姜?dú)g

(沈陽理工大學(xué),遼寧 沈陽 110159)

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中外審計(jì)假設(shè)的比較研究及其啟示

姜?dú)g

(沈陽理工大學(xué),遼寧 沈陽 110159)

摘要：假設(shè)是進(jìn)行科學(xué)研究的出發(fā)點(diǎn),是進(jìn)行邏輯推理或思維的前提,沒有假設(shè)就不可能進(jìn)行科學(xué)研究。審計(jì)學(xué)作為一門社會(huì)學(xué)科,也有其自身的審計(jì)假設(shè)。文章就中外審計(jì)假設(shè)進(jìn)行比較研究,以期對我國的審計(jì)假設(shè)研究有所裨益。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)假設(shè)；比較

1審計(jì)假設(shè)的含義

在科學(xué)研究中運(yùn)用“假設(shè)”這一概念是合乎邏輯的,是歷史唯物主義原理的正確運(yùn)用,不管你是否認(rèn)識到或察覺到假設(shè)在任何科學(xué)研究中都是客觀存在的。因此假設(shè)是進(jìn)行科學(xué)研究的出發(fā)點(diǎn),是進(jìn)行邏輯推理或思維的前提,沒有假設(shè)就不可能進(jìn)行科學(xué)研究。比如會(huì)計(jì)學(xué)研究就是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四大基本假設(shè)基礎(chǔ)之上的。審計(jì)學(xué)作為一門社會(huì)學(xué)科,也有其自身的審計(jì)假設(shè)。所謂審計(jì)假設(shè)是人們從長期的審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出來的,目前還無法對其從邏輯上加以證明的,是根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢所作的合乎事理、合乎邏輯的推斷或姑且認(rèn)定的理性認(rèn)識,是對有關(guān)審計(jì)事物中尚未確知或無法正面論證的基本前提或條件。本文就中外審計(jì)假設(shè)進(jìn)行比較研究,以期對我國的審計(jì)假設(shè)研究有所裨益。

2中外審計(jì)假設(shè)的比較

2.1中外審計(jì)假設(shè)的主要內(nèi)容

1961年,美國學(xué)者莫茨和夏拉夫在其成名作《審計(jì)哲學(xué)》一書中最早提出了8條假設(shè)。他們提出的這8條審計(jì)假設(shè)是:1、財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)資料是可驗(yàn)證的;2、審計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局之間不存在必然的利害沖突;3、受審的財(cái)務(wù)報(bào)表及其它資料不存在串通舞弊和其它異常差錯(cuò);4、健全的內(nèi)部控制可減少舞弊的機(jī)會(huì);5、一貫應(yīng)用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則可使財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果得到公允表述;6、如果沒有明確的反證,企業(yè)過去認(rèn)為是正確的,將來也會(huì)被認(rèn)為是正確的;7、審計(jì)人員有能力獨(dú)立地審查財(cái)務(wù)資料,并發(fā)表意見;8、審計(jì)人員承擔(dān)著與職業(yè)地位相稱的職責(zé)。

審計(jì)假設(shè)分為三部分:審計(jì)必要性假設(shè)、審計(jì)人員行為假設(shè)和審計(jì)職能假設(shè)。具體內(nèi)容如下:1、審計(jì)必要性假設(shè),包括:(1)未經(jīng)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)信息缺乏充分的可信性;(2)簽證年度會(huì)計(jì)信息的可信性是最迫切的審計(jì)要求;(3)法定審計(jì)是簽證年度會(huì)計(jì)信息的最佳手段;(4)年度會(huì)計(jì)信息的可信性是可被驗(yàn)證的;(5)股東和其它財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,通常不能自己驗(yàn)證年度會(huì)計(jì)信息的可信性。2、審計(jì)人員行為假設(shè),包括:(1)審計(jì)人員和管理當(dāng)局之間沒有必然的利益沖突;(2)審計(jì)人員存在合理的法律約束;(3)審計(jì)人員是適當(dāng)獨(dú)立的;(4)審計(jì)人員具有足夠的技能和經(jīng)驗(yàn);(5)審計(jì)人員要對其發(fā)表的審計(jì)意見和工作質(zhì)量負(fù)責(zé)。3、審計(jì)職能假設(shè),包括:(1)審計(jì)人員可在合理的時(shí)間和成本范圍內(nèi)獲取充分、有效和可靠的證據(jù);(2)年度會(huì)計(jì)信息中不存在重大的舞弊和差錯(cuò);(3)具有計(jì)量和反映年度會(huì)計(jì)信息的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和方法。

