīng)不上,造成很大的誤會(huì)和影響。村會(huì)計(jì)將任何一筆款項(xiàng)繳存到農(nóng)村“三資”代理中心,都應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理:

        如某村將10萬元收入繳存到“三資”代理中心,應(yīng)記:

        借:應(yīng)收款—代管資金

        100000

        貸:銀行存款100000

        實(shí)際工作中,如果不將“三資”代理中心開具的收到代管資金的票據(jù)記賬,直接后果就是現(xiàn)金余額過大、村會(huì)計(jì)認(rèn)為無錢而“三資”代理中心認(rèn)為該村存款較多的現(xiàn)象。

        3.不必要處理

        按照“收支兩條線”的管理原則,村級(jí)收入任何一筆收入,首先要繳存到農(nóng)村“三資”代理中心,然后再按照需要從農(nóng)村“三資”代理中心撥付回去。但有些現(xiàn)收現(xiàn)支的收入,如財(cái)政轉(zhuǎn)移支付得來的直接支付村干工資、組長工資、村級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)等支出,就沒有必要通過往來處理。如果作往來處理,就會(huì)造成收入支出都重復(fù)的結(jié)果。

        4.記錯(cuò)科目

        如某村從鎮(zhèn)“三資”代理中心收到秸稈禁燒工作經(jīng)費(fèi)3萬元,本應(yīng)記:

        借:銀行存款30000

        貸:上級(jí)補(bǔ)助收入—上級(jí)撥款

        30000

        而村會(huì)計(jì)因?yàn)橹苯訌摹叭Y”代理中心領(lǐng)款,錯(cuò)記為:

        借:銀行存款30000

        貸:應(yīng)收款—代管資金30000

        5.漏收漏支

        如鎮(zhèn)政府安排某村計(jì)生經(jīng)費(fèi)3萬元,鎮(zhèn)財(cái)政所將款項(xiàng)撥付到農(nóng)村“三資”代理中心賬戶,村會(huì)計(jì)直接將款項(xiàng)領(lǐng)回并支付相關(guān)費(fèi)用,既沒有開出收到鎮(zhèn)政府計(jì)生經(jīng)費(fèi)3萬元的收據(jù),也沒有向“三資”代理中心索取收到統(tǒng)管資金3萬元的票據(jù)。

        這樣做的結(jié)果,一是沒有正確反映收入來源,二是造成村會(huì)計(jì)賬面存款與“三資”代理中心賬面對(duì)應(yīng)不上的現(xiàn)象。

        二、合理程序

        綜合各地先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn),結(jié)合多年工作實(shí)際,筆者認(rèn)為村會(huì)計(jì)在處理村與農(nóng)村“三資”代理中心的資金往來中,除少數(shù)情況外,要謹(jǐn)記“兩收兩支”的原則。即村從收到收入開始,到直接支付,村會(huì)計(jì)要記兩次收入,兩次支出。

        【例1】五里村收到鎮(zhèn)政府征地款及青苗費(fèi)、地上附著物款128萬元,村會(huì)計(jì)將款項(xiàng)通過轉(zhuǎn)賬支票繳存到鎮(zhèn)農(nóng)村“三資”代理中心賬戶,后又從鎮(zhèn)農(nóng)村“三資”代理中心領(lǐng)回,用于支付農(nóng)戶補(bǔ)償,村集體提留6萬元。村會(huì)計(jì)應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理:

        1.繳存處理(第一次收支),村會(huì)計(jì)需開收據(jù)與鎮(zhèn)政府結(jié)算。

        借:銀行存款1280000

        貸:征地補(bǔ)償款

        1280000(收款)

