□ 呂懷東

種植業(yè)合作社運(yùn)營(yíng)賬務(wù)處理

□ 呂懷東

近年來(lái)，農(nóng)民合作社日益發(fā)展壯大，其數(shù)目也與日俱增。但一些合作社的賬務(wù)處理還不規(guī)范，阻礙了合作社的健康發(fā)展。筆者根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，以指導(dǎo)本鎮(zhèn)一個(gè)農(nóng)業(yè)種植業(yè)合作社創(chuàng)建、運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程為例進(jìn)行賬務(wù)處理，希望能為種植業(yè)合作社的財(cái)會(huì)人員提供一些參考。

××合作社簡(jiǎn)介：本合作社成員以土地經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)入股，共流轉(zhuǎn)群眾土地600畝，按每畝650元/年支付土地租金，流轉(zhuǎn)時(shí)間20年。其中80畝種植小麥、玉米，520畝種植新品種蘋果。可分配盈余70%用于分配（按社員流轉(zhuǎn)土地的畝數(shù)，按比例分配?？煞峙渚唧w比例由各合作社按章程確定，但分配比例不低于可分配比例的60%）。

本合作社賬務(wù)處理，設(shè)置三級(jí)會(huì)計(jì)科目：一級(jí)科目的設(shè)置按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定設(shè)置；二、三級(jí)科目的設(shè)置是對(duì)一級(jí)科目的說(shuō)明，用于分類記錄各類項(xiàng)目品種，便于核算各類項(xiàng)目品種的成本及成本控制。

一、建社初期賬務(wù)處理

社員入股賬務(wù)處理

合作社成員以土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股（一般都是雙方約定一個(gè)合作社使用年限，并按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)）。

借：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

貸：股金

流轉(zhuǎn)群眾土地共600畝（合同每年付650元/畝，每年一付，年付39萬(wàn)元），年初掛賬處理

借：經(jīng)營(yíng)支出

—小麥

—土地租金 52 000

（650元/畝×80畝）

經(jīng)營(yíng)支出—蘋果—土地租金338 000

（650元/畝×520畝）

貸：內(nèi)部往來(lái)—土地租金390 000

付租金時(shí)賬務(wù)處理

借：內(nèi)部往來(lái)—土地租金390 000

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 390 000

二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程賬務(wù)處理

（一）社會(huì)捐贈(zèng)賬務(wù)處理

【例1】合作社收到農(nóng)機(jī)局捐贈(zèng)一臺(tái)12馬力方向盤式拖拉機(jī)。

借：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī) 45 000

貸：專項(xiàng)基金—接受捐贈(zèng)45 000

（二）固定資產(chǎn)購(gòu)建賬務(wù)處理

（1）固定資產(chǎn)購(gòu)入

【例2】合作社購(gòu)買一臺(tái)手扶拖拉機(jī)。

借：固定資產(chǎn)—手扶拖拉機(jī)

4 800

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 4 800

（2）固定資產(chǎn)的新建賬務(wù)處理

【例3】新建房屋各類費(fèi)用、支出28000元。

借：在建工程—倉(cāng)庫(kù)房屋

28 000

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 28 000

房屋建好后結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—倉(cāng)庫(kù)房屋28 000

貸：在建工程—倉(cāng)庫(kù)房屋28 000

（3）購(gòu)買林木資產(chǎn)賬務(wù)處理

【例4】購(gòu)1年生蘋果苗5元/棵，每畝種植60棵，總計(jì)種植31200棵，價(jià)值156000元（520畝×60棵×5元/棵）。

借：在建工程

—林木資產(chǎn)—蘋果樹

156 000

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 156 000

注：蘋果樹苗木沒產(chǎn)果前各類費(fèi)用支出都應(yīng)計(jì)入“在建工程—林木資產(chǎn)”科目，如各類澆地、施肥費(fèi)用等；經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入“林木資產(chǎn)”科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”等科目。

