◎ 李 娟

（中糧工程科技（鄭州）有限公司，河南 鄭州 450053）

“營改增”對(duì)糧油儲(chǔ)備及加工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)影響

◎ 李 娟

（中糧工程科技（鄭州）有限公司，河南 鄭州 450053）

本文介紹“營改增”對(duì)糧油儲(chǔ)備及加工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的影響，并探討項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)做出的調(diào)整。

“營改增”；經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；調(diào)整

2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）[1]。通知規(guī)定，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。自此，營業(yè)稅退出我國稅制體系的歷史舞臺(tái)。項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)也要適時(shí)調(diào)整，不再體現(xiàn)營業(yè)稅，而要以增值稅取而代之。

1 增值稅和營業(yè)稅的不同

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行價(jià)外稅，即由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，無增值不征稅。計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)先將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再乘以稅率。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額，包括各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，由銷售方承擔(dān)，計(jì)算營業(yè)稅用營業(yè)額乘以稅率。

在實(shí)際應(yīng)用中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中很難準(zhǔn)確計(jì)算。因此，我國采用國際上普遍采用的稅款抵扣方法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，即進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，該計(jì)算方法體現(xiàn)出按增值因素計(jì)稅的原則。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額；

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）；

不含稅銷售額×稅率=銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

2 “營改增”對(duì)糧油加工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的影響

依據(jù)國家稅務(wù)總局《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》[2]，建設(shè)投資所含進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣銷項(xiàng)稅。該部分進(jìn)項(xiàng)稅雖可抵扣，但在建設(shè)期內(nèi)仍需要投資人墊資，是投資人花出去的錢，因此建設(shè)投資應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅。與征收營業(yè)稅時(shí)期相比，建設(shè)投資不變。進(jìn)入經(jīng)營期，建設(shè)投資所含進(jìn)項(xiàng)稅是去抵扣銷項(xiàng)稅，而不形成固定資產(chǎn)，所以這部分進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)提折舊，與征收營業(yè)稅時(shí)期相比，折舊費(fèi)減少，總成本費(fèi)用降低。

3 糧油加工項(xiàng)目應(yīng)做出的調(diào)整

以《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（第三版）提供的財(cái)務(wù)分析報(bào)表說明“營改增”后的報(bào)表調(diào)整。

（1）營業(yè)收入、增值稅金及附加估算表。首先，《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（第三版）提供的表名為“營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加和增值稅估算表”，營業(yè)稅改征增值稅后，表名應(yīng)更改為“營業(yè)收入、增值稅金及附加估算表”。其次，表內(nèi)營業(yè)稅項(xiàng)目須刪除，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再以營業(yè)稅為計(jì)稅基數(shù)，而以增值稅為計(jì)稅基數(shù)。營業(yè)稅金及附加一項(xiàng)改為稅金附加。

（2）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)估算表。確認(rèn)固定資產(chǎn)原值時(shí)，要扣除取得固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅，再計(jì)算折舊費(fèi)。對(duì)于糧油加工項(xiàng)目，其形成固定資產(chǎn)費(fèi)用大致可分為建筑工程費(fèi)、設(shè)備購置及安裝費(fèi)和為形成固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的其他費(fèi)用。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，建筑工程費(fèi)增值稅率為11%，設(shè)備購置及安裝費(fèi)增值稅率為17%。根據(jù)國家稅務(wù)總局《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣暫行辦法》規(guī)定，建筑工程費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅在運(yùn)營期分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。設(shè)備購置及安裝費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅按一年抵扣。當(dāng)年未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)抵扣，直至抵扣完畢。

（3）項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表。項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表中營業(yè)稅金及附加一項(xiàng)，改為稅金附加，列入城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。

（4）項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量表。項(xiàng)目資本金現(xiàn)金流量表中營業(yè)稅金及附加一項(xiàng)，改為稅金附加，列入城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。

（5）利潤與利潤分配表。利潤與利潤分配表中營業(yè)稅金及附加一項(xiàng)，改為稅金附加，列入城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。

（6）財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)計(jì)劃現(xiàn)金流量表中營業(yè)稅金及附加一項(xiàng)，改為稅金附加，列入城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加?！盃I改增”后凈現(xiàn)金流量和累計(jì)盈余資金會(huì)增大。

（7）資產(chǎn)負(fù)債表。由于在建工程所含進(jìn)項(xiàng)稅不形成固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊，會(huì)造成資產(chǎn)負(fù)債表不平衡。為此，在負(fù)債中增加“不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣”一項(xiàng)，以負(fù)數(shù)形式列入建設(shè)投資進(jìn)項(xiàng)稅，其經(jīng)濟(jì)意義為該部分金額需要通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式，由國家返還給企業(yè)。

由于糧油加工項(xiàng)目普遍建設(shè)投資較大，很可能運(yùn)營期前幾年都在抵扣建設(shè)投資進(jìn)項(xiàng)稅，造成運(yùn)營初期增值稅金及附加為零，減稅效果明顯，相當(dāng)于從稅收方面給予項(xiàng)目收入補(bǔ)貼，相比于征收營業(yè)稅，改征增值稅后，項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率變大，項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值增多，項(xiàng)目投資回收期縮短。建設(shè)投資進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)糧油加工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)影響效果明顯，這也體現(xiàn)“營改增”對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)投資的充分利用，折射出國家通過“營改增”促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初衷。

4 特例——糧油儲(chǔ)備項(xiàng)目

以上調(diào)整對(duì)糧油加工項(xiàng)目普遍適用。國家對(duì)于糧油儲(chǔ)備項(xiàng)目免征增值稅，因此沒有對(duì)建設(shè)投資進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣效果，建設(shè)投資中的進(jìn)項(xiàng)稅按形成固定資產(chǎn)來處理，經(jīng)營期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等附加稅的計(jì)稅依據(jù)增值稅為零，所以附加稅也為零?！盃I改增”對(duì)糧油儲(chǔ)備項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)無影響。

5 結(jié)語

2016年5月1日起全面實(shí)行“營改增”后，建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法也須做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整?！盃I改增”對(duì)糧油儲(chǔ)備項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)無影響，但對(duì)加工項(xiàng)目的影響不容小覷，因此適時(shí)調(diào)整建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法，能更真實(shí)地反映項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)項(xiàng)目決策有著重要的意義。

[1]中華人民共和國財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[EB/OL].（2016-03-23）[2016-09-25]. http∶//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/ zhengcefabu/201603/t20160324_1922515.htm1

[2]國家稅務(wù)總局.關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告[EB/OL].（2016-03-31）[2016-09-25]. http∶//www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/ c2061806/content.htm1

Effect of Replace Business Tax with Value-added Tax (VAT) on the Economic Evaluation of Grain and Oil Reserves and Processing Projects

Li Juan
(COFCO Engineering and Technology (Zhengzhou) Co., Ltd, Zhengzhou 450053, China)

This paper introduces the influence of replace business tax with value-added tax (VAT) on grain reserves and processing projects economic evaluation and the project economic evaluation shall be adjusted.

Replace business tax with value-added tax(VAT); Economic evaluation; Adjustment

10.16736/j.cnki.cn41-1434/ts.2016.20.009

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