□ 莊緒紅

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社費(fèi)用核算

□ 莊緒紅

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的費(fèi)用是指進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)的總和，包括經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用和其他支出等。這些費(fèi)用與當(dāng)期收入相關(guān)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是經(jīng)營(yíng)性支出，是指與生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的支出，如：經(jīng)營(yíng)支出；另一類(lèi)是非經(jīng)營(yíng)支出，是指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的支出，如管理費(fèi)用、其他支出等。

一、經(jīng)營(yíng)支出的核算

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的經(jīng)營(yíng)支出，是指為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出，以及因銷(xiāo)售農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，對(duì)非成員提供勞務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。

應(yīng)根據(jù)合作社的需要設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶進(jìn)行核算，借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)額，貸方登記轉(zhuǎn)出的費(fèi)用數(shù)額，年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。按費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。

發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付工資”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等賬戶。年終，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶的余額從貸方轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。

【例1】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社為成員代購(gòu)生產(chǎn)資料，以現(xiàn)金200元支付采購(gòu)人員交通費(fèi)。

借：經(jīng)營(yíng)支出 200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200

【例2】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社為成員加工農(nóng)產(chǎn)品，以銀行存款支付加工費(fèi)220元。

借：經(jīng)營(yíng)支出220

貸：銀行存款 220

【例3】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社為成員貯藏農(nóng)產(chǎn)品，以現(xiàn)金支付水電費(fèi)100元。

借：經(jīng)營(yíng)支出 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100

【例4】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)非成員提供勞務(wù)，勞務(wù)銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本300元。

借：經(jīng)營(yíng)支出300

貸：生產(chǎn)成本300

【例5】年末結(jié)賬，合作社將本年經(jīng)營(yíng)支出20000元轉(zhuǎn)入當(dāng)年盈余。

借：本年盈余20 000

貸：經(jīng)營(yíng)支出 20 000

二、管理費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用是指農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。

根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的管理費(fèi)用。發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。年終，應(yīng)將“管理費(fèi)用”賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。

【例6】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)買(mǎi)辦公用品一批，現(xiàn)金支付價(jià)款800元。

借：管理費(fèi)用800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800

【例7】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社現(xiàn)金支付理事長(zhǎng)考察學(xué)習(xí)差旅費(fèi)3000元。

借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi) 3 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3 000

【例8】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社提取本年度辦公樓折舊費(fèi)2300元。

借：管理費(fèi)用 2 300

貸：累計(jì)折舊2 300

【例9】農(nóng)戶專(zhuān)業(yè)合作社提取并支付本月管理人員工資5000元。

計(jì)提工資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用—工資5 000

貸：應(yīng)付工資 5 000

支付工資

借：應(yīng)付工資 5 000

貸：庫(kù)存資金5 000

【例10】年末結(jié)賬，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社將本年管理費(fèi)用30000元轉(zhuǎn)入本年盈余。

借：本年盈余 30 000

貸：管理費(fèi)用30 000

三、其他支出的核算

其他支出是指農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社除經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用以外的支出，包括利息支出、公益性固定資產(chǎn)折舊、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤(pán)虧、防汛搶險(xiǎn)支出、無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、罰款支出等。

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社設(shè)置“其他支出”賬戶，根據(jù)支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，借方登記發(fā)生的其他支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的其他支出。發(fā)生其他支出時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。年終，應(yīng)將“其他支出”賬戶貸方的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。

【例11】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)社用銀行存款支付貸款利息3800元。

借：其他支出—利息支出3 800

貸：銀行存款3 800【例12】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社提取本年度辦公用房折舊費(fèi)13000元。

借：其他支出—折舊費(fèi)13 000

貸：累計(jì)折舊13 000

【例13】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社盤(pán)虧水果50斤，價(jià)值250元。

借：其他支出—產(chǎn)品物資盤(pán)虧250

貸：產(chǎn)品物資250

【例14】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社非成員債務(wù)人所欠1000元債務(wù)無(wú)法追回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)。

借：其他支出—壞賬損失1 000

貸：應(yīng)收款1 000

【例15】年末結(jié)賬，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社將本年其他支出15000元轉(zhuǎn)入本年盈余。

借：本年盈余15 000

貸：其他支出 15 000

（作者單位：山東省莒南縣十字路街道經(jīng)管站）