鐘靜磊 王干湘

摘要：改革開放以來，隨著國內市場經濟體制改革的不斷深化，經濟形勢呈現(xiàn)出復雜多變的局面，企業(yè)所面臨的競爭壓力越來越大，同時也承擔著嚴峻的經濟風險。加強企業(yè)的內部審計管理工作，可以有效地實現(xiàn)風險評估和預防，并提高和改善企業(yè)內部的生產運行效率；同時，加強企業(yè)的審計質量控制，是我國現(xiàn)代企業(yè)管理體制下企業(yè)管理的客觀要求，也是完善社會主義市場經濟體制建設的需要。本文以下結合相關審計要點，針對國內企業(yè)內部設計質量的控制進行分析，并提出控制過程中應該注意的問題，以供同行業(yè)參考。

關鍵詞：內部審計 質量控制 市場競爭 企業(yè)風險 對策研究

一、我國企業(yè)內部審計質量控制的基本要求

近年來，“全球經濟一體化”發(fā)展對中國經濟產生了重要的影響，國內市場逐漸開放，越來越多的國外企業(yè)進入中國，開始蠶食國內市場。同時，國內市場經濟體制的深化改革也促使同行業(yè)之間的激烈競爭，企業(yè)的生存環(huán)境不斷惡化；想要在市場上取得一定的份額和發(fā)展，就必須針對經濟風險實現(xiàn)較強的抵抗力，基于此出發(fā)點，內部審計質量控制受到越來越大的關注，已經成為一項關系到審計法制建設的重要任務。

一方面，我國經濟建設推動了審計工作的發(fā)展，引起了國家相關部門的注意。另一方面，從我國完善經濟體制建設的目的出發(fā)，企業(yè)內部審計質量控制具有優(yōu)化國家經濟體制和產業(yè)結構的功能。

第一，企業(yè)內部審計質量控制是以滿足多方利益為目標的。在同一個企業(yè)中存在多個利益相關咋，如審計委員會、審計師、企業(yè)領導和董事會等。處于利益的差異性，必須尋求一個客觀平衡點作為管理基礎，由此體現(xiàn)出內部審計質量控制的價值。

第二，在執(zhí)行企業(yè)內部審計管理過程中，執(zhí)行主體是有多個不同部分構成的（包括組織和個人），為了順利的開展工作，必須針對不同主體進行有效管理和分工組織，這樣才能實現(xiàn)完全控制，并促進企業(yè)內部設計工作的有效性。

第三，應用先進科學技術展開企業(yè)內部審計工作。在信息化時代，計算機技術和互聯(lián)網技術的引入可以提高內部審計質量控制的優(yōu)越性，滿足多元化方法的擴展。

第四，企業(yè)內部審計質量控制是一個連續(xù)性的工作，也是一個系統(tǒng)性工作，在審計規(guī)劃、審計實施、審計報告和審計評價等多個階段，都應該采取質量控制的措施，在每個環(huán)節(jié)盡量壓縮出現(xiàn)的問題，進而實現(xiàn)一個穩(wěn)定、高效的審計體系。

二、企業(yè)內部審計不同階段的控制分析

結合我國企業(yè)內部審計現(xiàn)狀來說，在進行質量控制的過程中，通常包括三個階段的劃分，即審計前、審計中和審計后。

（一）審計前控制

審計前控制主要是針對準備階段而言的，其核心內容是質量審計控制的方案制訂、評價和選擇。這一階段的工作重點是，需要多部門的共同協(xié)助，并獲得企業(yè)領導和利益相關方的支持。在控制方案的選擇上，需要和涉及到的部門人員進行充分交流，并在選擇能力范圍之內接受審計主管部門的監(jiān)督。

在審計質量控制方案確定以后，需要進行充分的論證、調查，主要工作包括對審計對象的了解，并制定出相應的審計范圍，確定審計工作內容，找到審計工作的重點，樹立審計工作的目標，等等?？梢哉f，審計前控制工作的好壞，會直接影響審計質量控制執(zhí)行的效果。

（二）審計中控制

審計中控制的主要工作是對工作內容、技術方法、執(zhí)行策略等進行具體的監(jiān)督，從某種意義上說，審計工作絕大部分是在檔案編制中完成的，這就需要針對數(shù)據進行源頭控制，針對存在一點的部分重新審查；審計質量控制的主要內容就是對編制的復核和對審計結論的實施情況進行控制。

（三）審計后控制

審計工作完成的同時也意味著質量控制告一段落，但需要針對結果進行評價，其中主要包括三個層面，分別是：審核事實是否清楚、審核程序是否合理、審核結果是否科學。一般來說，審核后控制都存在復核的可能性。

三、企業(yè)內部審計質量控制存在的問題

（一）質量控制職能發(fā)揮不充分

我國企業(yè)內部審計質量控制體系本身就存在較大的弊端，如內容不清晰、權責不明確等，這些必然影響審計職能的正常發(fā)揮。尤其在我國一些中小企業(yè)中，“內部審計”部門往往名存實亡，在有限的開展過程中也容易受到主觀因素的干擾，審計人員沒有條件開展相關的監(jiān)督活動，只能依賴部門的自律，而這必然會導致企業(yè)經濟方面的風險。

（二）評價體系未能有效的執(zhí)行

就目前來說，我國企業(yè)內部審計質量控制評估體系缺乏科學的設計，呈現(xiàn)出一定的反應滯后性。很多企業(yè)雖然展開了內部審計質量控制工作，但由于不重視評價體系，對得到的數(shù)據和資料缺乏有效整理和利用，這樣一來也無法進行有效的解決方案制定，更談不上效果反饋，還會浪費企業(yè)中寶貴的人力資源。

總體來說，隨著我國經濟的快速發(fā)展，宏觀調整、政府政策、區(qū)域經濟等多種因素都會對企業(yè)經營帶來不利的影響，加強內部審計質量控制，可以提高企業(yè)的市場風險抵御能力，促進我國經濟向良性方向邁進。

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