中國(guó)飛行試驗(yàn)研究院計(jì)劃財(cái)務(wù)部 李旭東

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企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問題的研究

中國(guó)飛行試驗(yàn)研究院計(jì)劃財(cái)務(wù)部 李旭東

摘 要：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)要做好財(cái)務(wù)管理工作，完善合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，本文對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)問題進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：合并財(cái)務(wù)報(bào)表 問題 改進(jìn) 建議

當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，推動(dòng)了各行各業(yè)的發(fā)展，很多企業(yè)因發(fā)展需要成立了子公司，企業(yè)間合并和兼并等經(jīng)濟(jì)行為也逐漸增多，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，要做好財(cái)務(wù)管理工作，完善企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。特別是合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)集團(tuán)企業(yè)意義重大，能夠了解集團(tuán)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況，讓集團(tuán)企業(yè)從全局角度出發(fā)，把握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向進(jìn)行全局把控。一些企業(yè)在合并報(bào)表時(shí)操作不規(guī)范，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，對(duì)公司整體管理有一定影響，因此本文對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)合并報(bào)表編制問題進(jìn)行了分析，并提出了解決合并報(bào)表問題的方案。

1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題

1.1 會(huì)計(jì)信息揭露的真實(shí)性不高

由于中國(guó)會(huì)計(jì)制度與核算方法處于不斷的完善更新中，一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和方法的理解和掌握程度不夠，會(huì)計(jì)操作水平不高，在處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)存在操作不規(guī)范等問題，因此對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性有一定的影響。所形成的財(cái)務(wù)報(bào)表、提供的財(cái)務(wù)信息不盡真實(shí)，數(shù)據(jù)不精確，存在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真的現(xiàn)象。在這種情況下，要確保會(huì)計(jì)人員所處理的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的方法是正確的，數(shù)據(jù)是真實(shí)的，計(jì)算是精確的，以保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)的可靠性，否則數(shù)據(jù)真實(shí)性就會(huì)大打折扣。在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中，需要集團(tuán)公司管轄范圍內(nèi)的所有子公司的報(bào)表做好規(guī)范工作，同時(shí)母公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也必須規(guī)范可靠，在此基礎(chǔ)上，集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作者會(huì)有保障。當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程中的方法往往存在不一致的問題，因此對(duì)于集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)客觀真實(shí)性有一定的影響。

1.2 母子公司會(huì)計(jì)政策不一致導(dǎo)致合并報(bào)表編制困難

依據(jù)中國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度，集團(tuán)企業(yè)的母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)是相同的，因此集團(tuán)企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要對(duì)集團(tuán)公司的各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)政策做統(tǒng)一的規(guī)范，并按財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的核算，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定和要求采用相同的財(cái)務(wù)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。但在實(shí)際操作中，很多集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，行業(yè)跨度大，在會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行過程中往往未能完全按統(tǒng)一的政策來(lái)執(zhí)行，造成集團(tuán)企業(yè)在合并報(bào)表時(shí)的難度大，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，這已成為財(cái)務(wù)核算管理中一個(gè)重要的難點(diǎn)問題。如要求各子公司或重組的公司重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則會(huì)大大增加企業(yè)財(cái)務(wù)工作的難度，也會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的成本。

1.3 少數(shù)股權(quán)所擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)不明確

依據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，少數(shù)股權(quán)所占有的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在購(gòu)買法下未解釋清楚。對(duì)于我國(guó)采用的原則是母公司理論和實(shí)體理論，在合并報(bào)表時(shí)按此理論對(duì)股份按歷史成本進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)采用實(shí)體理論公允價(jià)值計(jì)量方法。目前，從合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的理論基礎(chǔ)上來(lái)看，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的母公司實(shí)體理論的驗(yàn)證過程中，標(biāo)準(zhǔn)是不統(tǒng)一的，也很難對(duì)計(jì)價(jià)模式做一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的解釋，因此少數(shù)股權(quán)所擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)不明確，讓合并報(bào)表工作較有難度。

2 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法的改進(jìn)和實(shí)施建議

2.1 堅(jiān)持統(tǒng)一性和重要性原則，提高信息質(zhì)量

根據(jù)當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)在合并報(bào)表時(shí)所面對(duì)的一些問題，應(yīng)制訂良好的財(cái)務(wù)管理制度，建立財(cái)務(wù)報(bào)表編制的統(tǒng)一規(guī)范，要堅(jiān)持統(tǒng)一性和重要性原則，以提高信息的質(zhì)量，要規(guī)范母子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制政策，做好財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法的統(tǒng)一工作，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表打下良好的基礎(chǔ)。通過建立規(guī)范完善的制度，以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。此外對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算周期也應(yīng)有統(tǒng)一的規(guī)定，要確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)報(bào)表合并的真實(shí)性、客觀性和可靠性，從而提高報(bào)表質(zhì)量，提升投資者信心。要堅(jiān)持重要性的原則，由于集團(tuán)公司所涉及的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，區(qū)域也比較廣，因此在集團(tuán)企業(yè)合并報(bào)表過程中，要關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把重要性的信息有效地提取出來(lái)，做好報(bào)表的合并工作，做好財(cái)務(wù)報(bào)表管理工作。

