閔紅琴

【摘 要】我國(guó)在多年前已經(jīng)開始了企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有利于提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。而不相容崗位分離制度和授權(quán)審批制度貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過分析付款憑單在企業(yè)各部門的流轉(zhuǎn)路線，闡明不相容崗位分離制度和授權(quán)審批制度實(shí)施不力可能導(dǎo)致企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了完善措施建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；付款憑單；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；不相容崗位；授權(quán)審批

一、理論概述

1.付款憑單格式及流程

如圖1所示，付款憑單是一種授權(quán)付款的憑證，主要針對(duì)企業(yè)購(gòu)買商品、勞務(wù)、資產(chǎn)而產(chǎn)生的付款事項(xiàng)的支付憑證，它既是現(xiàn)金和銀行支付業(yè)務(wù)的書面證明，也是對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理和控制。業(yè)務(wù)辦理過程中，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員根據(jù)審核無(wú)誤的發(fā)票、相關(guān)合同、入庫(kù)單等原始憑證，填寫業(yè)務(wù)內(nèi)容、申請(qǐng)金額等項(xiàng)目并在付款憑單上簽字確認(rèn)，再交由部門主管審核；部門主管在完成稽核工作后確認(rèn)簽字并交由財(cái)會(huì)部門、分管經(jīng)理、總經(jīng)理等各職能部門稽核確認(rèn)、審批；最后將經(jīng)審核—確認(rèn)—批準(zhǔn)的付款憑單交會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的工作人員按付款先后順序保管并處理付款事宜。付款憑單的流轉(zhuǎn)過程，不是一個(gè)簡(jiǎn)單的簽字過程，而是一個(gè)確認(rèn)的過程，該確認(rèn)過程以稽核工作為基礎(chǔ)，是一個(gè)權(quán)責(zé)分明、各司其職、相互監(jiān)督的過程，是企業(yè)內(nèi)部不相容崗位分離制度和授權(quán)審批制度執(zhí)行和落實(shí)的過程。

2.不相容崗位分離控制和授權(quán)審批控制的重要意義

不相容崗位分離控制和授權(quán)審批控制的落實(shí)與否、落實(shí)程度直接影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果等內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所謂不相容職務(wù)是指一項(xiàng)業(yè)務(wù)或一個(gè)項(xiàng)目從計(jì)劃、評(píng)估到?jīng)Q策、實(shí)施等環(huán)節(jié)悉數(shù)由一人擔(dān)任，容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，而這些錯(cuò)誤和舞弊行為卻不容易被發(fā)現(xiàn)的職務(wù)。如：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等，貫穿在企業(yè)業(yè)務(wù)層面的銷售業(yè)務(wù)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資金活動(dòng)控制等各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)通過明確不相容崗位及各崗位的職責(zé)權(quán)限，按照規(guī)定權(quán)限授權(quán)審批企業(yè)包括日常經(jīng)營(yíng)管理、投資融資活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使不相容崗位之間相互監(jiān)督、相互制約。

二、不相容崗位分離制度和授權(quán)審批制度執(zhí)行不力帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往認(rèn)為內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制或企業(yè)的規(guī)章制度、操作規(guī)定，沒有從企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的角度宏觀地認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，更有甚者根本沒有內(nèi)部控制的觀念，還停留在家長(zhǎng)作風(fēng)，一者為大的階段。而企業(yè)一般管理者或員工則認(rèn)為實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)行為，由專門的部門管理和實(shí)施，與自已沒有什么關(guān)系。特別是看到一些領(lǐng)導(dǎo)沒有按照內(nèi)控有關(guān)制度辦事時(shí)，也就沒有動(dòng)力主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)辦理中對(duì)于需要投入時(shí)間和精力進(jìn)行深入了解、分析、核實(shí)的項(xiàng)目只是敷衍了事，認(rèn)為只是走個(gè)形式，簽個(gè)字而已，而不會(huì)積極地執(zhí)行不相容崗位分離控制、授權(quán)審批控制等內(nèi)控制度?，F(xiàn)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)中，不相容崗位分離制度和授權(quán)審批制度的執(zhí)行不力，往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。具體為：

1.銷售合同管理、客戶信用管理及款項(xiàng)回收管理存在風(fēng)險(xiǎn)

