蔡燕（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233000）

?

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制問(wèn)題的探究

蔡燕
（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233000）

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與高新技術(shù)的層出不窮，會(huì)計(jì)系統(tǒng)也在不斷從手工模式向電算化模式轉(zhuǎn)換，機(jī)器正在逐步取代傳統(tǒng)的記賬、算賬和報(bào)賬程序，為企業(yè)提高了效率，解放了勞動(dòng)力.因此，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，我們需要深刻剖析企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題與不足，研究和采取相應(yīng)的措施，以確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效維護(hù)、處理和運(yùn)行.

關(guān)鍵詞：電算化；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；原因；對(duì)策

目前，會(huì)計(jì)電算化已廣泛運(yùn)用于各行各業(yè)，極大地方便了企事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的收集、處理及分析.企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制的重要性，健全和完善會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制，才能充分發(fā)揮電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，保證企業(yè)更多利潤(rùn)的獲取，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的運(yùn)行和發(fā)展.

1 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容

會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)的重要發(fā)展歷程之一，體現(xiàn)了高速發(fā)展的現(xiàn)代化會(huì)計(jì)發(fā)展，提高了企事業(yè)的效率.從廣義上來(lái)講，會(huì)計(jì)電算化是指與其有關(guān)的所有工作，包括會(huì)計(jì)電算化軟件的研發(fā)、會(huì)計(jì)電算化人才的培養(yǎng)、會(huì)計(jì)電算化市場(chǎng)的推廣以及會(huì)計(jì)電算化制度的建設(shè)等等.從狹義上來(lái)講，會(huì)計(jì)電算化是指以計(jì)算機(jī)為主體的信息技術(shù)在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，主要指計(jì)算機(jī)很大程度上替代人工完成會(huì)計(jì)工作的過(guò)程.企業(yè)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、降低各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效率、確保各項(xiàng)規(guī)章制度和法律法規(guī)的實(shí)施而制定的一系列控制程序.

1.1 電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的一般控制

一般控制適用于所有的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，它能為系統(tǒng)安全提供可靠保證，主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）系統(tǒng)安全控制.其能保證系統(tǒng)安全運(yùn)行，減少或避免外界影響的可能性.企業(yè)要及時(shí)跟進(jìn)授權(quán)工作，盡量保證操作環(huán)境適當(dāng)，防止計(jì)算機(jī)故障，以確保高度安全.

（2）管理控制.管理控制主要是指通過(guò)控制部門(mén)設(shè)置、人員設(shè)置以及職權(quán)的設(shè)置，將不兼容職員分離，使得權(quán)利相互制約，減少或避免越位辦事、聯(lián)合舞弊等行為的發(fā)生.

（3）系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制.系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制在經(jīng)過(guò)上級(jí)授權(quán)之后，需要分析其可行性，同時(shí)還要完善各項(xiàng)開(kāi)發(fā)工作.

（4）系統(tǒng)維護(hù)控制.系統(tǒng)在建立以后需按時(shí)進(jìn)行維護(hù)，包括對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更新、補(bǔ)丁、擴(kuò)展等工作.

（5）系統(tǒng)操作控制.各崗位操作人員權(quán)限應(yīng)設(shè)置明確，不得越權(quán)辦事，這也有利于系統(tǒng)的信息保護(hù)，防止出紕漏.

1.2 電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的應(yīng)用控制

應(yīng)用控制是實(shí)際操作過(guò)程中進(jìn)行的控制，主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）輸入控制.在保證原始數(shù)據(jù)無(wú)誤的情況下，輸入控制使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在輸入時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要想做到這點(diǎn)，企業(yè)需要對(duì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)、代碼、借貸平衡等多方面加強(qiáng)管理.

（2）處理控制.系統(tǒng)應(yīng)有對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查驗(yàn)、復(fù)核和更改的功能，防止出現(xiàn)意外情況.

（3）輸出控制.注意輸出的權(quán)限設(shè)置，以及后續(xù)各項(xiàng)工作的處理問(wèn)題.

