■劉玉萍

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問責(zé)機制下石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制完善策略

■劉玉萍

【摘要】從問責(zé)機制內(nèi)涵與原則、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及要素入手，提出建立內(nèi)控問責(zé)制的必要性，分析當(dāng)前石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制凸顯的五大問題，并著重研究對應(yīng)的改進策略，以期發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的功能，助力企業(yè)完善治理、健全機制和實現(xiàn)目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】問責(zé)機制；石化銷售企業(yè)；內(nèi)部控制；改進策略

一、問責(zé)機制和企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）問責(zé)機制的基本概念

作為一種責(zé)任保障的機制，在特定范疇內(nèi)問責(zé)機制所表達的就是責(zé)任追究，是問責(zé)主體要求能履行應(yīng)盡職責(zé)的客體承擔(dān)否定性后果的一種行為規(guī)范。具體講，所謂問責(zé)制，就是在某項活動中針對相應(yīng)的權(quán)利明確相應(yīng)的責(zé)任，有權(quán)力就應(yīng)有對等的責(zé)任，并對相應(yīng)責(zé)任履行進行嚴(yán)格科學(xué)考核，及時察覺失責(zé)，依據(jù)相應(yīng)的失責(zé)度量對當(dāng)事人追究和懲罰，靠“問”的“制度化”來保證“權(quán)責(zé)對等”實現(xiàn)的一種機制。責(zé)任界定是問責(zé)制的核心環(huán)節(jié)。

當(dāng)前普遍認同的企業(yè)問責(zé)機制概念是：為實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的權(quán)責(zé)一致，對相關(guān)組織和人員提出資源如何配置使用，資源使用達到何種效果，根據(jù)“有職就有責(zé)、任職要負責(zé)、失職要問責(zé)”的原則，對責(zé)任問責(zé)對象在其管轄的部門和在生產(chǎn)經(jīng)營管理活動過程中，由于故意或者過失、不履行職責(zé)或者不正確履行職責(zé)，以致造成經(jīng)濟合同糾紛、工作計劃失控、質(zhì)量事故、安全事故、企業(yè)合法權(quán)益受損或者在社會上造成不良影響或后果，而進行的責(zé)任追究制度。

（二）問責(zé)機制的內(nèi)涵及原則

問責(zé)機制是和權(quán)力密不可分的，它的邏輯基礎(chǔ)是有權(quán)力就必然要負責(zé)任，只要在權(quán)力范圍內(nèi)出現(xiàn)某種事故，必須有人為此承擔(dān)責(zé)任。嚴(yán)格意義上的問責(zé)制度的前提，是擁有清晰的權(quán)責(zé)，合理地配置和劃分管理權(quán)力，以及合理的進退制度。筆者認為，只有讓責(zé)任“歸位”，使監(jiān)督“強硬”，對失職和瀆職的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員一律追究責(zé)任，使企業(yè)各級人員樹立一種高度的責(zé)任意識和危機意識，才能處理好權(quán)與責(zé)的關(guān)系，促進依法治企，從嚴(yán)治企。企業(yè)問責(zé)機制的問責(zé)對象包括各類各級工作崗位生產(chǎn)經(jīng)營管理人員，問責(zé)范圍包括企業(yè)所有決策、研發(fā)、生產(chǎn)、品質(zhì)、采購、物流、倉管、車間、銷售、技術(shù)維修服務(wù)、行政、人事、安全等管理工作及保障服務(wù)活動，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各流程及控制點。由此可見，問責(zé)機制是企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督體系的重要組成部分，是否形成健全有效的問責(zé)機制，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制健全與否的重要標(biāo)志。

