楊惠

[摘要]新《高等學校會計制度》完善了會計科目體系，新增了計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，基建數(shù)據(jù)定期并入高校財務“大賬”等核算內容，規(guī)范了財政補助結轉、結余的核算，并系統(tǒng)完善了財務報表結構和體系。為了更好執(zhí)行新會計制度，通過對比分析新會計制度與原制度的主要變化，針對性地提出實施新制度的對策措施。

[關鍵詞]高校；新會計制度；變化；實施思考

[中圖分類號]G640

[文獻標識碼]A

[文章編號]1671-5918（2015）24-0009-03

隨著我國高等教育改革的不斷深入，及國家財政預算和公共財政管理體制的改革，為適應高校內外環(huán)境的變化，適應高校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展變化的需要，財政部頒布了新《高等學校會計制度》（以下簡稱新制度），并于2014年1月起實施。新制度的頒布實施是我國高等學校會計制度的一次重大改革，新《高等學校會計制度》為高校財務工作提供制度上的保障，進一步規(guī)范和完善高校的會計工作，促進高校的可持續(xù)健康發(fā)展。新制度的實施給高校財務工作帶來新機遇和挑戰(zhàn)，通過對比分析新制度與原制度的主要變化，有利于新制度在高校的順利實施。

一、高校新會計制度的主要變化

（一）完善了會計科目體系

新制度根據(jù)高校形勢變化和財務管理需要，對會計科目進行了全面梳理，考慮了財政改革對會計科目的影響，兼顧了高校財務、預算、資產(chǎn)、教育成本核算等各方面管理需要，增加了16個會計科目，并細化了會計科目的使用范圍，形成了較為完善的會計科目體系。

新制度以權責發(fā)生制原則為核算基礎，引入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的備抵科目“累計折舊”和“累計攤銷”，避免虛增資產(chǎn)，真實地反映資產(chǎn)狀況。新制度按償還期長短分別設置長短期負債科目，對負債核算的內容更加細化，更符合會計核算的要求和報表列示的原則。有利于高校管理層及債權人等清晰地了解高校的債務結構，為高校控制債務風險提供了依據(jù)，也有利于外界對高校財務狀況進行正確評價。新制度細化了高校收入支出的分類核算，將收入支出會計科目進一步細分，并要求收入和支出按資金來源渠道，功能和經(jīng)濟支出進行明細核算，全面具體規(guī)范了高校的收支活動，滿足了政府收支分類的需求，更清晰地反映了高校的支出比重和結構，實現(xiàn)高校財政資金的精細化管理，加強預算管理與會計核算的有機銜接。新制度凈資產(chǎn)類科目更有效的反映高校的盈余結構及現(xiàn)狀，更科學客觀地反映高校凈資產(chǎn)構成的會計信息。

新會計制度下的會計科目更注重為財務報告使用者所提供會計信息的質量，能更真實地反映高校的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的整體財務狀況，更準確地反映高校收入的來源渠道、規(guī)模以及支出使用構成情況。

（二）適度引入權責發(fā)生制

新制度適度引入“權責發(fā)生制”，設置了“應收賬款”、“累計折舊”、“累計攤銷”等貫徹“權責發(fā)生制”原則的會計科目。并基于“權責發(fā)生制”原則，要求高校計提固定資產(chǎn)折舊及進行無形資產(chǎn)攤銷。新制度引入“權責發(fā)生制”后，會計核算比過去更規(guī)范、更全面地反映了高校的資產(chǎn)及財務狀況，提供的會計信息更真實可靠，有利于高校加強財務管理。

（三）統(tǒng)一了會計主體，基建會計納入高校財務“大賬”核算

新制度按高校只有一個會計主體的原則，將基建會計納入高校事業(yè)大賬核算，專設“在建工程—基建工程”科目，反映基建賬相關數(shù)據(jù)定期并入學校會計“大賬”的基建工程成本，并將基建會計數(shù)據(jù)納入統(tǒng)一報表體系，在會計報表中單設項目進行列示。新制度下的會計信息能更全面地反映高校的整體經(jīng)濟活動情況，增強了高校會計信息的完整性，解決了原制度下兩套賬、兩套報表造成的會計信息不完整的問題。