2 電算化系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響

由于電算化的存在，企業(yè)內(nèi)部控制也受到了一系列的影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）存儲(chǔ)方式發(fā)生改變.隨著電算化的不斷發(fā)展與完善，無(wú)紙化交易也普遍化了.不同于原有賬務(wù)處理程序的書(shū)面形式，電算化系統(tǒng)會(huì)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)直接記錄在磁盤(pán)光盤(pán)上，將會(huì)計(jì)憑證直接生成，內(nèi)部控制的重點(diǎn)逐步由人轉(zhuǎn)為不再僅僅取決于人，存儲(chǔ)方式發(fā)生巨大改變.

（2）信息安全指數(shù)下降.由于電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)直接記錄在電磁介質(zhì)上，并沒(méi)有或者很少有紙質(zhì)依據(jù)，因此很容易被篡改或刪除，我們卻很難發(fā)現(xiàn)痕跡.再加上電磁介質(zhì)易受到環(huán)境影響，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)犯罪事件頻發(fā)，會(huì)計(jì)信息便更容易遭到破壞，這些或多或少都給內(nèi)部控制帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn).與此同時(shí)，遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程審計(jì)、遠(yuǎn)程報(bào)表、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上銀行等等，也加大了會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全控制的難度.

（3）交易授權(quán)發(fā)生變化.傳統(tǒng)賬務(wù)處理程序下，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都需要經(jīng)過(guò)層層把關(guān)、審批、簽章，審核過(guò)程十分嚴(yán)格.但在電算化系統(tǒng)下，大部分業(yè)務(wù)處理流程都由計(jì)算機(jī)替代完成了，許多控制被削弱，授權(quán)、批準(zhǔn)控制都受到影響.

（4）控制形式發(fā)生改變.傳統(tǒng)模式下的一些內(nèi)部控制相應(yīng)地，在電算化系統(tǒng)下也就失去了作用，比如驗(yàn)證借貸平衡、余額發(fā)生額平衡、編制各項(xiàng)匯總表、核對(duì)總賬和明細(xì)賬等等，已由計(jì)算機(jī)完成.

（5）對(duì)財(cái)會(huì)人員提出更高要求.就目前來(lái)看，我們建立電算化系統(tǒng)的企業(yè)迫切需要既懂財(cái)務(wù)知識(shí)又懂計(jì)算機(jī)知識(shí)的人才.電算化環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜多樣化，稽核難度也在加大，財(cái)會(huì)人員就需要及時(shí)掌握和更新復(fù)雜的數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，以及專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以從容應(yīng)對(duì)工作.除掌握相關(guān)知識(shí)技能外，電算化還對(duì)財(cái)會(huì)人員提出了更高的協(xié)調(diào)性的要求，因?yàn)樵陔娝慊h(huán)境下，不同的財(cái)務(wù)人員在一個(gè)系統(tǒng)軟件中進(jìn)行工作，若不能分工明確，合作協(xié)調(diào)，勢(shì)必會(huì)降低工作效率.因此，財(cái)會(huì)人員也應(yīng)提高工作的協(xié)調(diào)性，增強(qiáng)彼此間的合作，保證工作嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，相應(yīng)地也就能提高工作效率.

3 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的重要性

3.1 保障會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制是為了確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的實(shí)施，保障企業(yè)資金和信息的安全性和完整性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求.一方面，它能為企業(yè)管理層提供有效的決策信息，幫助其實(shí)現(xiàn)決策和管理職能，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息分析決策能力；另一方面，它能有效減少企業(yè)財(cái)務(wù)紕漏問(wèn)題的產(chǎn)生，加強(qiáng)企業(yè)管理.