問責(zé)機制遵循如下六條原則：一是依法依規(guī)進行問責(zé)；二是權(quán)責(zé)一致即責(zé)權(quán)對等；三是公開透明；四是公正、公平；五是問責(zé)與整改相結(jié)合；六是教育與處罰相結(jié)合。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是基于企業(yè)內(nèi)部管理體系構(gòu)建的，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會及管理層領(lǐng)導(dǎo)、全體員工共同參與實施的企業(yè)管理活動，旨在確保企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營和重大項目決策的合規(guī)性和高效性，確保企業(yè)資產(chǎn)安全和財務(wù)報表及相關(guān)信息的完整和真實，進而確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的有效方法，是提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率、獲取企業(yè)經(jīng)濟效益、達成企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的有效管理工具。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及要素

1.企業(yè)內(nèi)部控制著眼目標(biāo)。第一，經(jīng)營目標(biāo)，指與企業(yè)有效使用資源相關(guān)的目標(biāo)；第二，財務(wù)目標(biāo)，指與企業(yè)編制可信賴的財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)；第三，合規(guī)目標(biāo)，指與企業(yè)遵循法律法規(guī)相關(guān)的目標(biāo)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制基本要素（如圖所示）。一是內(nèi)部環(huán)境，作為五大要素的先決條件，這一要素的影響力體現(xiàn)在對其他要素的結(jié)構(gòu)和秩序控制上，它是影響、制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且它影響著企業(yè)內(nèi)部控制活動的開展和內(nèi)部人員的意識形態(tài)。主要包括組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化、反舞弊、內(nèi)部審計等。二是風(fēng)險評估，它是指在風(fēng)險識別和預(yù)測的基礎(chǔ)上，采用定性或定量方法，對風(fēng)險發(fā)生可能性和影響程度進行預(yù)計和估算，最終確定風(fēng)險評級的過程。風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度均分為五個檔次，即：極低、低、中等、高和極高。風(fēng)險評級分為三個檔次，即：重大風(fēng)險、重要風(fēng)險和一般風(fēng)險。三是控制活動，該要素是用于保障應(yīng)對風(fēng)險方案實施到位的關(guān)鍵，它是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，涵蓋了不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、計劃控制、預(yù)算控制、合同管理控制、資金支付控制、信息技術(shù)控制、運營分析控制和績效考評控制等方面。四是信息與溝通，包含企業(yè)各方面協(xié)調(diào)溝通關(guān)系以及相關(guān)信息傳遞的體系建設(shè)，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，包括信息在企業(yè)內(nèi)部各層級、各部門之間以及企業(yè)與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東等之間的傳遞。五是內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出改進措施并監(jiān)督整改的過程。分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，這種監(jiān)控督管是常態(tài)化的監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題及時評估風(fēng)險，有效加以督促改進，是對企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)性督管。

二、建立內(nèi)控問責(zé)制的必要性

在內(nèi)控體系中，權(quán)力和責(zé)任是對等關(guān)系，建立內(nèi)控問責(zé)制是內(nèi)部控制制度有效實施的基石。

問責(zé)制的實現(xiàn)有賴于明晰的責(zé)任界定。嚴(yán)格問責(zé)是內(nèi)部控制制度有效實施的機制保障。異體問責(zé)是保證問責(zé)制客觀、科學(xué)的前提。同時問責(zé)制本身需要一定的制度保障其有效實施。

問責(zé)制的重要意義在于它首先能夠在一定程度上克服經(jīng)濟人搭便車或機會主義的行為；其次，問責(zé)制是一種能影響制度執(zhí)行人的行為動力機制，在影響制度執(zhí)行人的同時，影響內(nèi)部控制制度的實施效果；再次，問責(zé)制在實質(zhì)上是一種制約機制，能影響制度執(zhí)行人的德性、功利，從而影響內(nèi)部控制制度的實施效果；另外，問責(zé)制可在一定程度上誘導(dǎo)內(nèi)部控制制度執(zhí)行人的博弈行為，從而有利于制度的實施。