1988年,大衛(wèi)·費(fèi)林特在其《審計(jì)哲學(xué)與審計(jì)導(dǎo)論》一書中根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展,提出了7條審計(jì)假設(shè):1、產(chǎn)生審計(jì)需求的首要條件是經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在;2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的含義是如此的模糊、復(fù)雜以及解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任是如此的重要,以致于沒有審計(jì)就無法予以解釋;3、審計(jì)必需具備的特征是其地位的獨(dú)立性與在調(diào)查和擬寫報(bào)告中的免受約束;4、審計(jì)的主要內(nèi)容,例如行為、業(yè)績、成果、事項(xiàng)的記錄或?qū)崉?wù)的說明,以及與這些內(nèi)容相關(guān)的事實(shí)或說明,都可被證據(jù)予以證實(shí);5、可為承擔(dān)責(zé)任者制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn),例如行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)際的行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量可予計(jì)量,并可與確立的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,計(jì)量和比較的過程需要專門的技能和實(shí)施判斷;6、應(yīng)充分弄清被審財(cái)務(wù)報(bào)表和其它報(bào)表的意義、重要性和目的,以便作為成果所給予的可信性能被清楚地表述和傳遞;7、審計(jì)可產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益。

我國有許多學(xué)者在上述三種假設(shè)模式的基礎(chǔ)上也對審計(jì)假設(shè)進(jìn)行了研究并提出了自己的審計(jì)假設(shè)。與國外的研究相比,我國有關(guān)審計(jì)假設(shè)的研究起步較晚,但經(jīng)過二十多年的努力,也取得了較好的進(jìn)展,出現(xiàn)了多種不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。其中最早提及審計(jì)假設(shè)的是楊時(shí)展教授,他認(rèn)為審計(jì)假設(shè)包括:會(huì)計(jì)責(zé)任;會(huì)計(jì)責(zé)任可確認(rèn)性;審計(jì)可信性;證據(jù)效力差異性;無反證判斷;內(nèi)部控制的質(zhì)與審計(jì)工作的量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用情況與會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)公允的相關(guān)性。信息資料是可以驗(yàn)證的;審計(jì)人員客觀公正;審計(jì)證據(jù)可靠;任何單位都有受托責(zé)任;審計(jì)人與被審計(jì)人無根本利害沖突;任何單位都有可改進(jìn)之處;評審內(nèi)部控制系統(tǒng)可提高審計(jì)效率、效果;法律、法規(guī)和規(guī)章制度是可靠證據(jù)。蔡春同志提出了5項(xiàng)基本假設(shè):責(zé)任關(guān)系假設(shè);可信性假設(shè);可驗(yàn)證假設(shè);獨(dú)立性假設(shè);可避免利害沖突假設(shè)。張立民也提出了5項(xiàng)基本假設(shè):經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè);責(zé)任可度量假設(shè);信息可驗(yàn)證假設(shè);審計(jì)權(quán)威性假設(shè);效益性假設(shè)。竹德操、陳光明兩位學(xué)者提出了審計(jì)公設(shè)體系中包括審計(jì)原因假設(shè)、審計(jì)行為假設(shè)和審計(jì)報(bào)告假設(shè)3部分16項(xiàng)內(nèi)容的假設(shè)體系。劉力云同志提出:審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)包括兩個(gè)層次,第一層次的審計(jì)的基本假設(shè)包括4項(xiàng)內(nèi)容,第二層次的審計(jì)假設(shè)是由第一層次的審計(jì)基本假設(shè)推理而來,更加具體,包括7項(xiàng)內(nèi)容。朱錦余認(rèn)為,審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)當(dāng)包括下面7項(xiàng)內(nèi)容:責(zé)任關(guān)系假設(shè)、正當(dāng)懷疑假設(shè)、合理確認(rèn)假設(shè)、超然獨(dú)立假設(shè)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)、審計(jì)責(zé)任假設(shè)、內(nèi)部控制有效假設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張勇.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論[J].北京：北京中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2014,(05):73-74.

[2]韓曉梅.包漢亮.江蘇省內(nèi)部審計(jì)實(shí)況調(diào)查和標(biāo)桿[J].審計(jì)研究，2005.

中圖分類號:F239.1

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1671-1602(2016)06-0253-01

作者簡介：姜?dú)g(1992-)，女，漢，遼寧普蘭店人，學(xué)生，會(huì)計(jì)碩士，沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)專碩，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。