3.2 有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化較快，各行各業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況普遍不容樂(lè)觀(guān)，再加上各種政策環(huán)境的影響，企業(yè)之間惡性競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈等等，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)重重阻礙.債務(wù)沉重、貨物積壓過(guò)多、資金鏈斷裂，許多問(wèn)題層出不窮.而這些問(wèn)題，很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制存在缺陷.現(xiàn)如今很多企業(yè)將電算化應(yīng)用于日常財(cái)務(wù)的處理，卻往往忽略了會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的建立與完善，增大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)日后的發(fā)展.

3.3 是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

自我國(guó)加入WTO以來(lái)，各行各業(yè)便面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的情況，市場(chǎng)格局發(fā)生了巨大的改變.隨著社會(huì)的快速發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的日益增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也得到了不斷的完善.在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)，我們借助網(wǎng)絡(luò)與財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行管理，有效地提高了信息的傳遞效率，然而互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放性給企業(yè)的財(cái)務(wù)信息造成了極大的安全隱患.同時(shí)，國(guó)外掌握了更為先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件技術(shù)，國(guó)內(nèi)在這方面還不夠成熟，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制就顯得尤為重要.

4 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

4.1 會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高

企業(yè)財(cái)會(huì)人員中，資歷高的會(huì)計(jì)人員通常將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的很好，卻對(duì)計(jì)算機(jī)及軟件的操作不太熟悉；資歷淺的會(huì)計(jì)人員通常熟悉計(jì)算機(jī)及財(cái)務(wù)軟件的使用，卻缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，很難快速準(zhǔn)確地辨析和處理業(yè)務(wù).與此同時(shí)，若是會(huì)計(jì)人員不注意自身的控制，不對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行正確操作，便會(huì)造成信息失誤及失真，影響會(huì)計(jì)信息的正確性.若是利用監(jiān)督體系漏洞鉆空子，對(duì)財(cái)務(wù)信息造假，后果也將不堪設(shè)想.

4.2 內(nèi)部控制制度自身存在問(wèn)題

對(duì)于我國(guó)的電算化發(fā)展情況，由于起步時(shí)間較晚，因此與其相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度也就沒(méi)有完全建立好，還存在許多的問(wèn)題與缺陷.其一，有些風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法完全規(guī)避與控制，比如自然災(zāi)害等等，我們需要通過(guò)保險(xiǎn)來(lái)將這一風(fēng)險(xiǎn)降到最低；其二，很難把成本控制得很好，內(nèi)部控制是會(huì)產(chǎn)生成本的，在增加控制的情況下，很有可能導(dǎo)致成本的進(jìn)一步增加，比如一些企業(yè)在會(huì)計(jì)事前、事中、事后控制時(shí)容易忽略第一個(gè)環(huán)節(jié)，未建立防范機(jī)制，總是在違法違紀(jì)后予以處罰，增加了內(nèi)控成本.

4.3 安全性較差

在電算化條件下，數(shù)據(jù)大多以磁盤(pán)、光盤(pán)的形式，通過(guò)電子媒介進(jìn)行傳輸.然而，磁盤(pán)、光盤(pán)卻容易受到環(huán)境影響，信息便會(huì)遭到破壞與損毀.與此同時(shí)，若是磁盤(pán)、光盤(pán)非法隨意外借，信息便會(huì)泄露，安全系統(tǒng)便也會(huì)出現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn).另外，系統(tǒng)還容易受到開(kāi)放性網(wǎng)絡(luò)的威脅，計(jì)算機(jī)病毒及黑客容易入侵系統(tǒng)，增大了會(huì)計(jì)信息被改動(dòng)、竊取及非法利用的風(fēng)險(xiǎn).這些情況都會(huì)對(duì)企業(yè)的信息保存及發(fā)展造成影響，切不可忽視.

