李芳芳

淺談“營改增”政策對地勘行業(yè)的影響

李芳芳

自2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點工作，試點范圍擴大到建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這標志著我國增值稅制度的規(guī)范化發(fā)展，同時營業(yè)稅退出現(xiàn)行稅制。對于地勘行業(yè)而言，其主要業(yè)務(wù)是在工程施工前實地勘察勘探地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源情況，為工程建設(shè)提供技術(shù)服務(wù)，被納入到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇中。為此，在“營改增”的政策背景下，地勘行業(yè)必須認識到稅制改革對行業(yè)產(chǎn)生的巨大影響，并結(jié)合實際管理需要，采取必要的應(yīng)對措施。

“營改增”；地勘行業(yè)；增值稅

一、“營改增”政策實施背景下對地勘行業(yè)產(chǎn)生的影響分析

1.對地勘行業(yè)整體稅負的影響

地勘行業(yè)開展的業(yè)務(wù)活動涉及三種合同類型，即純地質(zhì)勘探合同、地質(zhì)勘探與技術(shù)服務(wù)合同以及純地質(zhì)技術(shù)服務(wù)合同。從理論上來講，對于地勘行業(yè)的小規(guī)模納稅人而言，營改增之后的地質(zhì)技術(shù)服務(wù)稅率由原本繳納5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納3%的增值稅稅率（應(yīng)稅額為不含稅銷售額），整體稅負有所降低。對于地勘行業(yè)的一般納稅人而言，其需繳納6%的增值稅稅率，可能會帶來稅負增加。造成這一現(xiàn)象的原因在于以下方面：地勘單位的業(yè)務(wù)活動開展地點多為偏遠地區(qū)，只能就近選擇個體戶或小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，受增值稅抵扣鏈條不完善的影響，地勘單位無法取得足額的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致可用于抵扣的進項稅額較少；在地勘單位業(yè)務(wù)總成本構(gòu)成中，青苗賠償費約占10%，并且在施工占地的補償費用不斷提高的形勢下，增強了成本負擔(dān)，而這些成本無法通過正規(guī)途徑取得相應(yīng)發(fā)票；由于地勘單位多為野外作業(yè)，施工環(huán)境惡劣，需要支付給人員更多的薪酬以穩(wěn)定作業(yè)隊伍，導(dǎo)致無法抵扣的工資成本所占比例不斷提高；地勘單位業(yè)務(wù)活動中產(chǎn)生的各種費用，如差旅費、水電費、房租費等，難以取得足額的增值稅專用發(fā)票?；谏鲜鲈?，地勘行業(yè)整體呈現(xiàn)出著稅負不降反增的現(xiàn)狀。

2.對地勘單位財務(wù)會計工作的影響

相比較營業(yè)稅而言，增值稅的會計核算、納稅申報以及發(fā)票管理更加復(fù)雜，這在一定程度上增加了地勘單位財務(wù)會計工作的難度。具體表現(xiàn)在以下方面：地勘單位項目人員必須協(xié)助財務(wù)人員通過正規(guī)途徑獲取足夠的增值稅專用發(fā)票；在會計核算中重新設(shè)置會計科目，因固定資產(chǎn)購置與物資采購的進項稅可以在稅前抵扣，所以會降低資產(chǎn)的入賬成本，并減少計提折舊費；財務(wù)人員在取得增值稅專用發(fā)票后，必須按照相關(guān)規(guī)定，在180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)進行發(fā)票認證，于次月進行納稅申報工作。為此，分布在不同施工地點的項目部必須及時將增值稅專用發(fā)票上交到地勘單位財務(wù)會計部門，以便強化發(fā)票管理。

3.對地勘單位利潤的影響

“營改增”政策實施后，對地勘單位的利潤計算和總額會產(chǎn)生一定影響。如，地勘單位的營業(yè)收入為500萬，含稅營業(yè)成本為450萬，那么“營改增”之前需要繳納500×3%=15萬的營業(yè)稅，利潤總額為500-450-15=35萬。在“營改增”之后，若地勘單位為一般納稅人，則不含稅的營業(yè)收入為500/（1+6%）=471.7萬元。設(shè)地勘單位獲取的進項稅額為X，則營業(yè)成本為450-X，應(yīng)交增值稅額為500-471.7-X=28.3-X，利潤總額為471.70-（450-X）-（28.3-X）=2X-6.6。若想達到“營改增”政策實施前后的利潤不變，即35=2X-6.6，X=20.8萬元，這就意味著地勘企業(yè)必須取得20.8萬元的增值稅進項稅額才能維持原有的利潤空間。當?shù)乜眴挝蝗〉玫脑鲋刀愡M項稅額不足20.8萬元時，勢必會降低利潤總額。