銷售合同的簽訂、客戶信用調(diào)查、收款等環(huán)節(jié)沒有進(jìn)行相關(guān)崗位分離和授權(quán)審批，可能會(huì)造成銷售過程的舞弊行為，如經(jīng)辦人明明已知道客戶經(jīng)營(yíng)不善，資金緊張，還是為了個(gè)人的不當(dāng)利益將商品賣給對(duì)方，簽訂沒有明確對(duì)方付款期限、結(jié)算方式等條款的合同，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法收回貨款，甚至遭到欺詐；銷售經(jīng)辦與發(fā)票開具及款項(xiàng)的收回與確認(rèn)不分離可能造成業(yè)務(wù)員為完成考核指標(biāo)獲取獎(jiǎng)勵(lì)而虛開發(fā)票，虛增收入；而應(yīng)收賬款壞賬的計(jì)提、審批、核銷不分離會(huì)使虛開的收入以企業(yè)壞賬的形式計(jì)入企業(yè)成本，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。

2.采購(gòu)計(jì)劃、合同簽訂及貨物驗(yàn)收存在風(fēng)險(xiǎn)

采購(gòu)計(jì)劃申請(qǐng)與審批職務(wù)不分離，由采購(gòu)部門直接采購(gòu)貨物，可能所采購(gòu)的貨物或商品不能滿足生產(chǎn)部門和倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)材料規(guī)格、數(shù)量的要求，造成物資的浪費(fèi)，而生產(chǎn)卻因所需的材料沒能及時(shí)供應(yīng)而受到影響；合同的擬訂與審核崗位不分離，就可能無(wú)法對(duì)合同標(biāo)的的金額、數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量、付款期限等條款進(jìn)行有效的控制，可能使企業(yè)面臨以高價(jià)采購(gòu)低質(zhì)量材料的局面，造成資金浪費(fèi)，影響公司產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)聲譽(yù)；采購(gòu)驗(yàn)收與倉(cāng)庫(kù)記錄崗位不分離，可能造成物資或庫(kù)存流失，形成企業(yè)資產(chǎn)損失。

3.投資項(xiàng)目與籌資項(xiàng)目方案擬訂、項(xiàng)目收益及成本支出存在風(fēng)險(xiǎn)

投資項(xiàng)目的方案擬定、可行性研究與評(píng)估及投資的決策、執(zhí)行不分離，可能引起資金使用效益低下。如出租營(yíng)運(yùn)企業(yè)在作出增加投放營(yíng)運(yùn)車輛的決策前，如不對(duì)區(qū)域內(nèi)出租車駕駛員的營(yíng)業(yè)收入、行駛里程等營(yíng)運(yùn)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)查分析，評(píng)估新增車輛對(duì)現(xiàn)有市場(chǎng)的影響，就可能影響駕駛員的收入，增加駕駛員的工作時(shí)間和勞動(dòng)強(qiáng)度；同時(shí)，在選擇營(yíng)運(yùn)車輛車型方面如不考慮出租車較家庭用車行駛公里數(shù)高、車內(nèi)空間要求特別是行李箱空間大的特點(diǎn)選擇適合出租車營(yíng)運(yùn)的車輛時(shí)，可能會(huì)造成營(yíng)運(yùn)車輛提前報(bào)廢、影響乘客選擇本公司出租車作為交通工具的積極性。如盲目作出新投放營(yíng)運(yùn)車輛的決策，可能造成企業(yè)總收入和利潤(rùn)上升，但單車收入和利潤(rùn)卻被攤薄，投資回報(bào)率降低的局面；投資績(jī)效評(píng)估與執(zhí)行崗位不分離可能造成投資績(jī)效考評(píng)失真。同樣在籌資活動(dòng)中的籌資方案擬訂與決策、籌資合同的審批與訂立等相關(guān)崗位不分離，可能會(huì)對(duì)籌資方案的可行性、籌資規(guī)模的合理性、籌資方式的科學(xué)性缺乏客觀的認(rèn)識(shí)，從而增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)成本和償債壓力。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制不相容崗位分離控制和授權(quán)審批控制的建議

針對(duì)企業(yè)因不相容崗位分離控制和授權(quán)審批控制帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，提出如下幾點(diǎn)建議：

