□ 施玲央

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村級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金核算淺析

□ 施玲央

近期，筆者在浙江省縉云縣組織的村級(jí)集體收入情況專項(xiàng)核查工作中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理服務(wù)中心的賬務(wù)處理存在會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不當(dāng)、賬務(wù)處理不規(guī)范等問(wèn)題，特別是對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的核算較為混亂。統(tǒng)一、正確地核算這部分資金，對(duì)保證國(guó)家財(cái)政資金得到合規(guī)、有效地使用，同時(shí)真實(shí)反映各村集體經(jīng)濟(jì)收入情況具有重要意義。筆者依照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助資金的設(shè)置、核算、結(jié)轉(zhuǎn)作如下淺析。

一、財(cái)政補(bǔ)助資金的科目設(shè)置

村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金大致分為以下三類：

第一類是沒有明確專門用途的補(bǔ)助資金，如村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)、村集體統(tǒng)管生態(tài)公益林補(bǔ)助款等，這類補(bǔ)助資金村級(jí)相對(duì)可自主支配用于日常管理或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，屬于損益類收入，根據(jù)村會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)計(jì)入“補(bǔ)助收入”科目；

第二類是具有明確受益對(duì)象的上級(jí)補(bǔ)助資金，如救災(zāi)款、扶貧款、五保戶供養(yǎng)經(jīng)費(fèi)、軍屬補(bǔ)助款、村民生態(tài)公益林補(bǔ)助款等財(cái)政資金，村集體收到后，應(yīng)當(dāng)按時(shí)、足額轉(zhuǎn)付給既定受益對(duì)象，不得截留克扣，這類補(bǔ)助資金，計(jì)入“應(yīng)付款”科目；

第三類是具有指定用途的上級(jí)補(bǔ)助資金，如防洪堤工程補(bǔ)助款、森林撫育補(bǔ)助款、污水處理重點(diǎn)村補(bǔ)助等財(cái)政資金，根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，有接受國(guó)家撥入的具有專門用途撥款的，可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，在該科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目的名稱應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目申報(bào)書的建設(shè)項(xiàng)目名稱來(lái)設(shè)置，就是說(shuō)明細(xì)科目名稱應(yīng)與建設(shè)項(xiàng)目名稱一致。為做好銜接工作，村報(bào)賬員應(yīng)將項(xiàng)目申報(bào)書提供給代理會(huì)計(jì)進(jìn)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算。

在實(shí)際工作中，“補(bǔ)助收入”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”這兩個(gè)科目的運(yùn)用很容易混淆，有的代理中心為方便賬務(wù)處理，將上級(jí)財(cái)政撥入的所有資金統(tǒng)統(tǒng)放“補(bǔ)助收入”中核算，致使村當(dāng)年收入虛增，不能正確反映實(shí)際情況。

二、各類財(cái)政補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)核算處理及應(yīng)用舉例

1.“補(bǔ)助收入”科目是反映和核算村級(jí)組織收到財(cái)政等有關(guān)部門補(bǔ)助資金的，是村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的一部分，屬于損益類科目。借方登記村級(jí)補(bǔ)助款的使用情況，貸方登記財(cái)政撥入的各項(xiàng)補(bǔ)助款項(xiàng)。使用后如有結(jié)余不需要上交，年終將“補(bǔ)助收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。

【例1】村集體經(jīng)濟(jì)組織收到補(bǔ)助資金時(shí)

借：銀行存款

貸：補(bǔ)助收入（補(bǔ)助項(xiàng)目）

年終，應(yīng)將補(bǔ)助收入的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”，結(jié)轉(zhuǎn)后補(bǔ)助收入科目應(yīng)無(wú)余額。

借：補(bǔ)助收入（各補(bǔ)助項(xiàng)目）

貸：本年收益

2.“應(yīng)付款”科目核算償還期在一年以下的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，本科目應(yīng)按應(yīng)付款的不同單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

【例2】收到軍屬王某補(bǔ)助款，銀行匯入

借：銀行存款

貸：應(yīng)付款—王某軍屬補(bǔ)助款

王某領(lǐng)該筆款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付款—王某軍屬補(bǔ)助款

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

3.“專項(xiàng)應(yīng)付款”根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助建設(shè)項(xiàng)目的類型不同，需要分不同情況進(jìn)行核算：

（1）通過(guò)項(xiàng)目建設(shè)，形成固定資產(chǎn)及沒有形成固定資產(chǎn)的費(fèi)用，根據(jù)補(bǔ)助資金核算科目的設(shè)置原則，在“在建工程”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，明細(xì)科目的名稱應(yīng)與建設(shè)項(xiàng)目名稱一致。

收到建設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)助資金時(shí)的會(huì)計(jì)核算

【例3】收到縣財(cái)政撥付村辦公綜合樓建設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)助資金300000元，銀行匯入。

借：銀行存款 300 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—村辦公綜合樓建設(shè)項(xiàng)目300 000

項(xiàng)目工程建設(shè)中的會(huì)計(jì)核算

【例4】村以銀行存款購(gòu)買辦公綜合樓建設(shè)用水泥50噸，價(jià)款20000元，用現(xiàn)金支付勞動(dòng)工資10000元。

借：在建工程

—村辦公綜合樓建設(shè)項(xiàng)目30 000

貸：銀行存款 20 000

現(xiàn)金 10 000

項(xiàng)目工程竣工驗(yàn)收后的會(huì)計(jì)核算

a. 形成固定資產(chǎn)

【例5】村辦公綜合樓建設(shè)完成，實(shí)際總投資額為900000元，進(jìn)行工程完工結(jié)轉(zhuǎn)。

借：固定資產(chǎn) 900 000

貸：在建工程

—村辦公綜合樓建設(shè)項(xiàng)目900 000

同時(shí)記：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—村辦公綜合樓建設(shè)項(xiàng)目300 000

貸：公積公益金 300 000

b. 不形成固定資產(chǎn)

【例6】村建成一條800米長(zhǎng)的水渠，實(shí)際總投資額為50000元。該項(xiàng)目政府補(bǔ)助資金為20000元，進(jìn)行工程完工結(jié)算。

借：經(jīng)營(yíng)支出 30 000

專項(xiàng)應(yīng)付款—水渠20 000

貸：銀行存款 50 000

（2）不通過(guò)工程建設(shè)，用于農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、開展信息、培訓(xùn)、技術(shù)推廣等費(fèi)用性項(xiàng)目支出時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款（專項(xiàng)資金項(xiàng)目）

貸：現(xiàn)金

銀行存款專項(xiàng)應(yīng)付款的期末余額，反映各專項(xiàng)項(xiàng)目的資金使用情況，如果出現(xiàn)借方余額，表示該項(xiàng)目中村集體經(jīng)濟(jì)組織使用自有資金支付的數(shù)額，項(xiàng)目完工后，如果政府不再撥款，結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)支出”或者“其他支出”：

借：經(jīng)營(yíng)支出

其他支出

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款期末如果有貸方余額（期末上級(jí)不收回），表示該項(xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)助資金有結(jié)余，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入公積公益金：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款（專項(xiàng)資金項(xiàng)目）

貸：公積公益金

（作者單位：浙江省縉云縣農(nóng)業(yè)局）