摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)的交流日益頻繁，我國逐漸進(jìn)入了新經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家以社會(huì)公允價(jià)值為研究對(duì)象開展了研究。本文從公允價(jià)值概述入手，結(jié)合現(xiàn)階段我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，對(duì)新階段下推進(jìn)我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：新階段；公允價(jià)值會(huì)計(jì)；挑戰(zhàn)；對(duì)策

自從我國加入國際貿(mào)易組織之后，我國市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的變化，并在世界經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著重要的地位。世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)也在很大程度上影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了有效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的巨大沖擊，并緊跟世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，對(duì)我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、公允價(jià)值概述

1.公允價(jià)值的定義

公允價(jià)值又稱為公允價(jià)格以及公允市價(jià)，主要指的是市場參與者在熟悉市場情況基礎(chǔ)上，出于自愿在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，同時(shí)無關(guān)聯(lián)的雙方市場參與者在公平交易的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行買賣或?qū)ω?fù)債進(jìn)行清償?shù)某山粌r(jià)格也可以稱為公允價(jià)值，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在相關(guān)的準(zhǔn)則條例中，采用實(shí)際脫手價(jià)格對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行定義。在公允價(jià)值計(jì)量下，公平交易的負(fù)債以及資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在交易雙方都對(duì)實(shí)際市場情況具備熟悉度的基礎(chǔ)上，自愿進(jìn)行債務(wù)清償以及資產(chǎn)交換的金額計(jì)量，市場參與者交易的資產(chǎn)價(jià)值或清償?shù)呢?fù)債價(jià)格，可以對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行確定。

2.公允價(jià)值的特征

（1）市場的完全性

公允價(jià)值的公平交易不僅需要買賣雙方熟悉市場情況，而且需要交易雙方對(duì)對(duì)方的具體信息具有一定了解，在對(duì)供求關(guān)系進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行確定。公允價(jià)值具有市場完全性的特征，可以實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱以及資源利用最大化。

（2）交易的公平性

公允價(jià)值是以公平交易為基礎(chǔ)的，需要雙方在熟悉市場情況以及自愿的條件下開展交易，在公平交易過程中無論買賣雙方或是市場參與者都應(yīng)當(dāng)對(duì)市場交易存在獨(dú)立且充分的認(rèn)知，這就賦予了公允價(jià)值公平性的特征。

（3）經(jīng)營的持續(xù)性

在公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營過程中對(duì)市場經(jīng)營未來發(fā)展走向進(jìn)行合理評(píng)估，根據(jù)對(duì)經(jīng)營走向的預(yù)估制定出合理的經(jīng)營策略。公允價(jià)值定義下的企業(yè)具有持續(xù)性經(jīng)營的特征，企業(yè)不會(huì)在不熟悉市場情況或是不自愿的條件下開展交易，也不會(huì)對(duì)經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行大規(guī)?？s減。

（4）價(jià)格的預(yù)估性

公允價(jià)值一方面包括實(shí)際市場交易過程中確定的交易價(jià)格，同時(shí)另一方面在嘉定交易過程中估算的預(yù)計(jì)價(jià)格也可以作為公允價(jià)值。在計(jì)量日對(duì)企業(yè)的負(fù)債與資產(chǎn)情況進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值代表的是實(shí)際市場交易過程中確定的交易價(jià)格，而在后續(xù)的資產(chǎn)以及負(fù)債計(jì)量過程中，由于并沒有進(jìn)行實(shí)際市場交易，在此時(shí)公允價(jià)值代表的則是假定的預(yù)估交易價(jià)格。

（5）變化的動(dòng)態(tài)性

由于公允價(jià)值是立足于買賣雙方熟悉市場交易情況，并處于自愿進(jìn)行公平交易基礎(chǔ)上確定的價(jià)格，對(duì)價(jià)格的確定屬于一種動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程，價(jià)格的變化不僅連接過去與現(xiàn)在的時(shí)空，而且對(duì)將來價(jià)格的走向有著一定預(yù)估能力。公允價(jià)值的時(shí)態(tài)觀具有動(dòng)態(tài)性特征。其反映了企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況的變化性特征。

