于航++張淼

[摘 要]在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，加強(qiáng)成本控制是必然的選擇。文章對企業(yè)成本控制方面存在的種種問題進(jìn)行了探索。針對這些問題，文章進(jìn)行了深入分析，對成本控制的基本理論、企業(yè)成本控制問題、加強(qiáng)對企業(yè)成本控制的主要措施進(jìn)行了探討。成本控制在企業(yè)發(fā)展過程中起到至關(guān)重要作用，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，控制產(chǎn)品的成本，從根本上增強(qiáng)其市場競爭力。

[關(guān)鍵詞]成本控制；機(jī)會成本；成本管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.128

1 前 言 在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)想要生存或謀求發(fā)展壯大，除了雄厚的資金和先進(jìn)的技術(shù)條件外，企業(yè)管理也發(fā)揮著重要作用，而成本控制作為企業(yè)管理活動的重要組成部分，直接會影響到企業(yè)是否需要降低成本，增加利潤等措施，來提高競爭力。低成本和高品質(zhì)是每一個企業(yè)追求的理想境界。成本管理就是把它作為企業(yè)的經(jīng)營綱領(lǐng)，將企業(yè)一定期限內(nèi)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的一切資源以數(shù)量或貨幣的成本形式表示出來，形成計劃。

現(xiàn)代企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展必須依靠成本控制的持續(xù)創(chuàng)新，即先進(jìn)的成本控制理念和科學(xué)的成本控制方法，我國企業(yè)現(xiàn)有的管理體制已不能適應(yīng)市場競爭的企業(yè)需求，我們一定要充分重視成本的管理，提高全部員工的成本管理意識；把學(xué)術(shù)研究與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營有機(jī)結(jié)合；改變以往的企業(yè)傳統(tǒng)核算方式，將市場需求與企業(yè)生產(chǎn)成本有機(jī)結(jié)合作為企業(yè)生產(chǎn)成本管理的有效手段；充分利用現(xiàn)代化的成本管理體系，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)符合企業(yè)自身發(fā)展的成本管理理念，健全適合本企業(yè)發(fā)展的成本控制體制，降低企業(yè)生產(chǎn)成本；充分發(fā)揮計算機(jī)技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用；建立成本管理的保障措施。

2 成本控制的基本理論

2.1 成本控制的特征

全面性、連續(xù)性和系統(tǒng)性是成本控制的特征。成本控制的全面性表現(xiàn)在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程、各個環(huán)節(jié)都實(shí)施有效控制。企業(yè)會計的工作是建立在假設(shè)的基礎(chǔ)上，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是一個重要的會計原則。成本控制的系統(tǒng)性表現(xiàn)在它是從系統(tǒng)的角度來控制，在實(shí)行成本控制時，不是從局部利益考慮，而是要整合整體資源，協(xié)調(diào)和平衡各方面關(guān)系，從整個企業(yè)的角度來實(shí)施控制。

2.2 成本控制的重要意義

成本控制的重要性，主要包括三個方面：首先，它是企業(yè)贏利增加的根本途徑，直接為企業(yè)服務(wù)。也就是說，在任何情況下，降低企業(yè)成本就可增加利潤。其次，它是抵御內(nèi)部、外部壓力，以獲得生存的主要保證。最后，它是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。成本降低，有利于擴(kuò)大銷售，在經(jīng)營穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，企業(yè)才有能力來提高產(chǎn)品質(zhì)量，創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計和尋求新的發(fā)展動力。

3 企業(yè)成本控制問題

3.1 成本控制概念落后

成本控制的傳統(tǒng)觀念，以節(jié)約為標(biāo)準(zhǔn)，片面強(qiáng)調(diào)節(jié)省開支，節(jié)約成本。在市場經(jīng)濟(jì)中，諸如“節(jié)約成本”為主導(dǎo)的成本控制，一方面因?yàn)槎唐诳冃Ф靷髽I(yè)支出某些短期看來是高昂的費(fèi)用但會提高未來效益的積極性，進(jìn)而影響到企業(yè)的技術(shù)和產(chǎn)品的創(chuàng)新升級；另一方面也因?yàn)檫^于顧及局部效益而損壞整體的商業(yè)目標(biāo)。

3.2 對成本功能的認(rèn)識不足

市場是企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益的地方，也是生產(chǎn)的導(dǎo)向，但是很多企業(yè)都片面強(qiáng)調(diào)產(chǎn)量而忽略市場需求。現(xiàn)在很多企業(yè)只考慮通過提高產(chǎn)量來降低成本，利用低成本而帶來的價格優(yōu)勢來奪取市場份額。但這種方法沒有完全考慮到市場的承受能力，一旦市場需求飽和或需求彈性不足，那么產(chǎn)量越高的業(yè)務(wù)，損傷也就越大。

