劉薇

摘要：為了進(jìn)一步適應(yīng)我國(guó)財(cái)政改革和新時(shí)期行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需要，促使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為更加的規(guī)范，新的《行政單位會(huì)計(jì)制度》（2014）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（2013）陸續(xù)出臺(tái)，在繼承原有制度合理性的同時(shí)，重點(diǎn)針對(duì)財(cái)政改革和管理進(jìn)行了創(chuàng)新，并不斷深化公共財(cái)政改革，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。本文以下從財(cái)政管理的角度出發(fā)，針對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)地思考建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)政管理 行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 改革思考

行政事業(yè)單位有兩層含義，其一是行政單位和事業(yè)單位的合成，其二則是指在我國(guó)具有行政管理職能和權(quán)力的部門(mén)，執(zhí)行維護(hù)社會(huì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的權(quán)力。上世紀(jì)90年代我頒布了《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以解決改革開(kāi)放早期社會(huì)變化對(duì)行政事業(yè)單位造成的沖擊和影響。特別是在最近幾年來(lái)，財(cái)政預(yù)算管理在行政事業(yè)單位中發(fā)揮了重要功能，對(duì)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的適應(yīng)性要求。從改革優(yōu)化的角度來(lái)說(shuō)，必須正視原有體制中存在的問(wèn)題和不足，才能進(jìn)一步尋求解決的方案。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的必然性

（一）適應(yīng)公共財(cái)政改革發(fā)展的必然性

進(jìn)入21世紀(jì)，國(guó)內(nèi)一系列預(yù)算管理體制進(jìn)行了改革，其中不少內(nèi)容都直接涉及了預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算方式的變化，其中包括，國(guó)庫(kù)集中收付制度改革、國(guó)有資產(chǎn)管理改革、政府收支分類(lèi)管理改革、實(shí)施政府采購(gòu)等，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。

制度的變化是為了適應(yīng)社會(huì)變化，因此在各單位中出現(xiàn)了較多的補(bǔ)充細(xì)則，用于彌補(bǔ)原制度設(shè)定的不足。當(dāng)這種制度條款增加、補(bǔ)充達(dá)到一定程度后，就必須就行修訂和調(diào)整，擇優(yōu)處理、取其精華、去其糟粕，否則在現(xiàn)實(shí)中各單位執(zhí)行具有較大的弊端；新制度中就是重點(diǎn)把公共財(cái)政管理的要求貫徹其中。

（二）提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

相對(duì)而言，原有制度體系在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容方面較為狹窄、會(huì)計(jì)科目較少、報(bào)表體系不完善，數(shù)據(jù)的收集過(guò)程中存在較大的誤差，在上報(bào)中也因?yàn)閳?bào)表體系不完整等問(wèn)題影響了行政事業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量信息。較為常見(jiàn)的內(nèi)容包括，一些應(yīng)該有單位直接保管的財(cái)產(chǎn)、設(shè)備、資金等在賬面上沒(méi)有表現(xiàn)出來(lái)，沒(méi)有設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備、公共基礎(chǔ)設(shè)施和在建工程等項(xiàng)目?jī)?nèi)容，無(wú)法系統(tǒng)地反映出行政事業(yè)單位當(dāng)年的資金流動(dòng)情況。結(jié)合新制度的應(yīng)用，則可以實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的作用

（一）單位預(yù)算執(zhí)行情況核算精細(xì)化

從財(cái)政管理視角來(lái)看，新制度的確立對(duì)資金類(lèi)型、資金來(lái)源以及資金流向等做出了具體的核算規(guī)定，如《政府收支分類(lèi)科目》中提出，要對(duì)支出功能分類(lèi)科目實(shí)現(xiàn)精細(xì)化核算；精算的形式很多，如雙分錄操作，可以促使數(shù)據(jù)應(yīng)用的效率更高，同時(shí)在不同維度的檢測(cè)、查詢(xún)和調(diào)用上反應(yīng)更加清晰、直觀，為我國(guó)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)部門(mén)提供更好的依據(jù)。

（二）單位總體財(cái)務(wù)情況全面化體現(xiàn)

一個(gè)很明顯的特征是，新制度在行政單位和事業(yè)單位中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算目標(biāo)設(shè)定的過(guò)程中，重點(diǎn)在于提供充足的預(yù)算管理資源，以及滿(mǎn)足財(cái)務(wù)雙重管理的需求。這樣一來(lái)，具有兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)：第一，優(yōu)化了單位財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，整個(gè)體系更加科學(xué)；第二，增加了正在建設(shè)項(xiàng)目管理的科目，要求單位各部門(mén)的會(huì)計(jì)信息定期匯集，可以檢查出一些在體制外的資金項(xiàng)目。很顯然，通過(guò)這些舉措可以在單位整體的財(cái)務(wù)情況方面有更好的體現(xiàn)，資金安全結(jié)構(gòu)更優(yōu)越。

（三）單位綜合財(cái)務(wù)狀況客觀性呈現(xiàn)

新制度的實(shí)行驗(yàn)證了行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)處置方面的優(yōu)越性，也包括在無(wú)形資產(chǎn)管理方面的創(chuàng)新，包括許提折舊、攤銷(xiāo)等弊端進(jìn)行了有效處理。如此一來(lái)，單位綜合財(cái)務(wù)狀況就很客觀地表現(xiàn)出來(lái)，一些“小帳”科目自然消失。

三、財(cái)政管理視角對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議

第一，做好制度本身的補(bǔ)充完善工作。任何一項(xiàng)制度都不可能是完美的，新舊制度的交替正說(shuō)明了這一點(diǎn)。從現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，新制度發(fā)布以后可以更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展，有章可循、有據(jù)可依，如在固定關(guān)資產(chǎn)折舊問(wèn)題上。但在執(zhí)行應(yīng)用中，也是完善和補(bǔ)充階段，應(yīng)該針對(duì)政策推出進(jìn)一步完善的策略。

第二，促進(jìn)相關(guān)工作的融合與銜接。制度的制定與制度的執(zhí)行是兩個(gè)領(lǐng)域，基于改革角度來(lái)說(shuō)，單位資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等內(nèi)容的開(kāi)展，是建立在制度基礎(chǔ)上的，而這些行為本身又促使制度發(fā)生改變。新制度執(zhí)行以后，同樣要加快相關(guān)工作內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合。

第三，充分發(fā)揮信息化財(cái)會(huì)管理優(yōu)勢(shì)。信息技術(shù)背景下，行政事業(yè)單位中可以利用先進(jìn)的技術(shù)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的統(tǒng)一管理，在預(yù)算、核算、決算等多個(gè)環(huán)節(jié)中，利用信息管理系統(tǒng)統(tǒng)一約束，構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)所有單位會(huì)計(jì)核算的信息容納到一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中。

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