劉浩博

摘要：內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，是內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ)。高職院校內(nèi)部審計(jì)只有加強(qiáng)了質(zhì)量管理，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全面提高審計(jì)工作水平，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果，進(jìn)而促進(jìn)高職院校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。高職院校內(nèi)部審計(jì)工作有著自己的特殊性，加強(qiáng)其質(zhì)量管理是一項(xiàng)長久的工作，在現(xiàn)有條件下加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理可能是解決當(dāng)務(wù)之急的一個(gè)好辦法。

關(guān)鍵詞：高職院校 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量管理

一、高職院校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的必要性

（一）防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)效果

隨著國家對高職教育的不斷重視，教育經(jīng)費(fèi)的投入不斷增加，新業(yè)務(wù)不斷攀升，對高職院校內(nèi)部審計(jì)也帶來了新的挑戰(zhàn)。教育經(jīng)費(fèi)投入增加了，預(yù)算執(zhí)行卻越來越嚴(yán)格，部分高職院校存在預(yù)算執(zhí)行不完、剩余資金被收回的情況。為了解決這一矛盾，部分高職院校不惜違規(guī)執(zhí)行預(yù)算，這給高職院校內(nèi)部審計(jì)帶來了前所未有的壓力，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。通過高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理可以及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的漏洞和不足，及時(shí)應(yīng)對可以減少不良因素的發(fā)生，從而達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保證審計(jì)效果的目的。

（二）提高業(yè)務(wù)能力，促進(jìn)執(zhí)業(yè)水平

高職院校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，可以提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平?！皣?yán)師出高徒”的理論在我國流傳已久，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格管理也是對內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的嚴(yán)格要求。內(nèi)部審計(jì)人員只有不斷學(xué)習(xí)、勤于思考才能適應(yīng)新要求，保證內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量的完成。

（三）提高審計(jì)效率，發(fā)揮內(nèi)審職能

內(nèi)部審計(jì)工作要講求經(jīng)濟(jì)效益和效率。高職院校內(nèi)部審計(jì)效益體現(xiàn)在以較小內(nèi)部審計(jì)投入取得較大的內(nèi)部審計(jì)效果，在較短的時(shí)間內(nèi)取得滿意的內(nèi)部審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理就是以不斷提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率為目的，即提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率有賴于做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。

二、高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀分析

（一）審計(jì)人員配備不夠合理，缺乏內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制

人員配備不夠合理主要表現(xiàn)為高職院校的專職內(nèi)審人員不能滿足高職院校師生規(guī)模擴(kuò)大和業(yè)務(wù)不斷增多的需要。一般高職院校內(nèi)審人員只有3-5名，有些內(nèi)審人員還存在專業(yè)不對口、不懂審計(jì)的現(xiàn)象。高職院校的人員配備與發(fā)展所增加的工作量嚴(yán)重不匹配。人員配備不夠合理也成為了內(nèi)審人員不作為的借口。個(gè)別高職院校內(nèi)審部門中存在做與不做、做多做少、做好做壞都一樣的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象存在的原因就是缺乏內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（二）內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高，審計(jì)技術(shù)方法相對落后

各高職院校普遍缺乏多元化、復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人才。高職院校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不斷增多，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求也在不斷提高。大部分高職院校內(nèi)部審計(jì)人員都是專業(yè)型人才，在內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足的情況下難以形成人員優(yōu)化組合，內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)堪憂。如果不能加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量將難以提升。在審計(jì)技術(shù)方法上，仍以傳統(tǒng)手工審計(jì)模式為主，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在高職院校中應(yīng)用不廣，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的技術(shù)手段，審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平長期在低水平徘徊，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量難以提高。

（三）內(nèi)審制度建設(shè)不夠完善，審計(jì)業(yè)務(wù)流程尚不規(guī)范

內(nèi)部制度建設(shè)不夠完善。大部分高職院校只是根據(jù)需要出臺一些相關(guān)制度，對于制度建設(shè)沒有考慮系統(tǒng)性、全面性和前瞻性。由于內(nèi)審人員配備不合理，出臺的制度基本都是照搬照抄上級文件，不適合本單位的實(shí)際需要。制度是一切工作的基礎(chǔ)，審計(jì)尤其以內(nèi)部控制制度為首要審查內(nèi)容，如果審計(jì)自身的制度建設(shè)沒有做好，沒有系統(tǒng)全面的制度做導(dǎo)向和保障，就不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果。

審計(jì)業(yè)務(wù)流程尚不規(guī)范。大部分高職院校能夠按照編制年度審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)工作，但是在各階段還存在一些問題。比如，制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)不考慮學(xué)校發(fā)展規(guī)劃。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為了完成年度審計(jì)計(jì)劃編制工作不從實(shí)際出發(fā)，借鑒網(wǎng)上或其他學(xué)校的計(jì)劃進(jìn)行修改，這樣的計(jì)劃很難真正執(zhí)行，即使執(zhí)行了對本院校也不會(huì)有太大的幫助。在審計(jì)準(zhǔn)備階段不進(jìn)行全面的調(diào)查研究，導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃不切合實(shí)際，難以開展具體審計(jì)工作。在審計(jì)實(shí)施階段突出表現(xiàn)為審計(jì)工作底稿不規(guī)范。工作底稿要素不完整、內(nèi)容不充分，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。在審計(jì)終結(jié)階段沒有進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核和跟蹤檢查。具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)提出了問題和審計(jì)建議，但是不去檢查問題有沒有真正得到解決。

