□ 張志剛

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合作社幾個(gè)易混淆科目實(shí)例分析

□ 張志剛

合作社發(fā)展日新月異，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日趨活躍，合作社財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，由于對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定把握不夠準(zhǔn)確，常常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)科目不會(huì)用、亂使用的情況，本文列舉了實(shí)務(wù)中幾個(gè)易混淆會(huì)計(jì)科目的使用實(shí)例，以便供大家學(xué)習(xí)探討。

【例1】××糧食種植合作社在工商注冊(cè)1000000元，工商未進(jìn)行注冊(cè)驗(yàn)資，股東未繳納實(shí)際出資，取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照注明注冊(cè)資本金1000000元。

第一種觀點(diǎn)：注冊(cè)資本不做賬。實(shí)際收到股東繳納的注冊(cè)資本的時(shí)候做賬，即實(shí)收資本入賬。

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

第二種觀點(diǎn)：注冊(cè)資本做賬。雖股東繳納未實(shí)際出資，股東應(yīng)有出資義務(wù)，作往來(lái)處理。

借：應(yīng)收款—××股東1 000 000

貸：股金 1 000 000

筆者更傾向于第二種觀點(diǎn)，但借方在應(yīng)收款科目核算不當(dāng)，因?yàn)槭菓?yīng)收內(nèi)部股東出資，在成員往來(lái)科目核算比較妥當(dāng)。

正確會(huì)計(jì)分錄：

借：成員往來(lái)—××股東1 000 000

貸：股金 1 000 000

【例2】睢寧縣××農(nóng)機(jī)專業(yè)合作社從江蘇吉田公司購(gòu)置聯(lián)合收割機(jī)一臺(tái)，價(jià)格129800元，享受農(nóng)機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼28000元，實(shí)付現(xiàn)金101800元。途中保險(xiǎn)費(fèi)300元，另付辦證費(fèi)500元。

錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 129 800

貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金101 800

專項(xiàng)基金 28 000

借：經(jīng)營(yíng)支出 800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800

上述會(huì)計(jì)分錄存在以下3點(diǎn)錯(cuò)誤：第1點(diǎn)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有誤，因?yàn)橘?gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值按原價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)，故入賬價(jià)值：129800+300=130100元；第2點(diǎn)，直接通過(guò)專用基金核算有誤，合作社收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助的資金時(shí)應(yīng)先通過(guò)專項(xiàng)應(yīng)付款科目核算，然后再轉(zhuǎn)入專用基金科目核算；第3點(diǎn)，辦證費(fèi)用屬于非經(jīng)營(yíng)支出，應(yīng)在管理費(fèi)用中核算。

正確會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 130 100

貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金102 100

專項(xiàng)應(yīng)付款 28 000

同時(shí)，

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 28 000

貸：專用基金 28 000

借：管理費(fèi)用 500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500

【例3】××糧食種植合作社玉米1000畝，為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，向人保財(cái)險(xiǎn)公司投保了政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，每畝8.4元，交了8400元保費(fèi)。

錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)營(yíng)支出 8 400

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8 400合作社農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)支出，直接計(jì)入經(jīng)營(yíng)性支出欠妥，其性質(zhì)屬于生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)先歸集計(jì)入生產(chǎn)成本，然后再計(jì)入產(chǎn)品物資，最終才能計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。

正確會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本—農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)8 400

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8 400

【例4】××糧食種植合作社種植的玉米，因遭受暴雨的襲擊，玉米減產(chǎn)嚴(yán)重，經(jīng)農(nóng)委和保險(xiǎn)公司等多家單位的聯(lián)合查勘，最后定損給予合作社理賠款30000元，合作社已收到。

錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 30 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入 30 000

制度規(guī)定：合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購(gòu)代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，保險(xiǎn)理賠款性質(zhì)不屬于上述列舉內(nèi)容，是財(cái)政補(bǔ)貼賠款及商業(yè)賠款的綜合體，應(yīng)計(jì)入其他收入科目核算。

正確會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 30 000

貸：其他收入 30 000

【例5】××糧食種植合作社向××釀酒企業(yè)出售玉米10 0 0 0 0斤，每斤單價(jià)0.8元，取得銷售收入80000元。網(wǎng)上申報(bào)需交印花稅800000×0.0003=24元。已網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬支付完畢。

注：按現(xiàn)行的政策合作社是享受增值稅、所得稅等減免的，但與非內(nèi)部往來(lái)經(jīng)濟(jì)往來(lái)有的地方地稅主管機(jī)關(guān)是要交印花稅的。

錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄：

借：其他支出—印花稅 24

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 24印花稅屬于管理性支出應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

正確會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用—印花稅 24

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 24【例6】××糧食種植合作社由于合作社財(cái)務(wù)人員的疏忽，沒(méi)有在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行國(guó)地稅網(wǎng)上申報(bào)，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)行政處罰通知單，合作社交了罰款500元。

錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)營(yíng)支出 500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款500制度列舉了以下支出計(jì)入其他支出：農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失、罰款支出、利息支出、捐贈(zèng)支出、無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失等。罰款支出屬于列舉的內(nèi)容。

正確會(huì)計(jì)分錄：

借：其他支出 500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 500

【例7】××糧食種植合作社向銀行借款流動(dòng)資金300000元，與銀行達(dá)成協(xié)議，按季度支付利息，銀行已將款項(xiàng)打入合作社賬戶，扣除公證費(fèi)300元，實(shí)際到賬資金299700元，3個(gè)月后，假定應(yīng)付利息3000元，合作社已轉(zhuǎn)賬支付，由于合作社賬戶資金未用完，取得銀行累計(jì)利息80元。

錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄：

借款時(shí)

借：銀行存款 299 700

貸：短期借款 299 700

3個(gè)月后支付利息時(shí)

借：其他支出—利息支出3 000

貸： 銀行存款 3 000

3個(gè)月后收到利息時(shí)

借：銀行存款 80

貸：其他收入—利息收入 80

公證費(fèi)屬于費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不應(yīng)直接沖減短期借款。

正確會(huì)計(jì)分錄：

借款時(shí)

借：銀行存款 300 000

貸：短期借款 300 000

同時(shí)

借：管理費(fèi)用 300

貸：銀行存款300 3個(gè)月后支付利息及取得利息收入分錄正確，不再贅述。

【例8】××糧食種植合作社農(nóng)業(yè)機(jī)械5輛，除了為外單位提供農(nóng)業(yè)機(jī)械服務(wù)外，還為合作社提供農(nóng)業(yè)機(jī)械服務(wù)，本季度為外單位提供農(nóng)業(yè)機(jī)械服務(wù)收入50000元，耗用油料、人工費(fèi)等共計(jì)40000元，本季度為本單位提供農(nóng)業(yè)機(jī)械服務(wù)、耗用油料20000元、人工費(fèi)10000元，共計(jì)30000元。

錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄：

對(duì)外單位的會(huì)計(jì)核算

借：銀行存款50 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入50 000

借：經(jīng)營(yíng)成本40 000

貸：銀行存款400 000

對(duì)本單位不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤之處在于對(duì)本單位不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為本單位提供農(nóng)業(yè)機(jī)械服務(wù)、耗用油料應(yīng)進(jìn)行成本核算，計(jì)入生產(chǎn)成本。

對(duì)本單位業(yè)務(wù)正確會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本 30 000

貸：銀行存款20 000

應(yīng)付工資 10 000

（作者單位：江蘇省睢寧縣雙溝鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)中心）