4.4 操作管理不當(dāng)

企業(yè)良好的操作管理結(jié)構(gòu)保障了內(nèi)部控制制度的建立與完善，然而實(shí)際情況中企業(yè)未必能將操作管理做好.其一，許多企業(yè)雖然形式上設(shè)立了法人治理機(jī)構(gòu)，卻依然存在不合法規(guī)的現(xiàn)象，比如，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事兼任監(jiān)事，這使得董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及股東大會(huì)等權(quán)力受到限制，便也會(huì)出現(xiàn)壟斷及信息失真等現(xiàn)象.其二，部分企業(yè)將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單定義為內(nèi)部安全控制和內(nèi)部成本控制兩部分，導(dǎo)致內(nèi)控失真；另外，還有部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是一堆教條，并無(wú)實(shí)際用途，應(yīng)當(dāng)遇到問(wèn)題時(shí)靈活變通，自由處理，并且將決定權(quán)全權(quán)交給領(lǐng)導(dǎo)，為謀求私利也不惜犧牲集體利益.

5 內(nèi)部控制問(wèn)題的原因分析

5.1 企業(yè)財(cái)會(huì)人員水平不足

信息化、網(wǎng)絡(luò)化的時(shí)代對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員自然也就提出了更高的要求，企業(yè)財(cái)會(huì)人員不僅要熟悉與熟練運(yùn)用相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也要掌握計(jì)算機(jī)及財(cái)務(wù)軟件的使用方法，在提高技能的同時(shí)，還應(yīng)注意到自身的職業(yè)素養(yǎng)問(wèn)題，成為復(fù)合型人才.目前許多企業(yè)財(cái)會(huì)人員并未注意到自身水平不足的問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上滯后了企業(yè)的發(fā)展.

5.2 安全控制不當(dāng)

企業(yè)在追逐利益的同時(shí)容易忽略自身安全控制的問(wèn)題，不加大安全系統(tǒng)更新力度，也不注意自身信息及機(jī)密文件的嚴(yán)加防范，再加上設(shè)備老化、環(huán)境影響、不法入侵等等，安全問(wèn)題不容樂(lè)觀(guān).

5.3 企業(yè)管理不嚴(yán)格

許多企業(yè)目前操作管理不當(dāng)，其關(guān)鍵就在于執(zhí)行的不嚴(yán)格，許多制度及職位形同虛設(shè)，并不能起到真正作用，下級(jí)不敢反駁上級(jí)，上級(jí)控制管理一切，企業(yè)只注意到目前的利益，圖謀一時(shí)利益，不嚴(yán)加管理，并沒(méi)有注意到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)化以后給企業(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)足的發(fā)展，管理松散，全員松懈，后果可想而知.

6 加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策

6.1 提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)

在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，企業(yè)更加意識(shí)到復(fù)合型人才的重要性，企業(yè)希望自己的員工既要會(huì)處理財(cái)務(wù)，又要懂得財(cái)務(wù)軟件及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，這樣可以很好地提高效率、節(jié)約成本.高復(fù)合型的財(cái)務(wù)人員既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體，既是會(huì)計(jì)信息的傳遞者，又是軟件系統(tǒng)的維護(hù)者.企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)主動(dòng)增加自己對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握程度和對(duì)電算化的了解熟悉情況，以提高自身素質(zhì).企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)會(huì)人員組織相關(guān)培訓(xùn)，以提高他們的技能、業(yè)務(wù)能力，以及內(nèi)控系統(tǒng)的應(yīng)用操作能力，企業(yè)還應(yīng)幫助其提高思想道德修養(yǎng)，避免一些財(cái)務(wù)造假、舞弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的安全與準(zhǔn)確.另外，企業(yè)可將財(cái)務(wù)人員管理與內(nèi)部控制緊密聯(lián)系，讓財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)跟進(jìn)，以提高對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)軟件問(wèn)題缺陷的處理能力，更加加強(qiáng)了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制.

6.2 通過(guò)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)可對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)析和報(bào)告，為企業(yè)的管理監(jiān)督提供有效依據(jù)，也為企業(yè)內(nèi)部控制的完善提供有效意見(jiàn).因此，從某種意義上來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)可以說(shuō)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制.電算化的存在使得審計(jì)工作更加的復(fù)雜，尤其是審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法和審計(jì)范圍等，都需要作出較大變動(dòng).內(nèi)部審計(jì)人員也需要定期檢查電算化系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)測(cè)評(píng).同時(shí)，還需要對(duì)財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行糾正與改善，以逐漸完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制.