三、石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮的積極作用

內(nèi)部控制作為企業(yè)的“家規(guī)家法”，其本身的科學(xué)性、合理性和可操作性是成功推行并取得實效的關(guān)鍵。目前，石化銷售企業(yè)每年都根據(jù)經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)性質(zhì)改變等因素而適時對內(nèi)控制度進行修訂與完善，避免生搬硬套，把內(nèi)控制度制定成為企業(yè)合身合體的“好法”，堅持以“加強控制、規(guī)范運作、防范風(fēng)險、維護利益”為中心，以“授權(quán)有度、風(fēng)險受控、操作規(guī)范、程序透明”為目標(biāo)，對各業(yè)務(wù)流程進行全面的梳理，促進內(nèi)控制度和原有管理制度的有機融合，能使其在有效地防范企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險等方面發(fā)揮出積極的作用。

（一）在崗位設(shè)置上。對不相容崗位和關(guān)鍵崗位實行崗位分離和內(nèi)部牽制，使不相容崗位和職務(wù)之間受到相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

（二）在授權(quán)管理上。建立完善的工作程序，明確授權(quán)范圍、層次、機構(gòu)等，對授權(quán)實施動態(tài)管理，授權(quán)過程規(guī)范，授后監(jiān)督到位，真正做到“集權(quán)有道、分權(quán)有序、授權(quán)有章、用權(quán)有度”。

（三）在完善會計核算體系上。實行集中核算，嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，修訂會計崗位責(zé)任制，進一步明確職責(zé)分工，確保會計信息質(zhì)量。

（四）在關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險控制上。良好的貨幣資金管理，貫穿著資金運作、資產(chǎn)營運、成本控制等多個環(huán)節(jié)，有效地防范了企業(yè)資金風(fēng)險。在重點監(jiān)控成品油銷售和采購流程中，有效地防范了企業(yè)營運風(fēng)險。通過項目投資的嚴(yán)格審批和管理，避免了投資的盲目性和減少投資中的不確定性因素，有效地保證了企業(yè)的資本正常運作，防范了企業(yè)資產(chǎn)運作風(fēng)險。規(guī)范和監(jiān)控資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，有效地避免了企業(yè)資產(chǎn)的流失，規(guī)避了企業(yè)的資產(chǎn)處置風(fēng)險。嚴(yán)格履行對外擔(dān)保業(yè)務(wù)流程，有效地規(guī)避了企業(yè)債務(wù)風(fēng)險等等。

四、當(dāng)前石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制顯現(xiàn)的突出問題

隨著企業(yè)內(nèi)部控制的逐步推行，內(nèi)部管理在應(yīng)對瞬息萬變的市場競爭中，在防范企業(yè)面臨新的經(jīng)營管理風(fēng)險中，發(fā)揮了積極作用，但同時也出現(xiàn)了一系列新的問題。

（一）忽視企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用。

企業(yè)文化反映了一個企業(yè)的核心價值觀、經(jīng)營理念、領(lǐng)導(dǎo)人的魅力，以及企業(yè)整體的價值觀等等，有著強大的凝聚力和感召力，影響著每一位員工的價值觀念，決定了企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。筆者結(jié)合多年的工作實踐，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)不重視企業(yè)文化的培養(yǎng)，忽視了管理控制，降低了員工的整體歸屬感，尤其沒有將其納入內(nèi)部控制體系建設(shè)當(dāng)中，就導(dǎo)致出現(xiàn)了一些違法、違規(guī)、暗箱操作等行為，影響了內(nèi)部控制的效果。

（二）企業(yè)的風(fēng)險評估和應(yīng)對機制不健全。

目前，許多企業(yè)沒有建立健全的風(fēng)險管理機制，決策機制有待改進，缺乏專業(yè)的管理團隊，風(fēng)險管理工作流程不規(guī)范，風(fēng)險的責(zé)任分配不明確，對風(fēng)險的應(yīng)對能力薄弱，導(dǎo)致投融資風(fēng)險發(fā)生概率很大。企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)的風(fēng)險識別與評估的團隊，確保準(zhǔn)確及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并針對風(fēng)險制定相應(yīng)的處理方案，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供科學(xué)合理的保障。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督乏力。

