□ 魏黎明　胡曉薇

村級固定資產(chǎn)審計要點

□ 魏黎明胡曉薇

固定資產(chǎn)是村集體經(jīng)濟組織生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的物質條件，在村集體經(jīng)濟組織的總資產(chǎn)中占有較大的比重。固定資產(chǎn)審計是村級資產(chǎn)審計的重要內容。

一、村級固定資產(chǎn)管理的審計要點

（一）評價固定資產(chǎn)的內部控制制度。重點看村集體經(jīng)濟組織是否按規(guī)定建立了固定資產(chǎn)增減的授權與審批、不相容職務的分離、固定資產(chǎn)的核算控制、固定資產(chǎn)的定期盤點等內部控制制度，并抽查其具體執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，為確定固定資產(chǎn)審計的重點、范圍和方法打下基礎。

（二）審查固定資產(chǎn)賬面余額的真實性、正確性。審計的要點：一是賬賬核對。審計人員應將固定資產(chǎn)總分類賬與明細分類賬、明細分類賬與保管使用卡片相核對，看其是否賬賬相符、賬卡相符。如果不符，應進一步審查原始憑證，并詢問有關當事人，弄清賬賬不符、賬卡不符的原因。二是實地盤點。盤點工作由審計人員、被審計單位財務人員和負責保管、使用固定資產(chǎn)的人員等共同進行，清點結果應計入“固定資產(chǎn)盤點表”，由參加盤點的人員共同簽字。通過固定資產(chǎn)盤點結果與賬面固定資產(chǎn)相核對，即可確定固定資產(chǎn)是否賬實相符。對于盤點過程中發(fā)現(xiàn)的短缺、溢余和毀損問題，應由財會人員、使用部門和個人說明原因，然后根據(jù)不同情況進行處理。

（三）審查固定資產(chǎn)入賬價值的真實性、正確性。根據(jù)《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)的入賬價值按取得時的實際成本記賬。通過對固定資產(chǎn)的入賬價值進行審核，重點看其通過購入、自行建造、其他單位投資轉入、融資租入、改建擴建、接受捐贈以及盤盈等途徑增加固定資產(chǎn)時，其入賬價值的確定是否符合會計制度規(guī)定，有無多記或少記固定資產(chǎn)入賬價值問題。

（四）審查固定資產(chǎn)減少的合規(guī)性、合法性。固定資產(chǎn)減少的主要原因是出售、報廢、盤虧和投資轉出。審查時，應根據(jù)不同情況分別進行：（1）對售出固定資產(chǎn)的審查，重點審查售出的固定資產(chǎn)是否屬于不需要的固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定程序進行了審批，售出固定資產(chǎn)的作價是否合理，各項手續(xù)是否健全，變價收入的賬務處理是否及時正確等。審查時應注意有無個別領導或經(jīng)辦人利用職務之便營私舞弊、謀取私利的行為，如故意壓低價格，或把市場緊缺的固定資產(chǎn)出售給關系戶或親朋好友。（2）對報廢固定資產(chǎn)的審查，重點審查報廢審批手續(xù)是否齊全，報廢原因是否正常，殘值作價是否合理，有關清理報廢的賬務處理是否正確等。（3）對盤虧固定資產(chǎn)的審查，重點是查明盤虧原因，并看處理盤虧是否已按規(guī)定程序報經(jīng)有關部門批準等。（4）對毀損固定資產(chǎn)的審查，重點是審查其毀損報告和毀損證據(jù)，核實毀損的原因，據(jù)以確認毀損的合理性。同時，還要審查毀損殘值的處理是否合理，價款是否入賬。（5）對投資轉出的固定資產(chǎn)的審查，重點是審查投資轉出的手續(xù)是否齊全，作價是否合理，賬務處理是否正確等。

審查固定資產(chǎn)減少的賬務處理是否正確，主要是審查減少的固定資產(chǎn)是否通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，固定資產(chǎn)減少所引起的凈損益的計算是否正確，是否按規(guī)定計入了當期損益，有無人為調節(jié)本年收益的行為等。

（五）審查固定資產(chǎn)折舊計提的合規(guī)性、正確性。審計的要點：一是審查計提固定資產(chǎn)折舊的范圍是否符合規(guī)定，固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分是否清楚，有無擅自多提或少提折舊問題；二是審查計提固定資產(chǎn)折舊的方法是否合理，是否各期一致；三是審查當期提取折舊額的計算是否正確，計提折舊的賬務處理是否符合財務會計制度規(guī)定等。

二、村級固定資產(chǎn)核算錯弊問題的審計要點

（一）審查固定資產(chǎn)賬實是否相符。固定資產(chǎn)賬實不符是常見的會計錯誤，有以下幾種形式：一是有物無賬。有的村集體經(jīng)濟組織購入固定資產(chǎn)后不入賬，而是作為費用支出處理；或是對接受捐贈的固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)，有物無賬問題突出。二是有賬無物。有的村集體經(jīng)濟組織對丟失、報廢、毀損的固定資產(chǎn)不按規(guī)定進行處理，致使賬實嚴重不符，有賬無物問題突出。同時，由于賬實不符，造成了多提折舊或少提折舊，虛增或虛減了當期費用。對此類錯弊問題，審計人員可以通過實地盤點的方法，對被審計單位所有的固定資產(chǎn)進行全部或局部盤點，看賬實是否相符，有無增加財產(chǎn)不入固定資產(chǎn)賬或減少財產(chǎn)不銷固定資產(chǎn)賬的問題。

（二）審查固定資產(chǎn)計提折舊范圍。有的村集體經(jīng)濟組織不按規(guī)定范圍計提折舊，隨意擴大或縮小固定資產(chǎn)計提折舊的范圍，也有的村集體經(jīng)濟組織在建工程完工交付使用后不按規(guī)定將其及時結轉“固定資產(chǎn)”賬戶，而是長期在“在建工程”賬戶掛賬，以此手段調增或調減費用，達到虛增本年收益或虛減本年收益之目的。對此類錯弊問題，審計人員可以通過核對固定資產(chǎn)折舊表、固定資產(chǎn)明細賬以及其他反映固定資產(chǎn)折舊計算過程的原始憑證的方法，看是否相符、計算是否準確。同時，還可通過分析“固定資產(chǎn)”賬戶的增減變化和“累計折舊”賬戶的增減變化，看有無異常情況，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。

（三）審查固定資產(chǎn)售價是否合理。有的村集體經(jīng)濟組織出售固定資產(chǎn)過程不民主、不公開，少數(shù)干部說了算，存在財產(chǎn)作價過低問題，甚至是形式上出售，實際上贈送，有關人員從中收取好處費的違法違紀問題。對此類錯弊問題，審計人員可通過對比出售固定資產(chǎn)賬面凈值和實際售價的方法，從中發(fā)現(xiàn)疑點及問題，然后通過調查詢問等方法進一步查證，看是否存在故意壓低售價、優(yōu)親厚友或收取回扣等錯弊行為。

（作者單位：河北融投創(chuàng)業(yè)投資有限公司、河北省辛集市農村經(jīng)濟管理站）