3.3 成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本核算系統(tǒng)

現(xiàn)在有很大一部分企業(yè)的成本管理體系沒有采取靈活多變的成本管理方法，忽視了技術(shù)創(chuàng)新能夠降低生產(chǎn)成本，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致不能將正確的信息提供給決策者參考，也沒有深入了解企業(yè)生產(chǎn)的全過程，導(dǎo)致不能及時提供每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本信息的變化情況，造成企業(yè)的財務(wù)報表不能如實(shí)反映企業(yè)的成本狀況，誤導(dǎo)企業(yè)決策者不能及時了解產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的尷尬局面，從而使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的制定走向誤區(qū)。

3.4 生產(chǎn)工藝落后

如今越來越多的企業(yè)為了達(dá)到降低成本的目的，實(shí)行“低成本戰(zhàn)略”，力爭在整個行業(yè)中樹立起領(lǐng)先的成本優(yōu)勢。但是許多管理者卻忽視了技術(shù)創(chuàng)新是低成本策略的核心，只有不斷地進(jìn)行技術(shù)更新，才是建立一個持久的成本優(yōu)勢所在，而成本優(yōu)勢的戰(zhàn)略價值取決于它的持久性。因此，真正的低成本戰(zhàn)略是能給企業(yè)帶來長久性競爭優(yōu)勢的成本策略。此外，許多企業(yè)同時注重成本的控制，但它們同時卻忽略了與決策成本等相關(guān)的機(jī)會成本。殊不知，控制成本而且既要著眼長遠(yuǎn)效益，又要考慮周密細(xì)致。決策者在做決策時，切不可貪圖眼前的利益，這只會飲鴆止渴，而違背了成本控制的初衷。

從戰(zhàn)略角度來看，中國的企業(yè)成本管理不僅要降低生產(chǎn)成本，而且要重視新產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計、市場宣傳，銷售及日常管理活動等方面成本的控制，這是一個非常嚴(yán)重的誤區(qū)，也導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量普遍不高。

4 加強(qiáng)對企業(yè)成本控制的主要措施

4.1 樹立成本控制的新理念

4.1.1 樹立企業(yè)成本管理的理念

成本意識的高低決定著抓成本控制的主動性，是推動成本控制的前提。企業(yè)成本的高低，應(yīng)取決于企業(yè)管理者的管理體制及科學(xué)性，從材料采購成本、財務(wù)管理成本、銷售成本及產(chǎn)品科技含量和工藝水平的高低，來體現(xiàn)整個產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)體系的形成。

4.1.2 樹立企業(yè)競爭靠成本的競爭觀念

核心競爭力是現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭的主要表現(xiàn)，而成本優(yōu)勢主要是核心競爭力的主要表現(xiàn)。為了在競爭中取勝，就必須不斷降低成本，獲得成本優(yōu)勢。打破傳統(tǒng)的成本管理概念，不僅要加強(qiáng)財務(wù)管理，更要強(qiáng)化產(chǎn)品科技含量，依靠高精尖的技術(shù)，來降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。而在企業(yè)環(huán)境發(fā)生巨大變化的當(dāng)前，許多與企業(yè)相關(guān)的成本概念，如運(yùn)營成本、投資成本、機(jī)會成本等管理會計的成本概念更與企業(yè)的決策息息相關(guān)。因此，企業(yè)必須改變過去的成本觀念，正確地樹立新的成本概念，以形成成本管理方法。

4.1.3 重視機(jī)會成本，并作出合理的決定

企業(yè)在經(jīng)營決策時，大部分是基于會計成本核算，很少會考慮到機(jī)會成本，所謂的機(jī)會成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，在多個備選方案中，選擇一個最優(yōu)方案，必須從多個備選方案中而放棄另外的方案，此時，被放棄的次優(yōu)方案可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會成本。機(jī)會成本對企業(yè)產(chǎn)品成本有隱性但又深遠(yuǎn)的影響。因此，建議企業(yè)管理者在決策過程中，要考慮各種因素，絕不能忽視機(jī)會成本。

4.2 建立合理有效的成本控制體系

進(jìn)行成本控制的關(guān)鍵在于建立合理有效的成本控制體。建立成本控制體系的主要程序和措施包括以下幾個方面：

（1）必須完善本企業(yè)的會計核算方式。根據(jù)2006年頒布的新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，在其指導(dǎo)下完善本單位的會計核算方式，才能更加有效地控制包括費(fèi)用、成本在內(nèi)的企業(yè)成本，提高會計核算與控制水平。