6.3 建立健全財(cái)務(wù)信息安全保護(hù)體制

面對(duì)財(cái)務(wù)信息安全性受損的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從具體的以下幾個(gè)方面建立健全財(cái)務(wù)信息安全保護(hù)體制.其一，完善保管制度.保管制度應(yīng)當(dāng)明確各項(xiàng)步驟：存檔時(shí)應(yīng)得到主管和管理員的簽字、蓋章；為了防止磁盤(pán)光盤(pán)損毀，還需要定期檢查磁盤(pán)光盤(pán)，最好及時(shí)將磁盤(pán)光盤(pán)的數(shù)據(jù)備份，放在適宜的環(huán)境下進(jìn)行保管，防止環(huán)境破壞；磁盤(pán)光盤(pán)也不得非法隨意外借，應(yīng)當(dāng)有正當(dāng)理由通過(guò)規(guī)定程序進(jìn)行處理.其二，完善網(wǎng)絡(luò)安全性控制.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取一定的安全防護(hù)措施，如數(shù)據(jù)加密處理、訪(fǎng)問(wèn)控制權(quán)限等等.在財(cái)務(wù)軟件使用過(guò)程中，要完善各項(xiàng)安全功能設(shè)置，每次都要進(jìn)行責(zé)任人及使用人登記記錄，還要對(duì)軟件及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)丁升級(jí)，防止技術(shù)漏洞，保護(hù)信息安全.

6.4 加強(qiáng)企業(yè)操作管理

目前，我國(guó)許多企業(yè)管理不嚴(yán)格，為后續(xù)發(fā)展留下了巨大的隱患.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作與責(zé)任分崗制，建立完善內(nèi)部控制規(guī)范，將企業(yè)內(nèi)部權(quán)力相互制約，規(guī)定各自職能范圍內(nèi)的事，防止職能越級(jí)和權(quán)力壟斷等行為的發(fā)生.企業(yè)還需要分離不相兼容的權(quán)限人員，嚴(yán)格把控好各自權(quán)限，避免信息的泄露.此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善各項(xiàng)管理?xiàng)l例，處理各項(xiàng)事務(wù)時(shí)以規(guī)定為基礎(chǔ)，不能大事小事都由領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，也不能謀求一己私利，一切應(yīng)當(dāng)以全局為重.

參考文獻(xiàn)：

〔1〕陳懋黎.淺析企業(yè)會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制問(wèn)題探研究.商,會(huì)計(jì)審計(jì)（財(cái)經(jīng)縱覽）.

〔2〕章派萊.有關(guān)企業(yè)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的相關(guān)分析.中國(guó)市場(chǎng),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),2014（52）.

〔3〕陳梅.論電算化條件下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制.企業(yè)改革與管理,財(cái)務(wù)審計(jì),2014（4下）.

〔4〕王繼惠.電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制.企業(yè)改革與管理,2015（2下）.

〔5〕王春榮,丁佳俊.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策.內(nèi)部控制,2012（12下）.

〔6〕魏露盈.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究.合作經(jīng)濟(jì)與科技,財(cái)會(huì)/審計(jì),2015（9s）.

〔7〕彭京蓉.會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及策略分析.財(cái)經(jīng)界,財(cái)會(huì)研究.

〔8〕陳梅.基于電算化的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制.企業(yè)改革與管理,2014（4上）.

〔9〕李長(zhǎng)福,張?zhí)煊?會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制問(wèn)題探究,北方經(jīng)貿(mào),2014（3）.

〔10〕周曉魯.企業(yè)內(nèi)部控制與電算化探究,經(jīng)營(yíng)管理,2015（9）.

〔11〕楊利霞.論電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制,商場(chǎng)現(xiàn)代化.

中圖分類(lèi)號(hào)：F232

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1673-260X（2016）05-0130-03

收稿日期：2016-03-06