1.注重銷售定價(jià)、客戶、合同及收款環(huán)節(jié)的管理

首先，企業(yè)應(yīng)安排專人對(duì)企業(yè)自身產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、銷售增長(zhǎng)率等指標(biāo)進(jìn)行定期、環(huán)期分析，選擇標(biāo)桿企業(yè)同類產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)格、質(zhì)量等因素的比較，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)合理確定銷售價(jià)格，制訂適合企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。其次，應(yīng)與常規(guī)客戶保持經(jīng)常聯(lián)絡(luò)，加強(qiáng)與客戶的交流，建立客戶資信庫(kù)，對(duì)于新增的客戶做好資信調(diào)查，及時(shí)掌握客戶的動(dòng)態(tài)。第三，合同的擬訂以《合同法》為依據(jù)，本著公平、公正、合理的原則，合同條款需明確產(chǎn)品規(guī)格、產(chǎn)品數(shù)量、銷售價(jià)格、結(jié)算方式和雙方的權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任等，審批人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格、客戶資信等信息對(duì)銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核。第四，對(duì)于應(yīng)收賬款，分別由銷售部門、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)催收和結(jié)算工作，并做好催收記錄和收款記錄，及時(shí)核對(duì)、核銷應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由銷售部、財(cái)會(huì)部、審計(jì)部等部門聯(lián)合調(diào)查分析原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《發(fā)票管理規(guī)定》辦理發(fā)票的領(lǐng)用、開具、作廢、紅字沖銷等，指定專人掌握發(fā)票使用情況并及時(shí)盤點(diǎn)發(fā)票結(jié)存數(shù)量。

2.加強(qiáng)采購(gòu)計(jì)劃、合同、貨物驗(yàn)收工作的管理

（1）企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)需要采購(gòu)部、生產(chǎn)部、倉(cāng)庫(kù)等部門共同參與，由生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃向倉(cāng)庫(kù)提出材料領(lǐng)用申請(qǐng)；倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)生產(chǎn)部提交的材料領(lǐng)用清單，結(jié)合庫(kù)存實(shí)際情況向采購(gòu)部提交采購(gòu)清單；采購(gòu)部根據(jù)市場(chǎng)情況，提交采購(gòu)申請(qǐng)，申請(qǐng)中列明材料規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、供應(yīng)商名單、采購(gòu)方式等項(xiàng)目，采購(gòu)計(jì)劃的制訂和申請(qǐng)需按職責(zé)權(quán)限和審批程序進(jìn)行。（2）企業(yè)有必要安排專人對(duì)供應(yīng)商提供的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格等與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)進(jìn)行比較，列出供應(yīng)商優(yōu)先名單。（3）采購(gòu)合同的擬訂、簽訂需要按照已明確的各部門職責(zé)權(quán)限進(jìn)行審批，采購(gòu)合同需明確雙方權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任等。（4）材料或貨物的驗(yàn)收是采購(gòu)活動(dòng)的最后環(huán)節(jié)，也是最重要的一步。企業(yè)應(yīng)安排專門人員嚴(yán)格按照采購(gòu)申請(qǐng)清單，對(duì)材料或貨物的規(guī)格、品質(zhì)等進(jìn)行把關(guān)，對(duì)于不合格的材料或貨物按規(guī)定辦理退貨手續(xù)。（5）企業(yè)需分別設(shè)置貨物保管人員和記錄人員，并要求及時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)核對(duì)，做到賬實(shí)相符、賬賬相符。

3.關(guān)注項(xiàng)目的可行性及資金的使用效率

（1）投資活動(dòng)是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外據(jù)以增加企業(yè)收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?，加?qiáng)投資方案所涉及領(lǐng)域的政策、行業(yè)前景、經(jīng)營(yíng)效果等因素綜合評(píng)估，關(guān)注投資項(xiàng)目的資金來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)與收益，不盲目跟風(fēng)。（2）企業(yè)須根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，擬訂籌資方案，并對(duì)籌資方案進(jìn)行可行性論證，出具可行性研究報(bào)告，如出租營(yíng)運(yùn)企業(yè)車輛更新項(xiàng)目籌資，需根據(jù)更新車輛數(shù)及單車價(jià)格計(jì)算資金量，運(yùn)用科學(xué)的方法測(cè)算外部融資需要量，嚴(yán)格按規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金；根據(jù)籌資規(guī)模、籌資成本、償還能力等確定債務(wù)融資、股權(quán)融資、混合融資等融資方式等；企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，指定專門機(jī)構(gòu)或?qū)Ｈ藢?duì)所籌資金的使用規(guī)模、方向進(jìn)行跟蹤管理。

不相容崗位分離控制和授權(quán)審批控制只是內(nèi)部控制活動(dòng)的一個(gè)組成部分，以付款憑單為載體體現(xiàn)著作為企業(yè)內(nèi)部控制體系一葉的必要性、重要性。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和中央關(guān)于“一帶一路”建設(shè)的逐步推進(jìn)，我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的步伐也在不斷加快?！爸袊?guó)制造”不再是價(jià)廉質(zhì)次的代名稱，更多高科技領(lǐng)域時(shí)時(shí)有中國(guó)企業(yè)的身影。企業(yè)要躋身世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，必須從企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，才能提高企業(yè)管理水平，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

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