4.對地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響

在“營改增”背景下，地勘行業(yè)要想獲取更多的增值稅專用發(fā)票，降低稅負，就必須轉(zhuǎn)變以往零星、分散的采購方式，進一步規(guī)范采購業(yè)務(wù)活動，要求采購人員到具備一般納稅人資格的供應(yīng)商處采購物資。同時，由于固定資產(chǎn)購置可抵扣進項稅額，所以對于預(yù)想擴大經(jīng)營規(guī)模的地勘單位而言，可借助這一機遇，加快設(shè)備更新。此外，因“營改增”已經(jīng)在建筑業(yè)全面實施，這就促使甲方更傾向于將地勘工程分包給具備一般納稅人資質(zhì)的地勘單位，以達到降低稅負的目的，為此地勘單位要爭取成為增值稅一般納稅人，提高自身競爭力。

二、地勘行業(yè)應(yīng)對“營改增”政策的建議

1.加強“營改增”政策宣傳

隨著“營改增”政策的實施，使得地勘單位財務(wù)管理的工作難度進一步增大，為在該政策的背景下，實現(xiàn)最小稅負的目標，單位應(yīng)當綜合評估“營改增”對以下幾個方面帶來的影響：單位內(nèi)部的組織架構(gòu)、單位現(xiàn)有的經(jīng)營管理模式、單位財務(wù)部門采用的會計核算方式以及納稅管理等等。由于增值稅進項稅的抵扣涉及單位內(nèi)部多個部門，整個流程相對比較復(fù)雜，并且作為一項新的政策，很多部門及人員都是初次涉及，他們對營改增方面的知識了解較少，鑒于此，地勘單位必須加大“營改增”政策的宣傳力度，使單位內(nèi)部的所有人員逐步養(yǎng)成索要增值稅發(fā)票的良好習(xí)慣，借此來減少不能抵扣的成本，增加進項稅抵扣，這有利于單位整體稅負的降低。

2.重視材料采購管理

“營改增”政策實施后，會對地勘單位的材料采購工作帶來一定的影響，為使這一影響降至最低，單位應(yīng)當加大對材料采購工作的管控力度，對現(xiàn)有的采購方式進行改進，實行批量采購。在材料供貨商的選擇上，應(yīng)當以稅率為17%的一般納稅人為主，由此可以在采購材料時，取得足額的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。此外，在承接工程項目時，應(yīng)對施工地點的遠近予以充分考慮，并對統(tǒng)一供應(yīng)與就近采購原材料的整體成本進行對比，切不可只追求進項稅額的抵扣，以免導(dǎo)致總成本增大的情況發(fā)生。

3.健全內(nèi)部控制制度

“營改增”政策實施后，改變了原有的價格核算方式，對地勘單位銷售、原材料采購、工程、款項收付以及合同等控制活動均帶來了或多或少的影響，為此，單位應(yīng)當逐步健全與該政策相適應(yīng)的內(nèi)控制度，借此來防范稅制改革所帶來的風(fēng)險。財務(wù)部門應(yīng)做好牽頭工作，并針對“營改增”政策的相關(guān)內(nèi)容編制科學(xué)合理的工作計劃，通過信息網(wǎng)絡(luò)的建立確保涉稅信息的暢通。同時，單位要對相關(guān)人員的職責(zé)進行合理安排，對業(yè)務(wù)流程進行重新設(shè)計，并貫徹到有關(guān)業(yè)務(wù)當中，如營銷、采購、核算、合同訂立等。

4.完善財務(wù)管理制度

為使地勘單位的財務(wù)管理制度能夠適應(yīng)“營改增”政策實施后的各項要求，應(yīng)當對財務(wù)管理制度進行不斷完善。首先，在單位日常核算工作中，要對主營業(yè)務(wù)進行梳理，并確定出營改增的范圍，同時，應(yīng)對采購業(yè)務(wù)客戶進行梳理，看可以從哪些客戶處取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣。此外，還應(yīng)對相關(guān)的業(yè)務(wù)流程進行梳理，明確哪些環(huán)節(jié)能夠取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。其次，應(yīng)對單位內(nèi)部的純技術(shù)服務(wù)部門進行適當?shù)貞?zhàn)略調(diào)整，具體包括化驗室、報告室以及測井站等，并做好稅收籌劃工作，如有必要可使這些部門從單位內(nèi)部分離出來，選擇成為稅率僅為3%的小規(guī)模納稅人，借此來降低稅負。

三、結(jié)論

總而言之，“營改增”政策實施后，給地勘行業(yè)整體以及地勘單位內(nèi)部相關(guān)工作的開展帶來了一定程度的影響。為此，地勘單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當對“營改增”政策予以足夠的重視，使單位從上到下都能夠?qū)Α盃I改增”予以重視。同時，地勘單位要立足于合法合理降低稅負的目標，進一步加強財務(wù)管理、發(fā)票管理、采購管理、合同管理、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)，充分抓住“營改增”政策下的發(fā)展機遇。

［1］劉雪梅.“營改增”對地勘單位建筑業(yè)的影響及對策——以某資源規(guī)劃勘測院為例［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015（10）：76-79.

［2］李中慶.營改增對地勘企業(yè)稅負影響探析［J］.西部財會，2016（1）：65-66.

［3］劉靜英.初論“營改增”政策對地勘行業(yè)的影響和管理實踐［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（12）：55-58.

（作者單位：青海省第三地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院）