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。雖然很大一部分企業(yè)都已經(jīng)建立了內(nèi)部控制審計制度，但執(zhí)行效果不佳，主要由于內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，存在著審計理念滯后、內(nèi)部審計定位于事后監(jiān)督等問題，不利于及時發(fā)現(xiàn)問題，難以形成有效的監(jiān)督，同時，沒有將問責(zé)機制很好地嵌入到審計程序當(dāng)中，影響了內(nèi)控審計效果。對外部審計來說，會計師事務(wù)所等社會審計機構(gòu)有時在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，放棄了其應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)，造成了監(jiān)管主體的缺位。

（四）內(nèi)控執(zhí)行情況和風(fēng)險控制效果的考核獎懲沒有得到落實。

企業(yè)都有自己的業(yè)績評價和考核體系，但受企業(yè)重業(yè)績輕風(fēng)險的傳統(tǒng)考核獎懲思路的影響，很多企業(yè)在績效考核體系中沒有把部門的內(nèi)控執(zhí)行情況和風(fēng)險控制效果作為評價考核的內(nèi)容，更沒有對應(yīng)相應(yīng)的問責(zé)內(nèi)容。雖然不少企業(yè)建立了定期的內(nèi)控執(zhí)行檢查制度，部分企業(yè)甚至完善了評價體系，但很少將檢查評價結(jié)果與獎懲掛鉤。一旦風(fēng)險出現(xiàn)，在分析諸多原因的時候，也不會將一定的責(zé)任歸咎于企業(yè)績效獎懲考核體系的缺陷。

這個缺陷將嚴(yán)重制約部門的內(nèi)控意識，沒有獎勵調(diào)動不了其積極性，沒有懲罰便缺失了主動性。內(nèi)控制度就會逐漸地被各部門認為是一種對自己沒多大益處但又不能隨意丟棄的“雞肋”。

（五）主要負責(zé)部門在多部門共同擔(dān)責(zé)下缺失責(zé)任追究。

某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往涉及由多部門共同協(xié)作完成，但都應(yīng)該有個主要負責(zé)部門作為主要的權(quán)責(zé)核心。企業(yè)內(nèi)控強調(diào)部門間的制衡關(guān)系，相關(guān)部門都會在各個業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)上簽署部門意見，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。于是，出現(xiàn)風(fēng)險往往會由多個部門共同擔(dān)責(zé)，而主要負責(zé)部門便會在這種“掩護”下缺失責(zé)任追究。權(quán)力和責(zé)任的對等關(guān)系便很可能由此失衡。

五、問責(zé)機制下對應(yīng)石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制改進舉措

針對以上問題，從問責(zé)機制角度對石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制加以改進，具體措施如下：

（一）強化問責(zé)機制先要建設(shè)企業(yè)文化。

企業(yè)文化是內(nèi)部控制構(gòu)成要素中內(nèi)部環(huán)境的核心內(nèi)容之一，通過打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證，提高經(jīng)營效率與核心競爭力，形成競爭優(yōu)勢，創(chuàng)造發(fā)展機遇和動力。石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制引入問責(zé)機制就要先建設(shè)企業(yè)文化，通過文化建設(shè)來形成規(guī)范，健全規(guī)章制度，把企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營宗旨融入企業(yè)內(nèi)控制度當(dāng)中，并以文化建設(shè)來促進制度的推廣和落實，引領(lǐng)各層級人員正確履職。還可以通過相關(guān)部門專業(yè)制定章程明確企業(yè)各職能部門的權(quán)責(zé)，深化企業(yè)內(nèi)部各崗位、各層級人員的問責(zé)，夯實問責(zé)機制開展的根基。

