譚秋香

《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。《農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)核算辦法》也規(guī)定了其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容：核算信用社公用性借支等暫付款項(xiàng)、按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)、因結(jié)算差錯(cuò)或其他原因而產(chǎn)生的待處理清算款項(xiàng)、因出納差錯(cuò)而產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)及其他應(yīng)收款項(xiàng)。

近幾年來(lái)，信用社的應(yīng)收、應(yīng)付款余額居高不下，呈上升趨勢(shì)，資金占用時(shí)間長(zhǎng)。而且，應(yīng)收款項(xiàng)形成的損失金額越來(lái)越大，嚴(yán)重影響企業(yè)的資金流動(dòng)，造成信用社非信貸不良資產(chǎn)比重加大，存在著一定潛在風(fēng)險(xiǎn)，有的已形成事實(shí)壞賬。

一、其他應(yīng)收款項(xiàng)的表現(xiàn)形式

隨意性強(qiáng)。根據(jù)目前信用社其他應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)分析，可以歸類為預(yù)付農(nóng)行委托放款利息、信用社職工、站干貪污挪用款、賬務(wù)移交錯(cuò)賬掛賬、出納短款掛賬、上交省、市、縣聯(lián)社結(jié)算資金、信用社因官司預(yù)交法院的訴訟費(fèi)、墊支的各種費(fèi)用、工程款掛賬、冒名貸款掛賬、墊付貸款利息、預(yù)交保證金、績(jī)效考核獎(jiǎng)金、待攤省市網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行費(fèi)、其他應(yīng)收款項(xiàng)等達(dá)30多種。這些應(yīng)收款的列支，魚(yú)龍混雜、名目繁多，列支隨意。有的名目讓人看起來(lái)貽笑大方，隨便隨意。

賬齡過(guò)長(zhǎng)。應(yīng)收款賬齡是應(yīng)收款賬面存在的時(shí)間。根據(jù)其他應(yīng)收款明細(xì)調(diào)查，近30年賬齡的是80年代初期，以上劃上級(jí)部門結(jié)算資金為主；近20年賬齡的是90年代的其他應(yīng)收款大幅增長(zhǎng)之勢(shì)所形成，以員工站干貪污款居多、農(nóng)行預(yù)收委托放款利息比重大；近10年賬齡的是2000年來(lái)形成的法院預(yù)收訴訟費(fèi)、其他各種名目的應(yīng)收款項(xiàng)。

管理松散。絕大部分應(yīng)收款沒(méi)有經(jīng)過(guò)上級(jí)主管部門批復(fù)同意，應(yīng)收款的列支一般由會(huì)計(jì)制憑證一張，不問(wèn)原因不究責(zé)任，進(jìn)了應(yīng)收款便入了保險(xiǎn)箱，成了睡眠戶，沒(méi)有建立追究處理機(jī)制。

損失額大。其他應(yīng)收款中已形成損失的賬款比重大金額多，如貪污款、冒名貸款、欠收利息掛賬等，由于歷史遺留的問(wèn)題多而復(fù)雜，時(shí)間久，責(zé)任界定不清，無(wú)法落實(shí)責(zé)任人而形成實(shí)際損失。

處置不力。各級(jí)部門對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的檢查多，清理的次數(shù)多，但處理意見(jiàn)少，沒(méi)有處理結(jié)果，不見(jiàn)處置成效。

二、其他應(yīng)收款項(xiàng)的形成原因

歷史遺留下來(lái)形成的應(yīng)收款項(xiàng)。80年代末90年代初，信用社未脫離農(nóng)行時(shí)，農(nóng)行委托信用社發(fā)放的貸款，無(wú)論信用社是否收到利息，實(shí)行一刀切，將到期利息從銀行賬上劃走所形成的應(yīng)收款項(xiàng)； 80、90年代信用社聘請(qǐng)鄉(xiāng)村信用社站干，由于道德素質(zhì)差和管理上的不到位而形成的貪污挪用款項(xiàng)。

賬務(wù)處理不合規(guī)形成的應(yīng)收款項(xiàng)。其他應(yīng)收款項(xiàng)中有一部分屬于成本性費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)列支當(dāng)期損益，墊付的管理費(fèi)用（如貸款證費(fèi)用屬于印刷費(fèi)，金庫(kù)門安裝屬于安全防衛(wèi)費(fèi)，禮品開(kāi)支屬于其他營(yíng)業(yè)支出費(fèi)用，預(yù)付法院的訴訟費(fèi)用屬于訴訟費(fèi)）由于當(dāng)時(shí)未取得正式發(fā)票，會(huì)計(jì)處理卻在其他應(yīng)收款項(xiàng)中。購(gòu)置固定資產(chǎn)及在建工程掛賬款等應(yīng)做為資產(chǎn)處理。

責(zé)任不分明形成的應(yīng)收款項(xiàng)。錯(cuò)賬錯(cuò)款掛賬，沒(méi)有嚴(yán)格按責(zé)任進(jìn)行處理。個(gè)人行為所致的差錯(cuò)按規(guī)定誰(shuí)責(zé)任誰(shuí)承擔(dān)，單位行為形成的按規(guī)定進(jìn)管理費(fèi)用或資產(chǎn)處理。然而，事實(shí)卻由其他應(yīng)收款項(xiàng)買單，長(zhǎng)期無(wú)人問(wèn)津。

三、其他應(yīng)收款項(xiàng)管理的措施

一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行力，實(shí)行其他應(yīng)收款項(xiàng)歸口管理，嚴(yán)禁隨意列支。對(duì)于新發(fā)生的其他應(yīng)收款項(xiàng)，須經(jīng)相關(guān)部門授權(quán)方可進(jìn)賬。否則，視同違規(guī)。

二是認(rèn)真清理、分清責(zé)任、界定屬性。根據(jù)其他應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)，按賬齡A≥30年、20≤B<30年、10年≤C<20年、D<10年的檔次將其他應(yīng)收款明細(xì)進(jìn)行劃分，再按成因?qū)傩苑珠T別類，將其他應(yīng)收款項(xiàng)分為個(gè)人行為和單位行為界定責(zé)任，按會(huì)計(jì)制度實(shí)行誰(shuí)責(zé)任誰(shuí)承擔(dān)的原則。個(gè)人行為所成的其他應(yīng)收款項(xiàng)落實(shí)到人實(shí)行賠償處理，單位行為所形成的其他應(yīng)收款項(xiàng)，按照屬性應(yīng)進(jìn)成本費(fèi)用的就列支成本費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)資產(chǎn)的就做資產(chǎn)處理，并做好以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)。

三是通過(guò)應(yīng)收款與應(yīng)付款同類款項(xiàng)賬務(wù)對(duì)沖的會(huì)計(jì)處理方法，將應(yīng)收款和應(yīng)付款沖銷。

四是運(yùn)用法律追索清收應(yīng)收款項(xiàng)中的呆賬壞賬。應(yīng)收款中部分貪污挪用款，由于當(dāng)時(shí)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)能力有限而列支的應(yīng)收款，信用社可以通過(guò)法律途徑，向債務(wù)人清償債務(wù)。

五是加速壞賬準(zhǔn)備的提取，提高轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)力。按《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，通過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)已確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款項(xiàng)已暴露了許多弊端，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低、應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)，長(zhǎng)期占用企業(yè)資金而造成資金周轉(zhuǎn)困難，并由此引發(fā)非信貸不良資產(chǎn)比重加大。因此，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理與貸款風(fēng)險(xiǎn)管理同等重要。