林木投產(chǎn)（產(chǎn)果）前：

借：在建工程

-林木資產(chǎn)-蘋果樹

貸：應(yīng)付工資-應(yīng)付工人工資

借：在建工程

-林木資產(chǎn)-蘋果樹

貸：存貨-化肥、農(nóng)藥

林木投產(chǎn)（產(chǎn)果）后：

借：經(jīng)營(yíng)支出—蘋果樹—化肥、農(nóng)藥

貸：庫(kù)存物資-農(nóng)藥、化肥

借：經(jīng)營(yíng)支出

—蘋果樹—工人工資

貸：應(yīng)付工資-應(yīng)付工人工資

（三）固定資產(chǎn)的折舊及林木資產(chǎn)的攤銷

注：《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的固定資產(chǎn)分類折舊年限表規(guī)定，經(jīng)濟(jì)林木：果、桑、茶樹等5-1 5年（農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限詳見《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》附件中的農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表）。

經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“經(jīng)濟(jì)林木”科目。

借：經(jīng)營(yíng)支出

—小麥—房屋折舊 1 400

貸：累計(jì)折舊

—倉(cāng)庫(kù)房屋 1 400 （28000÷20年=1400）

借：經(jīng)營(yíng)支出

—小麥—機(jī)械折舊4 500

貸：累計(jì)折舊—拖拉機(jī) 4 500

（45000元÷10年=4500）

借：管理費(fèi)用—房屋折舊

5 000

貸：累計(jì)折舊—房屋—辦公用5 000

借：經(jīng)營(yíng)支出

—經(jīng)濟(jì)林木—蘋果樹

貸：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—蘋果樹

（四）固定資產(chǎn)的清理賬務(wù)處理

處置固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：

第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

【例5】清理出售以前購(gòu)置的4.5萬(wàn)元拖拉機(jī)，已計(jì)提折舊5年。

借：固定資產(chǎn)清理 22 500

（45000元-22500元）

累計(jì)折舊22 500

（年折舊4500元×5年）

貸：固定資產(chǎn)45 000

第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)成本中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

前例，清理拖拉機(jī)，人工費(fèi)用500元

借：固定資產(chǎn)清理 500

貸：現(xiàn)金（應(yīng)付工資） 500

第三，收回清理固定資產(chǎn)出售價(jià)格的賬務(wù)處理。按實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

以5000元價(jià)格，出售此拖拉機(jī)

借：現(xiàn)金 5 000

貸：固定資產(chǎn)清理 5 000

第四，清理凈損益的處理。

注：固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

借：營(yíng)業(yè)外支出

—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失18 000

貸：固定資產(chǎn)清理18 000

（22500元+500元-5000元）

（五）存貨的賬務(wù)處理

存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購(gòu)商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

【例6】購(gòu)買種子、化肥、農(nóng)藥。

借：存貨—小麥種子

貸：現(xiàn)金

借：存貨—化肥—尿素

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

借：存貨—農(nóng)藥

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

（六）生產(chǎn)過(guò)程各種費(fèi)用的賬務(wù)處理

（1）播種（按每畝10斤，1.8元/斤，總計(jì)80畝小麥）

借：經(jīng)營(yíng)支出

—小麥—小麥種子 1 440

貸：存貨—小麥種子 1 440

（2）施肥、用藥

借：經(jīng)營(yíng)支出—小麥—化肥

貸：存貨—化肥—尿素

借：經(jīng)營(yíng)支出—小麥—農(nóng)藥

貸：存貨—農(nóng)藥

借：經(jīng)營(yíng)支出—蘋果—化肥

貸：存貨—化肥

（3）付工人工資及管理人員工資

借：其他支出—小麥—工人工資

—蘋果—工人工資

貸：應(yīng)付工資—工人工資

借：管理費(fèi)用—干部工資

貸：應(yīng)付工資—干部工資

（4）以種小麥為例，付機(jī)械耕地費(fèi)用（每畝140元費(fèi)用）

借：經(jīng)營(yíng)支出

—小麥—機(jī)耕費(fèi)用 11 200

貸：應(yīng)付款

—××公司（或個(gè)人）11 200

付款時(shí)記：

借：應(yīng)付款—××公司

（或個(gè)人） 11 200

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 11 200

（5）澆地電費(fèi)

借：經(jīng)營(yíng)支出—小麥—電費(fèi)

—蘋果—電費(fèi)