        借:應(yīng)收款—代管資金

        1280000

        貸:銀行存款1280000

        2.支付農(nóng)戶(第二次收支)。

        借:銀行存款1220000

        貸:應(yīng)收款—代管資金

        1220000

        借:現(xiàn)金1220000

        貸:銀行存款1220000

        借:征地補(bǔ)償款1220000

        貸:現(xiàn)金1220000

        【例2】楊家村收到縣扶貧辦扶貧款10萬元,縣扶貧辦將款項(xiàng)直接撥付到鎮(zhèn)財(cái)政所,財(cái)政所通知村會(huì)計(jì)以轉(zhuǎn)賬支票形式將款項(xiàng)繳存至農(nóng)村“三資”代理中心賬戶,村會(huì)計(jì)及時(shí)將款項(xiàng)領(lǐng)回支付工程款。

        繳存處理(第一次),村會(huì)計(jì)需開收據(jù)與縣扶貧辦結(jié)算。

        借:銀行存款100000

        貸:上級(jí)補(bǔ)助收入—上級(jí)補(bǔ)助

        100000

        借:應(yīng)收款—代管資金

        100000

        貸:銀行存款100000

        支付工程款(第二次),村會(huì)計(jì)需領(lǐng)回款項(xiàng)并支出工程款。

        借:銀行存款100000

        貸:應(yīng)收款—代管資金

        100000

        借:在建工程

        —某工程形成的資產(chǎn)

        100000

        貸:銀行存款100000

        【例3】古城村收到房租收入10萬元,村會(huì)計(jì)將款項(xiàng)繳存至鎮(zhèn)農(nóng)村“三資”代理中心賬戶,賬務(wù)處理如下:

        借:銀行存款100000

        貸:其他收入

        —房租收入100000

        借:應(yīng)收款—代管資金

        100000

        貸:銀行存款100000

        【例4】河鎮(zhèn)村因?qū)嵤耙皇乱蛔h”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目,某公司同意捐款10萬元,因村集體沒有銀行賬戶,某公司將款項(xiàng)10萬元直接打入鎮(zhèn)農(nóng)村“三資”代理中心賬戶,某公司并沒有索取村集體收據(jù),只是通知該村款項(xiàng)已支付。這時(shí),應(yīng)作以下處理:

        第一步,村會(huì)計(jì)需及時(shí)與鎮(zhèn)農(nóng)村“三資”代理中心總出納聯(lián)系,到開戶行查詢款項(xiàng)是否到位,若到位,及時(shí)索取存款入賬通知單。

        第二步,村會(huì)計(jì)與“三資”代理中心總出納憑入賬通知單作會(huì)計(jì)處理。

        借:銀行存款100000

        (村會(huì)計(jì)需開收據(jù))

        貸:其他收入—捐助收入

        100000

        “三資”中心總出納需開收據(jù),村會(huì)計(jì)憑據(jù)作往來賬

        借:應(yīng)收款—代管資金

        100000

        貸:銀行存款100000

        這樣處理的結(jié)果,一是正確地反映了收入來源,二是弄清了資金流向,三是明晰了往來程序。

        三、建議

        鑒于各地村級(jí)財(cái)務(wù)管理模式的差異、管理水平的差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同,以及會(huì)計(jì)水平的高低,筆者認(rèn)為,要做好村級(jí)資金管理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),要做到以下兩方面工作:

        第一,嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線。必須堅(jiān)持先收后支、嚴(yán)禁坐收坐支的原則,杜絕村級(jí)資金游離于管理“籠子”之外,杜絕“兩本賬”,現(xiàn)金余額實(shí)行限額管理。

        第二,村會(huì)計(jì)必須建立集體資金臺(tái)賬,定期與農(nóng)村“三資”代理中心核對(duì)資金余額,若有差錯(cuò),及時(shí)查找原因并改正。村會(huì)計(jì)建立集體資金臺(tái)賬并定期核對(duì)余額的好處是:一是時(shí)刻掌握資金信息,為“兩委”決策提供準(zhǔn)確的資金數(shù)據(jù);二是避免失誤,并及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,使糾錯(cuò)的時(shí)限縮短。

        (作者單位:安徽省舒城縣城關(guān)鎮(zhèn)農(nóng)村三資代理中心)

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