（二）全面風(fēng)險監(jiān)控提升防范等級。

隨著企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷擴大，市場競爭日益激烈，會不可避免地產(chǎn)生和積聚起各類風(fēng)險，可能威脅到企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，企業(yè)必須不斷分析現(xiàn)有機制是否能夠有效應(yīng)對這些變化，牢固樹立“內(nèi)控優(yōu)先”、“責(zé)權(quán)對等”的指導(dǎo)思想，及時采取有效措施對內(nèi)控體系進行調(diào)整和修正。為此，實施全面風(fēng)險監(jiān)控提升防范等級尤為重要，所以防范措施的制定和風(fēng)險預(yù)警措施必須到位，要完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制以及相關(guān)風(fēng)險體系建設(shè)。

（三）將問責(zé)機制嵌入內(nèi)部控制監(jiān)督。

通過企業(yè)嚴(yán)格實施對自身內(nèi)部控制的監(jiān)督，不斷改進內(nèi)部控制體系適應(yīng)發(fā)展過程，減少薄弱面，做出更科學(xué)的設(shè)計，進而更為有效地控制好各職能部門活動。為此，企業(yè)要從設(shè)置好內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)上下力氣，不斷加強內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的權(quán)威，使其可以獨立發(fā)揮審計監(jiān)督職能，踐行責(zé)任追究制，發(fā)揮其在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機制中核心作用。

（四）嚴(yán)格科學(xué)制訂內(nèi)控考核獎懲制度。

問責(zé)機制下企業(yè)應(yīng)調(diào)整考核獎懲思路，做到考核獎懲必須業(yè)績和風(fēng)險并重，問題和追責(zé)并行。具體將內(nèi)控考核獎懲制度納入企業(yè)考核獎懲體系，建立考核評價體系，制訂獎懲實施細則。對各職能部門的內(nèi)控執(zhí)行情況和風(fēng)險控制效果較好的，給予必要的精神和物質(zhì)獎勵；對違規(guī)違章甚至造成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。內(nèi)控考核獎懲制度有助于提高職能部門的內(nèi)控意識，調(diào)動其積極性，增強其主動性，從而更有利于達到有效控制的目的。

（五）強調(diào)業(yè)務(wù)部門自主內(nèi)控職能。

構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系，在制度上、流程上明確業(yè)務(wù)部門在內(nèi)控中所處的重要位置和履行的重要職能。一是不同的業(yè)務(wù)流程由對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門去管理，如石化銷售企業(yè)成品油采購流程、成品油銷售流程、工程項目管理流程、存貨管理流程、固定資產(chǎn)管理流程等由相關(guān)業(yè)務(wù)部門自主肩負管理職能，在各業(yè)務(wù)的全流程融入相互牽制、相互制約的管理制度，辦理業(yè)務(wù)時，必須嚴(yán)格按照內(nèi)控流程明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。二是明確業(yè)務(wù)部門在整個內(nèi)控體系中的關(guān)鍵位置，任何業(yè)務(wù)結(jié)果都要通過業(yè)務(wù)部門最終去辦理，即業(yè)務(wù)部門在重要環(huán)節(jié)、重要問題的處理上，始終處在一個關(guān)鍵的位置，財務(wù)及其他監(jiān)督部門不能越位處理，這也為內(nèi)控問責(zé)明晰了權(quán)責(zé)界限。

總之，將問責(zé)機制引入企業(yè)內(nèi)部控制，能夠進一步明確崗位職責(zé)及權(quán)限，更為有力地促進職能部門履職。除此之外，科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部管理是實現(xiàn)企業(yè)價值目標(biāo)的基礎(chǔ)，問責(zé)機制下企業(yè)內(nèi)部控制制度更趨規(guī)范，控制的效果將更加顯著。

········參考文獻·····················

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［2］趙林燕.風(fēng)險導(dǎo)向下企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化策略［J］.企業(yè)改革與管理，2015，（5）：83－85.

（作者單位：中國石化銷售有限公司山西石油分公司）