二、現(xiàn)階段我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

1.市場體系不完整，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展困難

盡管改革開放以來我國實(shí)行了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，但是受到我國長時(shí)間實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的制約，現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟(jì)仍受較為嚴(yán)格的管制，這在很大程度上制約了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?，F(xiàn)階段我國資本市場開放程度不夠充分，我國多層級(jí)資本市場處于搭建過程中，市場交易品種存在單一性，跨國企業(yè)或者外國投資者要參與進(jìn)我國資本市場，需要接受嚴(yán)格且繁瑣的資格審查，市場體系不完整使得價(jià)格發(fā)現(xiàn)的作用難以得到有效發(fā)揮，同時(shí)也為公允價(jià)值的應(yīng)用增添了難度。

同時(shí)，例如利率以及匯率等資產(chǎn)價(jià)格，在很大程度上受到國家管制，市場價(jià)格難以準(zhǔn)確性地反映市場交易情況。證券交易審批的嚴(yán)格性不僅降低了市場交易頻率，同時(shí)直接導(dǎo)致我國部分市場活躍程度較低?，F(xiàn)階段我國證券市場以及銀行間市場的債權(quán)交易存在相分離的特征，債券交易難以有效地在證券市場以及金融市場間進(jìn)行互通。債券市場對(duì)外開放程度較低也會(huì)衍生更多的非有序交易，在很大程度上加大了公允價(jià)值的應(yīng)用難度。

2.缺乏健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定框架

現(xiàn)階段我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展缺乏統(tǒng)一性的公允價(jià)值概念框架，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則難以有效地根據(jù)我國市場發(fā)展實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合理修訂，在實(shí)際制定公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，如何根據(jù)我國市場發(fā)展情況，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)學(xué)者的重要研究課題?，F(xiàn)階段我國公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的計(jì)量需要兼顧國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同形勢以及我國資產(chǎn)評(píng)估實(shí)際情況，但是公允價(jià)值最佳用途的考慮仍停留在概念層面的界定，難以在實(shí)務(wù)中加以把握與量化。由于我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展仍處于起步階段，相對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的涉入仍存在一定差距，現(xiàn)階段我國缺乏健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定框架，在一定程度上限制了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同步，難以有效地?cái)U(kuò)大公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。同時(shí)現(xiàn)階段我國相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體計(jì)量的規(guī)定，還與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的不一致性，在國際會(huì)計(jì)趨同的新形勢下，這一問題在很大程度上制約了我國公允價(jià)值的應(yīng)用。

3.公允價(jià)值估值技術(shù)尚不成熟

現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟(jì)上不夠發(fā)達(dá)，嚴(yán)格的市場管制不僅影響了公允價(jià)值的應(yīng)用，而且直接影響了公允價(jià)值應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展，導(dǎo)致市場參與者對(duì)我國政府政策的依賴性極高，市場參與者在市場交易的過程中更偏向?qū)艺哌M(jìn)行解讀，而忽略了估值技術(shù)，導(dǎo)致公允價(jià)值估值技術(shù)發(fā)展極為緩慢。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，為了評(píng)估估值技術(shù)的效果，應(yīng)當(dāng)通過實(shí)際的市場表現(xiàn)對(duì)公允價(jià)值估值技術(shù)進(jìn)行驗(yàn)證，然而受限于我國部分市場活躍程度較低，公允價(jià)值估值技術(shù)缺乏有效的信息平臺(tái)與實(shí)踐平臺(tái)，市場參與者難以根據(jù)市場情況構(gòu)建相應(yīng)的定價(jià)系統(tǒng)。

同時(shí)，由于我國市場體系不完整，導(dǎo)致市場交易的交易品種搭配不協(xié)調(diào)，市場參與者在投資過程中往往會(huì)基于非理性因素對(duì)市場價(jià)格進(jìn)行判斷，在很大程度上加劇了市場價(jià)格的波動(dòng)性。同時(shí)現(xiàn)階段我國資本市場中機(jī)構(gòu)投資者的比例偏低，制約了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，公允價(jià)值估值技術(shù)的發(fā)展陷入了一種惡性循環(huán)。