（四）“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

新制度適度引入“權責發(fā)生制”原則，并創(chuàng)新性引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在在其使用期限內采用年限平均法計提折舊、進行攤銷。新制度規(guī)定計提折舊和攤銷時不計入當期支出費用中，而是沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”的金額，減少非流動資產(chǎn)占用的資金。這樣處理避免支出或費用的虛增，同時有效反映了資產(chǎn)價值損耗情況，財務報表中的資產(chǎn)凈值體現(xiàn)了資產(chǎn)的真實價值，反映資產(chǎn)的新舊程度，為報表使用者提供完整、真實的資產(chǎn)狀況信息?！疤撎帷闭叟f和攤銷既不影響高校支出的預算口徑，又兼顧了預算管理和財務管理的雙重需要，對于有效加強資產(chǎn)的管理也具有重要意義。

（五）規(guī)范了財政補助結轉、結余的核算

新制度在凈資產(chǎn)類科目中增設了“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”等科目，在制度中對其賬務處理方法作出了明確規(guī)定，并設計了清晰的賬務處理流程，規(guī)范了期末財政補助資金和非財政補助資金結轉和結余的核算。同時在財務報表中增加了財政補助收入支出表，在資產(chǎn)負債表、收入支出表中單列相關項目反映。通過完整、清晰地反映財政補助收支情況及結轉、結余的形成過程，有利于高校提高財政資金的科學化水平，確保財政資金的專款專用。

（六）完善了財務報表結構和體系

原制度會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表三張表，新制度完善了財務報表體系，明確了財務會計報告的構成，新增了財政補助收入支出情況表，規(guī)定財務報告的主要內容及三張主表的列報格式，并改進了報表格式，優(yōu)化了報表結構，進一步提高財務報表的通用性和有用性。

新制度取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目，改進了報表格式，借鑒會計慣例和通行做法，按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負債表項目。表中左方資產(chǎn)類項目按照流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)分類列示，表中右方負債類項目按照流動負債、非流動負債分類列示。

為適應財政預算管理要求，收入支出表按收入來源、支出功能分類列示，全面反映高校在一定期間內的收入支出全貌，同時反映結余的實現(xiàn)和事業(yè)結余分配過程，讓報表使用者對高校收支結余狀況一目了然。新制度增加了“財政補助收入支出表”（年度報表），以反映高校一定會計期間的財政補助收入、支出、結轉及結余情況。endprint

新制度增加了會計報表附注。新制度要求高校必須以文字說明方式披露包括“學校整體財務狀況、業(yè)務活動，重要資產(chǎn)處置，重大投資、借款活動，以前年度結轉結余調整，報表中列示的重要項目等情況的說明”的信息。報表附注增加了財務報告的信息量，提供詳細的但無法在報表中反映的文字信息，增強了會計信息的可理解性。

新制度要求將高校內部的食堂、物業(yè)、招待所、校醫(yī)院等獨立核算的非獨立法人資格的后勤部門的會計信息納入高校財務報表統(tǒng)一反映，使高校二級核算單位的財務狀況及收支情況在財務報表體系中得到了完整的反映。

新制度下的財務報表體系增強了科學性，更符合高校的實際情況，與會計慣例更協(xié)調，披露的高校財務信息更真實準確，為報表使用者提供更完整有用的會計信息。

二、對高校實施新會計制度的思考

高校新會計制度的規(guī)定更細化、更科學，能更好地滿足高校財務管理、預算管理等多方面的需要。新會計制度為高校財務工作提供制度上的保障，其實施有利于高校加強財務管理。為了更好地適應我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，不斷提高高校財務管理水平，高校應當積極推進新會計制度的實施。