三、在現(xiàn)有條件下加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的措施

（一）合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，建立內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制

高職院校應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)部門人員的配備，尤其要重視內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的專業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人是審計(jì)部門的靈魂，他的工作思路和專業(yè)素養(yǎng)決定著內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展方向。如果內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人不懂審計(jì)，審計(jì)工作就無法開展也不可能朝著正確的方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)由具備審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律、資產(chǎn)評估、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，業(yè)務(wù)素質(zhì)必須高精尖，年齡結(jié)構(gòu)要合理，具備相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格，并且要保持內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的長期穩(wěn)定。

建立內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，杜絕吃“大鍋飯”作風(fēng)。對不能勝任審計(jì)工作的人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。可以選擇一些本院校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)典案例，并按業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，組織內(nèi)部案例教學(xué)，該方法可在短時(shí)間內(nèi)快速提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。對出具錯(cuò)誤內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或者不作為的內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行責(zé)任追究，對優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目和工作積極、不斷進(jìn)步的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。做到賞罰分明，并以此來調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員對工作的積極性。

（二）綜合培養(yǎng)內(nèi)審人員素質(zhì)，科學(xué)運(yùn)用先進(jìn)審計(jì)方法

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵是提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。各高職院校普遍受到整體人員編制數(shù)量的限制，短時(shí)間內(nèi)很難做到增加內(nèi)部審計(jì)工作人員。在現(xiàn)有條件下只有培養(yǎng)現(xiàn)有工作人員的綜合素質(zhì)才能高質(zhì)量的完成內(nèi)部審計(jì)工作。首先，對內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施職業(yè)道德教育。保證內(nèi)部審計(jì)人員能在獨(dú)立、客觀、公正的前提下完成審計(jì)工作。其次，提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)需要綜合型人才，統(tǒng)籌規(guī)劃實(shí)施技能培訓(xùn)可以快速提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。比如：利用寒暑假時(shí)間到會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)、請內(nèi)審工作業(yè)績突出的兄弟院校來做案例剖析、請計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行EXCEL在審計(jì)工作中的應(yīng)用專題培訓(xùn)、鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加注冊會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師考試等。

先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法是提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的最主要措施。目前主要運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)技術(shù)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)方法還沒有全面運(yùn)用。高職院校內(nèi)審部門應(yīng)逐漸開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以量化，從而科學(xué)有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)要全面開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。高職院校會(huì)計(jì)核算已經(jīng)全面采取會(huì)計(jì)電算化方式核算，為計(jì)算機(jī)軟件審計(jì)提供了數(shù)據(jù)保障。目前市場上審計(jì)軟件相對比較成熟，很多的審計(jì)軟件都能滿足高職院校內(nèi)部審計(jì)的需要。采用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)不但可以提高審計(jì)工作效率，還能規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）逐步完善內(nèi)審制度建設(shè)，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程

制定完善的審計(jì)規(guī)章制度是做好審計(jì)工作、控制審計(jì)質(zhì)量的根本保證。制定審計(jì)規(guī)章制度既要遵守國家審計(jì)法律法規(guī)、審計(jì)協(xié)會(huì)制定的審計(jì)準(zhǔn)則和指南，又要結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，要有一定的前瞻性和可行性。在內(nèi)部審計(jì)人員難以完成審計(jì)制度建設(shè)的情況下，也可以聘請外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)幫助高職院校完善審計(jì)制度建設(shè)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)豐富，對存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也比較了解，既可以節(jié)約時(shí)間，又可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程。審計(jì)項(xiàng)目過程由編制年度審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段構(gòu)成。編制年度審計(jì)計(jì)劃，要根據(jù)學(xué)校的整體規(guī)劃并結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況制定。年度審計(jì)計(jì)劃要具備前瞻性和可行性。前瞻性體現(xiàn)在可以制定內(nèi)部審計(jì)三年規(guī)劃，根據(jù)三年整體規(guī)劃制定本年計(jì)劃?？尚行员憩F(xiàn)為計(jì)劃不能不切合實(shí)際，應(yīng)該是在現(xiàn)有條件下能實(shí)現(xiàn)的規(guī)劃。準(zhǔn)備階段要做好審前調(diào)查，編制總體和具體審計(jì)計(jì)劃。高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制審計(jì)計(jì)劃前，應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)人員，對被審計(jì)單位有關(guān)情況進(jìn)行充分的審前調(diào)查。實(shí)施階段的首要任務(wù)就是要規(guī)范審計(jì)工作底稿。完善的審計(jì)工作底稿可以指導(dǎo)審計(jì)人員的工作，即使審計(jì)知識有所欠缺，只要能按要求完整填制審計(jì)工作底稿，也能得到正確的審計(jì)結(jié)論。高職院?？梢愿鶕?jù)實(shí)際情況實(shí)行三級或四級復(fù)核制，但需要明確各級復(fù)核人員的具體復(fù)核內(nèi)容和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，確保每一份審計(jì)工作底稿規(guī)范、完整、證據(jù)充分適當(dāng)、結(jié)論準(zhǔn)確。終結(jié)階段要對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。檢查審計(jì)報(bào)告是否完整，審計(jì)結(jié)論是否客觀公正，審計(jì)建議是否適當(dāng)和可行。

基金項(xiàng)目：常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院科研基金項(xiàng)目“高職院校財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新研究”（RJ201516）

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（作者單位：常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處）