貸：現(xiàn)金

（6）收到國(guó)家糧食直補(bǔ)（小麥125 元/畝）

借：現(xiàn)金（銀行存款） 10 000

貸：補(bǔ)助收入—糧食補(bǔ)助10 000

（七）收獲產(chǎn)品入庫(kù)及銷售過(guò)程的賬務(wù)處理

（1）收獲小麥、蘋果，價(jià)值由成本轉(zhuǎn)入（“生產(chǎn)成本”的核算見下面“支出類結(jié)轉(zhuǎn)”）

借：產(chǎn)品物資—小麥 114 140

貸：生產(chǎn)成本—小麥 114 140

借：產(chǎn)品物資—蘋果 2 801 720

（4160000斤）

貸：生產(chǎn)成本—蘋果2 801 720

（4160000斤）

（2）①出售小麥（以1.26元/斤出售）

借：現(xiàn)金（銀行存款） 90 720

貸：經(jīng)營(yíng)收入—小麥90 720

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：產(chǎn)品銷售成本—小麥114 140

貸：產(chǎn)品物資—小麥 114 140

②出售1200噸蘋果（平均畝產(chǎn)8000斤蘋果，以1.5元/斤出售）

借：現(xiàn)金（銀行存款）

應(yīng)收款—××公司3 600 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—蘋果 3 600 000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：產(chǎn)品銷售成本—蘋果1 616 377

貸：產(chǎn)品物資—蘋果 1 616 377

（由蘋果每斤成本×銷售斤數(shù)= 2801720÷4160000×2400000。蘋果平均畝產(chǎn)8000斤，520畝，蘋果總產(chǎn)量4160000斤）

③接上例，剩下的蘋果，發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)等其他一些銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理

借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用—蘋果

貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付款）

期末“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年盈余”科目。

三、年終賬務(wù)處理

（一）支出類結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本—小麥114 140

貸：經(jīng)營(yíng)支出

—小麥

—土地租金 52 000

—化肥、農(nóng)藥 15 600

—種子 1 440

—電費(fèi) 4 000

—機(jī)械費(fèi)用11 200

—工人工資 24 000

—房屋折舊 1 400

—機(jī)械折舊 4 500

借：生產(chǎn)成本—蘋果2 801 720

貸：經(jīng)營(yíng)支出

—蘋果—化肥、農(nóng)藥2 080 000

—電費(fèi) 10 400

—機(jī)械費(fèi)用 8 320

—工人工資360 000

—土地租金338 000

—房屋折舊 5 000

借：本年盈余 1 890 517

貸：管理費(fèi)用

—管理人員工資 100 000

—辦公費(fèi)用 12 000

—交通費(fèi)用 30 000

營(yíng)業(yè)外支出

—處置固定資產(chǎn) 18 000

產(chǎn)品銷售成本—小麥114 140

產(chǎn)品銷售成本—蘋果1 616 377

（二）收入類結(jié)轉(zhuǎn)

借：經(jīng)營(yíng)收入—小麥 90 720—蘋果 3 600 000

其他收入

補(bǔ)助收入—小麥10 000

貸：本年盈余3 700 720

（三）盈余結(jié)轉(zhuǎn)

年終提5%公積金，剩余70%分配，剩余30%留在未分配里。

①年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)：

借：本年盈余1 810 203

（3700720-1890517）

貸：盈余分配—未分配盈余1 810 203

② 提取90510.15元（1810203 ×5%）公積金時(shí)：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配

90 510.15

貸：盈余公積 90510.15

③用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)：

借：盈余公積

貸：股金—各成員

④按成員與本社交易額比例提取盈余返還時(shí)，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為1496449.5元［（1810203-90510.15）×70%］：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配1 496 449.5

貸：應(yīng)付盈余返還—各成員1 496 449.5

⑤按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余515907.85元［（1810203-90510.15）×30%］：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配515 907.85

貸：應(yīng)付剩余盈余 —各成員515907.85

⑥結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：

借：盈余分配—未分配盈余1 810 203

貸：盈余分配—各項(xiàng)分配1 810 203

⑦用現(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還1203785元和應(yīng)付剩余盈余515907.85元時(shí)：

借：應(yīng)付盈余返還—各成員1 203 785應(yīng)付剩余盈余—各成員515 907.85

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 719 692.85

（作者單位：山東省龍口市諸由觀鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)中心）