（2）完善工作的重點(diǎn)是制訂生產(chǎn)成本的會計核算規(guī)定或程序。在根據(jù)新的準(zhǔn)則通則來擬定本單位完整的會計核算制度時，要有步驟地重點(diǎn)抓好一部分工作的規(guī)范化使其具有畫龍點(diǎn)睛的功效。由于生產(chǎn)過程中的成本是最需要加強(qiáng)控制的環(huán)節(jié)，企業(yè)制定好自己的生產(chǎn)費(fèi)用核算程序?qū)?shí)現(xiàn)加強(qiáng)生產(chǎn)成本的控制具有重要影響。要盡量利用先進(jìn)的會計理念來進(jìn)行生產(chǎn)成本的核算，推行作業(yè)成本法，使會計的核算與控制功能有機(jī)地結(jié)合起來，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮重要作用，帶動生產(chǎn)和管理經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個方面的會計核算與控制水平。具體措施如下：

①根據(jù)部門和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定績效評估的對象；

②建立一個明確的業(yè)績評價目標(biāo)；

③設(shè)立績效評價請假指標(biāo)；

④根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，選擇評價標(biāo)準(zhǔn)；

⑤評估績效評價對象；

⑥提出評估報告；

⑦評價和激勵評估結(jié)果。

4.3 對成本功能的變化有充分理解

成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可以概括為：現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)過程中是在高科技下將生產(chǎn)資料消耗和勞動者所創(chuàng)造價值的有機(jī)融合所形成的貨幣體現(xiàn)，而技術(shù)和效率則決定著生產(chǎn)成本的高低。成本的高低主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

成本是補(bǔ)償生產(chǎn)消耗的尺度；是工作質(zhì)量的綜合反映的重要指標(biāo)；是制定產(chǎn)品價格的重要因素；也為企業(yè)的決策提供了重要依據(jù)。

4.4 提高技術(shù)水平和工作效率

在當(dāng)前，質(zhì)量和成本是企業(yè)的生命，又是企業(yè)在競爭中的關(guān)鍵。有些人認(rèn)為，提高質(zhì)量會造成成本的增加，特別是當(dāng)產(chǎn)品供不應(yīng)求時經(jīng)常會忽視質(zhì)量問題。從企業(yè)整體和長遠(yuǎn)利益出發(fā)，提高質(zhì)量與降低企業(yè)的成本是統(tǒng)一的。

新技術(shù)的開發(fā)，雖然消費(fèi)巨大，在短期內(nèi)并沒有顯著的效果，但從長遠(yuǎn)的角度來看，它可能會帶來長期的，顯著地降低成本效果，這種技術(shù)開發(fā)的投資是合適的。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的客觀情況來制訂改造計劃，加強(qiáng)對科技人才的培養(yǎng)，依靠自己的科研力量與科研單位，大專院校聯(lián)合開發(fā)，特別是對成本影響的較大部分進(jìn)行技術(shù)攻堅(jiān)，適應(yīng)市場需求的科技成果及時轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，將是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。

4.5 提高員工的整體素質(zhì)，打造全員的成本意識

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科學(xué)技術(shù)是降低成本，而生產(chǎn)成本下降到一定程度后，繼續(xù)降低成本，只能依靠科技進(jìn)步的根本途徑。該系統(tǒng)的生產(chǎn)力，人是最重要的、最活躍的、最決定性的因素。企業(yè)的、人民的力量是最關(guān)鍵的，建議企業(yè)加強(qiáng)人力資源管理。

科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，決定著企業(yè)的生命。生產(chǎn)成本的降低，則依靠不斷更新的技術(shù)，只有源源不斷的技術(shù)革命，才能使企業(yè)延續(xù)勃勃的生機(jī)，而人才是決定新技術(shù)的源泉。企業(yè)贏利能力，人的力量是至關(guān)重要的，所以建議企業(yè)加強(qiáng)人力資源管理，培養(yǎng)全員的成本意識。

隨著全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，成本管理在企業(yè)間的競爭中凸顯越來越重要的作用，尤其體現(xiàn)出企業(yè)管理者的能力。通過不斷地進(jìn)行探索，成本控制研究的不斷深化，我們對成本控制也有愈加深刻的認(rèn)識，企業(yè)也會有日趨完善的措施應(yīng)用于成本控制，為企業(yè)的健康發(fā)展提供最大的支持。

[作者簡介]于航（1994—），女，遼寧大連人，大連財經(jīng)學(xué)院財會系會計專業(yè)。