廣東省汕尾市財(cái)政局 謝嵐

我國財(cái)政管理內(nèi)部控制研究述評與建議

廣東省汕尾市財(cái)政局 謝嵐

從當(dāng)前的發(fā)展趨勢分析，財(cái)政管理是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中不可或缺的組成部分，然而因?yàn)槭艿较嚓P(guān)因素的影響，我國缺乏完善、科學(xué)、合理的財(cái)政管理內(nèi)部控制框架，本文主要探究了我國財(cái)政管理內(nèi)部控制國內(nèi)研究論述，并從多個(gè)方面展開論述，提出建議與措施。

財(cái)政管理 內(nèi)部控制 述評 建議

一、財(cái)政管理內(nèi)部控制研究述評

眾所周知，因?yàn)槭艿街T多因素的影響，我國財(cái)政管理內(nèi)部控制發(fā)展的比較緩慢，相關(guān)的研究成果比較少，筆者經(jīng)過整理與歸納，從中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫的檢索中得知，自1999年---2015年有關(guān)財(cái)政內(nèi)部控制的研究低于100篇，且核心期刊文章更是少之又少。其一在研究內(nèi)容上，大多數(shù)研究主要涉及到的內(nèi)容包括政府內(nèi)部控制、財(cái)政內(nèi)部控制的內(nèi)涵、基本要素等，其中研究最多的便是財(cái)政業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如國庫集中支付動(dòng)態(tài)、會(huì)計(jì)控制、政府采購控制等。換而言之，從上個(gè)世紀(jì)末端，有諸多學(xué)者便對其存在的問題加以分析，并從政府控制內(nèi)部框架、政府內(nèi)部控制與審計(jì)等角度展開論述，提出有效路徑。其二是從研究時(shí)間上分析。在2010年之前，有關(guān)財(cái)政管理內(nèi)部控制的文獻(xiàn)非常少，在2010年之后，有關(guān)這方面的研究呈現(xiàn)出快速增長的趨勢，這一發(fā)展變化與國內(nèi)業(yè)界對內(nèi)部控制研究與方向是一致的。從現(xiàn)階段大多數(shù)文獻(xiàn)資料分析，國內(nèi)并沒有制定財(cái)政管理內(nèi)部控制的學(xué)術(shù)專著，僅僅有部分內(nèi)容涉及到政府內(nèi)部控制著作。

在國外學(xué)者研究財(cái)政管理內(nèi)部控制時(shí)主要建立在可研究范圍之內(nèi)，并且國外政府財(cái)政管理內(nèi)部控制研究在一定程度上代表了財(cái)政管理內(nèi)部控制的深度。以美國為例，其政府內(nèi)部控制與財(cái)政管理內(nèi)部控制理論研究比較先進(jìn)，甚至還積極借鑒其它國家的理論成果，世界各國最高國家審計(jì)機(jī)關(guān)共同組成的國家最高審計(jì)組織同樣推動(dòng)了政府內(nèi)部控制制度的發(fā)展，其中在1992年所提出的公共部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則指引，在兩次改版之后，融入了“內(nèi)部控制---整體框架”的基本概念，并且還根據(jù)各個(gè)國家的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，歸納與總結(jié)了內(nèi)部控制框架構(gòu)建的主要內(nèi)容。

二、結(jié)論與建議

誠如上文所言，在近幾年有關(guān)財(cái)政管理內(nèi)部控制的研究已經(jīng)得到了創(chuàng)新發(fā)展，且為日后財(cái)政管理奠定了基礎(chǔ)。然而從我國實(shí)際發(fā)展情況分析，還需要不斷提高財(cái)政管理內(nèi)部控制的研究水平，鑒于此，筆者提出了幾點(diǎn)建議：

其一，在前幾年有眾多學(xué)者對財(cái)政管理的內(nèi)部控制含義進(jìn)行了分析，且提出了比較新穎的財(cái)政控制理念，然而從現(xiàn)實(shí)角度分析，有諸多內(nèi)容在進(jìn)行論述的時(shí)候與我國財(cái)政管理實(shí)踐存在脫節(jié)現(xiàn)象。其中有非常多的內(nèi)容是對國外內(nèi)容的照搬，沒有從我國實(shí)際發(fā)展情況分析，如此則導(dǎo)致諸多論述與國內(nèi)財(cái)政內(nèi)部控制的銜接不夠，甚至?xí)狈?yīng)用性。

其二，根據(jù)對眾多學(xué)術(shù)論著的解讀得知，大多數(shù)內(nèi)容涉及了財(cái)政預(yù)算資金控制，然而其研究的重點(diǎn)主要集中在預(yù)算單位財(cái)政資金管理內(nèi)部控制方法，簡而言之便是預(yù)算單位因受到外界環(huán)境與內(nèi)在因素的影響，導(dǎo)致財(cái)政資金不規(guī)范。鑒于這種發(fā)展局面，則需要積極根據(jù)實(shí)際的發(fā)展情況，在構(gòu)建財(cái)政管理內(nèi)部控制框架的同時(shí)吸收相應(yīng)的思想。

其三，從2010年之后，大多數(shù)學(xué)者對財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制兩者之間的關(guān)系加以概述，其內(nèi)容具有創(chuàng)新性，然而其研究成果并不成熟，仍舊存在傳統(tǒng)的思想與缺陷。還有一點(diǎn)是因?yàn)槿狈ξ覈?cái)政的分析，在借鑒國外內(nèi)部控制理念的時(shí)候有所不足，導(dǎo)致監(jiān)督理念與形式呈現(xiàn)出落后性，長此久往會(huì)導(dǎo)致財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制在原先的制度框架中不斷打轉(zhuǎn)。筆者認(rèn)為，在財(cái)政管理內(nèi)部框架之中財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督占據(jù)了重要的地位與作用，需要將財(cái)政監(jiān)督作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制的相互融合，也能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)政管理內(nèi)部控制的創(chuàng)新發(fā)展。且經(jīng)過實(shí)踐證明，這種模式與我國財(cái)政領(lǐng)域所提出的“大監(jiān)督”一致，同樣也會(huì)成為我國財(cái)政管理內(nèi)部控制的創(chuàng)新舉措。

三、結(jié)束語

綜上所述，自分稅改革實(shí)施以后，我國各級財(cái)政部門推出了各類財(cái)政改革，提高了財(cái)政管理的科學(xué)化，還在一定程度上完善了公共財(cái)政體系，無論國內(nèi)還是國外，有關(guān)財(cái)政管理內(nèi)部控制的研究評述眾多，但是其研究內(nèi)容上存在缺陷，文中針對其研究評述提出了幾點(diǎn)建議與對策，旨在實(shí)現(xiàn)我國財(cái)政管理的有效發(fā)展與進(jìn)步。

[1]計(jì)金標(biāo),方玉紅,楊豪.中國財(cái)政管理內(nèi)部控制研究述評與建議[J].北京社會(huì)科學(xué),2013,06:89-94

[2]管永昊,周文玲.財(cái)政內(nèi)部控制的框架構(gòu)建及路徑選擇[N].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào),2013,06:106-112