江西財經(jīng)大學　楊畢坤

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農(nóng)業(yè)類企業(yè)財務(wù)舞弊手段分析
——以新大地公司為例

江西財經(jīng)大學楊畢坤

摘要：盤點中國證券市場歷來經(jīng)典的造假案例，發(fā)生了很多起農(nóng)業(yè)類上市公司造假案件。有“農(nóng)業(yè)第一股”之稱的藍田股份，之后有豐樂種業(yè)、草原興發(fā)，近年來是“中小板造假第一股”之稱的綠大地，以及“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”萬福生科。本文以廣州新大地財務(wù)造假事件為例，分析農(nóng)業(yè)類上市企業(yè)的常用財務(wù)造假手段。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；虛構(gòu)客戶；關(guān)聯(lián)交易

1　新大地事件回顧

2011年3月28日，證監(jiān)會受理了新大地科技的發(fā)行申請。2012年5月18日，經(jīng)證監(jiān)會創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委員會審核，通過了新大地的首發(fā)申請。同年6月，有媒體質(zhì)疑新大地科技招股說明書涉嫌隱瞞巨額關(guān)聯(lián)方交易、虛增銷售收入、虛減產(chǎn)品成品、財務(wù)報表數(shù)據(jù)造假等多項問題。2012年7月3日，新大地科技及其保薦機構(gòu)南京證券向證監(jiān)會提交終止發(fā)行上市申請。證監(jiān)會于2012年8月對新大地科技疑似造假上市行為正式立案稽查。經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查，新大地科技采用虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、自有資金循環(huán)、虛增固定資產(chǎn)等多種造假手段，在2009～2011年年度財務(wù)報表中做了財務(wù)數(shù)據(jù)的虛假記載。

2　造假動因分析

當前市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)財務(wù)造假主要處于兩個方面的考慮，（1）企業(yè)受利益驅(qū)動會故意減少收入，增加成本費用，降低利潤達到避稅的目的，或者通過虛增固定資產(chǎn)，虛增收入，減少成本費用，提高企業(yè)利潤的財務(wù)造假形式達到上市圈錢的目的，新大地財務(wù)造假的主要目的就是要通過財務(wù)造假使其財務(wù)指標達到上市的要求，從而在資本市場募集資金；（2）監(jiān)督機制和會計規(guī)范體系不完善，由于我國的會計政策、會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、證券監(jiān)管標準不一，各個監(jiān)管部門之間，功能上相互交叉，分工不明，在給企業(yè)的會計政策和財務(wù)政策造成困擾的同時也給其提供了財務(wù)造假的機會。

3　造假手段分析

（1）虛增固定資產(chǎn)。2009～2011年新大地以支付工程款的名義劃款至平遠二輕建，并計入在建工程，據(jù)證實，平遠二輕建并未為新大地進行所謂的在建工程建設(shè)，僅此一項，新大地就在2009年虛增固定資產(chǎn)227.68萬元，2010年虛增固定資產(chǎn)648.73萬元，2011年虛增固定資產(chǎn)264.5萬元，以在建工程的名義進行虛增固定資產(chǎn)，在藍田股份造假案、綠大地造假案、萬福生科財務(wù)舞弊案里面都有發(fā)生，僅就這一造假手段來說雖然比直接虛增固定資產(chǎn)更為復(fù)雜，涉及在建工程的工期，建設(shè)單位，工程進度，投資比例等等，不容易被發(fā)現(xiàn)，但是對于在建工程的審計，若是審計人員保持客觀的獨立性，嚴格執(zhí)行審計程序，進行實地考察，對通過在建工程虛增固定資產(chǎn)的舞弊行為，還是不難發(fā)現(xiàn)的。

（2）虛擬市場份額，虛增收入。新大地上市招股說明書中，2009～2011年，新大地的銷售額中，廣東省每年都占到了其全部銷售額的80%以上，是其主要銷售地，但是記者通過訪查發(fā)現(xiàn)，當?shù)夭煌A層的人群對于新大地的產(chǎn)品知之甚少，即使在新大地所在地購買過其產(chǎn)品的消費者也少之又少，而超市貨架上新大地的產(chǎn)品也很少看到，這跟萬福生科的情況基本類似，他們虛構(gòu)的主要銷售地消費者對其產(chǎn)品卻知之甚少，超市貨架份額也極低，甚至很少見到。對于這種情況，審計機構(gòu)要是能對其市場份額稍加審計，對主要銷售地銷售情況進行分析，就不難發(fā)現(xiàn)其造假痕跡。

（3）虛構(gòu)大客戶，虛增收入，在萬福生科財務(wù)舞弊案中，其前十大客戶中有六家是虛構(gòu)的，而這種情況在新大地財務(wù)造假案中再次出現(xiàn)，在2011年新大地招股說明書中公布的前十大銷售客戶中，單一客戶的銷售額從100萬到800萬不等，公司的第一大客戶林昭青，近三年累計銷售額達1414萬元。但是通過證監(jiān)會對其大客戶進行調(diào)查，辦案人員始終無法聯(lián)系到林昭青其人，其銷售客戶身份和銷售金額存在重大疑點。林昭青作為新大地的第一大客戶卻查無此人，這簡直就是一個笑話，對于這種低劣的造假手段，如果審計人員保持客觀的獨立性，在審計過程中嚴格執(zhí)行，以“函證”的方式或親自調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)其造假行為。

（4）虛擬關(guān)聯(lián)方交易，通過關(guān)聯(lián)方交易，以自買自賣的方式虛增收入，不僅是新大地，萬福生科、綠大地等農(nóng)業(yè)類企業(yè)的造假手段，也是很多上市公司近年來慣用的手段，新大地運用關(guān)聯(lián)方交易虛增收入，在其前十大客戶中，第五道第八位都與其有關(guān)聯(lián)，其實際控制人或者主要出資人都與新大地有很大關(guān)聯(lián)，而其進行的交易也多為賬上交易，沒有實物的轉(zhuǎn)移，這讓審計工作人員對大客戶的函證真實性產(chǎn)生了懷疑，需要審計人員進一步堅守客觀獨立的原則進行審計工作。

4　案例總結(jié)

上市公司財務(wù)造假嚴重擾亂了資本市場的秩序，而農(nóng)業(yè)類上市公司的財務(wù)造假活動不僅擾亂了資本市場的秩序，還嚴重打擊了投資者對農(nóng)業(yè)類上市公司的投資熱情，不利于正常的農(nóng)業(yè)類企業(yè)上市融資，不利于農(nóng)業(yè)的進一步發(fā)展，我國應(yīng)該進一步完善資本市場的運行秩序，推動企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，對外部審計機構(gòu)加強監(jiān)管，要充分保持外部審計機構(gòu)的審計獨立性，完善外部治理機制，促進企業(yè)和資本市場的長期有效發(fā)展。

參考文獻：

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［4］張蕊.高風險形式下企業(yè)欺詐與舞弊的防范［J］.會計研究，2010.

作者簡介：楊畢坤，河南新蔡人，碩士，研究方向：審計理論與實務(wù)。