4.監(jiān)督約束體系有待健全

由于現(xiàn)階段我國部分市場活躍程度較低，很大一部分資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值難以直接進(jìn)行獲取，必須利用相應(yīng)的公允價(jià)值估值技術(shù)進(jìn)行合理評(píng)估，不但在很大程度上增加了主觀因素對(duì)于公允價(jià)值評(píng)估的影響，同時(shí)公允價(jià)值估值技術(shù)上不成熟也影響了資產(chǎn)與負(fù)債公允價(jià)值獲取的有效性與準(zhǔn)確性。為了提升資產(chǎn)與負(fù)債公允價(jià)值獲取的準(zhǔn)確性，我國政府相關(guān)部門在評(píng)估過程中加入了相應(yīng)的監(jiān)督管理體系，然而由于我國相關(guān)法律法規(guī)尚不健全、監(jiān)督力度與懲處力度較弱，導(dǎo)致仍有一部分不法分子利用公允價(jià)值對(duì)利潤進(jìn)行操縱。由于我國公允價(jià)值監(jiān)督約束體系缺乏權(quán)威性的界定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致我國公允價(jià)值的可靠性難以得到有效保證，我國會(huì)計(jì)的舞弊行為難以得到有效的控制。

三、新階段下推進(jìn)我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策

1.完善市場機(jī)制，優(yōu)化市場環(huán)境

由于公允價(jià)值是市場參與者彼此熟悉市場交易情況，并處于自愿進(jìn)行公平交易基礎(chǔ)上確定的價(jià)格，本質(zhì)上就是公平交易價(jià)格。因此成熟有效的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以有效地推進(jìn)公允價(jià)值的應(yīng)用，完善的市場機(jī)制可以為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展打下基礎(chǔ)。針對(duì)現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟(jì)存在管制嚴(yán)格、市場經(jīng)濟(jì)體制不健全等問題嚴(yán)重制約了公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展，為了提供給公允價(jià)值準(zhǔn)則應(yīng)用更好的市場環(huán)境，就需要完善我國市場機(jī)制，對(duì)市場環(huán)境進(jìn)行合理優(yōu)化。

首先，為了完善市場機(jī)制，應(yīng)當(dāng)逐步放寬市場管制，從降低市場準(zhǔn)入門檻以及擴(kuò)大資本市場開放程度出發(fā)，鼓勵(lì)民間資本以及境外企業(yè)進(jìn)入我國資本市場，從而豐富我國的市場主體。通過豐富市場主體，可以在擴(kuò)大公允價(jià)值市場交易規(guī)模的基礎(chǔ)上，為市場經(jīng)濟(jì)引入競爭機(jī)制，使市場價(jià)格均衡化并準(zhǔn)確反映公允價(jià)值。對(duì)市場交易的監(jiān)督管理應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的事前審批轉(zhuǎn)化為持續(xù)性的事中監(jiān)督以及事后懲處，通過對(duì)監(jiān)督管理方式進(jìn)行改革，可以有效地減少行政審批制度，降低公允價(jià)值的應(yīng)用難度。

其次，為了完善市場機(jī)制，應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建多層次的資本市場。通過構(gòu)建多層次的資本市場，可以有效地?cái)U(kuò)展市場的定價(jià)功能，從而推進(jìn)統(tǒng)一監(jiān)管的場外市場建設(shè)。通過對(duì)交易產(chǎn)品進(jìn)行合理創(chuàng)新，可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債的最優(yōu)化定價(jià)。多層次的資本市場可以有效地優(yōu)化市場資源配置，從而為公允價(jià)值的應(yīng)用提供相應(yīng)的基礎(chǔ)。

最后，為了完善市場機(jī)制，應(yīng)當(dāng)提高我國交易市場的活躍度。由于現(xiàn)階段我國部分交易市場活躍程度較低，導(dǎo)致市場交易有限，嚴(yán)重限制了公允價(jià)值的應(yīng)用。因此為了完善市場機(jī)制、優(yōu)化市場環(huán)境，應(yīng)當(dāng)建立金融市場以及證券市場間的互通機(jī)制，并大力培育更多種類的資產(chǎn)交易市場，從而推動(dòng)區(qū)域性資本交易市場的發(fā)展，通過拓展資產(chǎn)交易平臺(tái)提高交易市場的活躍度。

2.構(gòu)建統(tǒng)一框架，完善相關(guān)法規(guī)

現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展邁進(jìn)了較為穩(wěn)定的發(fā)展時(shí)期，但是由于我國市場經(jīng)濟(jì)仍處于初級(jí)階段，國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢對(duì)我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量仍存在較大的影響，因此在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下構(gòu)建公允價(jià)值統(tǒng)一框架具有必要性。近年來我國結(jié)合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，嘗試性地構(gòu)建了公允價(jià)值的框架，初步結(jié)合我國現(xiàn)階段公允價(jià)值會(huì)計(jì)擁有的實(shí)際情況，在一定程度上增強(qiáng)了公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)務(wù)性，但是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的框架仍需要進(jìn)一步完善。