（一）健全和完善與新制度配套的內部財務管理制度

對新會計制度的實施高校管理層應提高認識，根據(jù)自身需要按新制度要求結合本校實際情況，制定和完善相關的內部財務管理制度，建立健全內部會計規(guī)范體系，制定本校的會計政策，制定內容完整、范圍清晰的會計科目體系，制定統(tǒng)一計提固定資產(chǎn)折舊方法，無形資產(chǎn)攤銷的方法等會計方法，使學校內部財務管理制度、會計方法等符合新會計制度的實施要求。在制定高校內部財務管理制度時，要保證財務制度和核算方法的統(tǒng)一性和可操作性，以確保高校新會計制度在高校順利實施。

（二）積極推動會計信息化系統(tǒng)建設

新會計制度的改革必然會影響原有財務系統(tǒng)的使用，實施新會計制度后，高校要做好軟件的更新和升級工作，加強財務核算軟件的建設，積極構建財務信息系統(tǒng)。配套升級財務軟件時，應把新舊會計制度的銜接及系統(tǒng)升級同步進行，把新會計制度的變化體現(xiàn)到新的財務系統(tǒng)中，推進新舊財務系統(tǒng)的順利轉換，以滿足新制度的實施要求。

（三）不斷完善高校的日常會計核算

新會計制度注重對高校財務會計工作的指導，新會計制度在執(zhí)行的過程中，高校應根據(jù)學校的實際情況，按新制度要求規(guī)范建賬，做好新舊制度的銜接工作，建立基建賬并入大賬的處理程序和方法，會計核算按新制度要求正確設置和使用會計科目，規(guī)范做好日常核算工作，按期“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，期末區(qū)分資金性質分別進行結轉結余核算，不斷完善日常會計核算工作，不斷提高會計核算的質量，保證高校會計信息的真實完整。

（四）及時編報財務報告

新會計制度下的高校財務報告不再是簡單的幾張報表，而是由會計報表、附注及分析說明完整構成。因此，高校應建立科學的會計核算信息平臺，不斷完善數(shù)據(jù)工作和系統(tǒng)工作，利用財務信息系統(tǒng)生成需要的報表，及時編制報送財務報告，全面完整地提供高校管理需要的會計信息，達到新會計制度對會計信息的要求，及時滿足信息使用者的財務信息需求。

（五）學校高度重視，加強校內分工協(xié)作

高校管理層應高度重視新會計制度的實施，實施前應組織完成全校的資產(chǎn)清查，建立資產(chǎn)基礎數(shù)據(jù)庫等準備工作，為順利實施新會計制度創(chuàng)造有利條件。

高校新會計制度實施涉及面廣，其具體業(yè)務涉及到高校內部各相關部門，高校管理層應積極應對，加強對會計工作的理解和支持，要認識到新制度的實施不是財務部門可以獨立完成的工作，學校應成立由相關校領導負責、財務部門牽頭、相關部門參與的工作組，制定新會計制度的實施方案并執(zhí)行，實施中各個部門要積極配合，這樣才能夠保證新會計制度的執(zhí)行。通過新制度的實施強化高校管理層的財務管理意識，促進高校不斷提升財務管理水平。

（六）加強化財會隊伍建設，提高財會人員綜合素質

新會計制度趨于企業(yè)會計制度，會計核算內容更全面，核算要求更高，高校應積極認真地組織會計人員參加培訓學習，財務人員也應積極主動學習新會計制度，熟練掌握新制度內容，并不斷提高自身的政策水平，以適應新制度的要求。同時財務人員應結合本職崗位認真鉆研業(yè)務，主動學習新知識，不斷更新自己的知識結構，在提高業(yè)務素質的基礎上不斷提高自身綜合素質，全面提高財務管理能力，保證新制度的順利實施。

三、結語

新會計制度對高校財務工作提出了新要求，高校會計實務工作任重而道遠，高校財務部門在實際執(zhí)行中應還不斷加深對新制度的理解運用和落實，更好地規(guī)范和約束會計行為，切實提高會計處理能力和綜合能力，不斷提高會計核算及財務管理的水平，不斷提高資金管理的科學化、規(guī)范化水平，不斷提高會計信息的質量，以適應高校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展和財政預算改革的需要，促使高校各項資源實現(xiàn)優(yōu)化配置，并促進高等教育事業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。endprint