為了有效的構(gòu)建統(tǒng)一的公允價(jià)值框架，除了應(yīng)當(dāng)對(duì)關(guān)鍵性概念的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范與統(tǒng)一，充分考慮現(xiàn)階段國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的發(fā)展形勢，還應(yīng)當(dāng)著手健全相關(guān)法律法規(guī)。通過對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善，可以為公允價(jià)值會(huì)計(jì)制定提供相應(yīng)的參照，對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的道德規(guī)范起到相應(yīng)的引導(dǎo)與規(guī)范作用，從而為公平的市場交易提供嚴(yán)格的法律環(huán)境。

3.加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論研究

加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的理論研究，可以有效地指導(dǎo)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用于實(shí)踐?，F(xiàn)階段我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論與實(shí)踐存在脫節(jié)現(xiàn)象，公允價(jià)值的理論研究沒有結(jié)合實(shí)際市場情況，而公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)踐也沒有遵從客觀的相關(guān)理論，存在較強(qiáng)的主觀性?，F(xiàn)階段西方發(fā)達(dá)國家的公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論已經(jīng)趨于成熟，已經(jīng)形成一套完整的公允價(jià)值實(shí)際應(yīng)用準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)。由于我國對(duì)公允價(jià)值的研究尚處于初級(jí)階段，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)公允價(jià)值的含義、信息質(zhì)量特點(diǎn)等相關(guān)理論進(jìn)行整合與分析，在合理借鑒西方發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的公允價(jià)值實(shí)際應(yīng)用準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國市場實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行研究與探討，使公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來。

4.引進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，提高信息化程度

隨著信息時(shí)代的到來，互聯(lián)網(wǎng)信息及時(shí)憑借其快捷性以及實(shí)用性，在各個(gè)領(lǐng)域間得到了廣泛應(yīng)用。公允價(jià)值是依托市場交易獲取的，需要緊密結(jié)合市場主體，對(duì)信息質(zhì)量的需求較高。為了有效的推進(jìn)我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，提高信息化程度。隨著信息技術(shù)的日新月異，現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)展為信息化經(jīng)濟(jì)，只有保證高度的信息化才能有效的提高企業(yè)的市場競爭力，兼具準(zhǔn)確性與及時(shí)性的市場信息也是建立公允價(jià)值統(tǒng)一框架的信息基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段我國絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化，為了加大公允價(jià)值會(huì)計(jì)的可操作性，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)管理流程的信息化，利用完整的市場交易記錄，為公允價(jià)值的應(yīng)用于發(fā)展提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，方便公允價(jià)值會(huì)計(jì)便捷地獲取相關(guān)市場信息。

5.加強(qiáng)員工培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)

財(cái)務(wù)人員是公允價(jià)值應(yīng)用的主體，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用最終需要財(cái)務(wù)人員擔(dān)任報(bào)告主體以實(shí)現(xiàn)，因此為了推進(jìn)我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。一方面，在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的過程中，應(yīng)當(dāng)明確國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的定義，對(duì)公允價(jià)值的披露與計(jì)量進(jìn)行統(tǒng)一化規(guī)定，使財(cái)務(wù)人員可以更加深刻地認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值的相關(guān)原則。對(duì)公允價(jià)值相關(guān)原則的了解，可以有效地提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)與判斷能力，從而保證獲取的公允價(jià)值的可靠性。另一方面，除了應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的估值技術(shù)進(jìn)行培訓(xùn)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，使財(cái)務(wù)人員從主觀上樹立相應(yīng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐過程中保持良好的職業(yè)判斷。

四、結(jié)論

總而言之，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展速度逐漸加快，近年來我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展了很大的變化，公允價(jià)值會(huì)計(jì)體系逐漸成熟。隨著金融危機(jī)席卷國際經(jīng)濟(jì)市場，公允價(jià)值獲得了越來越多人的關(guān)注與重視的同時(shí)，不但對(duì)我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)提出了嶄新的挑戰(zhàn)，也為公允價(jià)值體系的完善提供了發(fā)展機(jī)遇。

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作者簡介：呂倩文（1993- ），女，河南洛陽人，研究方向：會(huì)計(jì)