2.2 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策的不統(tǒng)一會(huì)讓母公司和各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表制作標(biāo)準(zhǔn)不一，沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表做基礎(chǔ)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作則缺少統(tǒng)一性，要確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制客觀性和真實(shí)性，為集團(tuán)企業(yè)的各利益相關(guān)方提供真實(shí)可靠的信息，避免數(shù)據(jù)的偏離。集團(tuán)公司在數(shù)據(jù)的核算中存在行業(yè)跨度較大的問題，區(qū)域配送難度大，因此集團(tuán)企業(yè)要在做好報(bào)表合并工作的基礎(chǔ)上實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，集團(tuán)公司要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中堅(jiān)持按可靠性和可比性的原則做會(huì)計(jì)政策的選擇工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。子公司要按集團(tuán)公司的統(tǒng)一要求與母公司的財(cái)務(wù)政策保持統(tǒng)一，按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行財(cái)務(wù)賬目的核算工作，并在此基礎(chǔ)上按可比性原則做好財(cái)務(wù)報(bào)表的合并工作。

2.3 購(gòu)買法下少數(shù)股權(quán)擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量

目前，我國(guó)對(duì)少數(shù)股權(quán)的資產(chǎn)占有計(jì)量模型的監(jiān)管還不夠清晰，不能從歷史成本和公允價(jià)值出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理做出正確的選擇。鑒于此情況，我們應(yīng)從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研讀中得到啟發(fā)，要學(xué)會(huì)使用公允價(jià)值來(lái)避免價(jià)格的雙軌制，應(yīng)把資產(chǎn)的核算放到一個(gè)體系中來(lái)實(shí)現(xiàn)核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，更好地協(xié)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)則。

3 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)處理

3.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益抵銷的賬務(wù)處理

集團(tuán)企業(yè)子公司較多，產(chǎn)業(yè)復(fù)雜，在報(bào)表的處理中會(huì)面臨諸多的問題，包括長(zhǎng)期投資的問題及權(quán)益的抵銷問題。在一般情況下，會(huì)采用成本管理法對(duì)集團(tuán)企業(yè)的母公司進(jìn)行核算管理，以實(shí)現(xiàn)成本的準(zhǔn)確核算，但此種核算方法并不利于合并財(cái)務(wù)報(bào)表，也會(huì)讓財(cái)務(wù)報(bào)表編制面臨許多問題。集團(tuán)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一會(huì)讓會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，要整合處理報(bào)表，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)投資收益的準(zhǔn)確核算，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)合并做抵銷處理，以做好會(huì)計(jì)處理工作，編制合并報(bào)表，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資做好子公司的凈利潤(rùn)調(diào)整工作。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要做好數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作，避免所有者權(quán)益“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目變更，做好利潤(rùn)表的說明工作，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目代替。

3.2 少數(shù)股東的全部股權(quán)被母公司購(gòu)買的問題

集團(tuán)企業(yè)管理者為更好地推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展，在必要的時(shí)候會(huì)做出一些決策，以加強(qiáng)子公司的管理，如為更好地控制和子公司的管理，母公司通過購(gòu)買子公司股權(quán)，以增加集團(tuán)企業(yè)的管理權(quán)限，加大對(duì)子公司的管理力度。在進(jìn)行股權(quán)的變更之前，集團(tuán)企業(yè)的股份買售雙方已是母子公司的關(guān)系，母公司在購(gòu)買子公司的股份時(shí)可以是全部股份也可以是部分股份。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋來(lái)看，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的母子公司之間的股份轉(zhuǎn)讓問題，對(duì)未來(lái)企業(yè)合并報(bào)表的會(huì)計(jì)操作有較大的影響，在合并報(bào)表操作中要做好權(quán)益的處理問題，要把子公司的權(quán)益做抵銷，并對(duì)資本公積科目進(jìn)行操作，以股權(quán)的交易日作為時(shí)間的結(jié)點(diǎn)，來(lái)計(jì)算股權(quán)差異，根據(jù)新的控股子公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資做為基礎(chǔ)，調(diào)整留存收益，調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

3.3 內(nèi)部商品交易的合并抵銷處理

集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部母公司及子公司之間由于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不同，有些集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各公司分處于供應(yīng)鏈的上下游，因此要做好內(nèi)部銷售的抵銷操作，按照內(nèi)部的銷售金額，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”的項(xiàng)目，再對(duì)內(nèi)部銷售的損失額度借記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”。內(nèi)部商品的交易核算規(guī)則對(duì)集團(tuán)企業(yè)合并報(bào)表的真實(shí)性、客觀性影響較大，要從全局角度做好內(nèi)部公司之間交易的賬務(wù)處理問題，避免報(bào)表失真。

3.4 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并抵銷處理

集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部母公司及子公司之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，通常采用內(nèi)部結(jié)算的方式，不會(huì)采用現(xiàn)金往來(lái)的方式，這樣就會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。集團(tuán)企業(yè)在對(duì)所屬的企業(yè)財(cái)務(wù)處理內(nèi)容包括，一是通過項(xiàng)目本身的債務(wù)債權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)利息費(fèi)用的抵銷，二是通過內(nèi)部投資來(lái)實(shí)現(xiàn)債權(quán)債務(wù)的抵銷操作。要做好數(shù)據(jù)的管理工作，做好壞賬準(zhǔn)備工作。

3.5 反向收購(gòu)中存在的問題

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，反向收購(gòu)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，并購(gòu)的方式也更加多樣化，如母公司買殼上市，然后通過一系列的資本運(yùn)作，最終完成收購(gòu)工作。在這種情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表更加難以衡量和確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。要按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則理解準(zhǔn)則，厘清概念。正確合并財(cái)務(wù)報(bào)表，核算盈余公積。在并購(gòu)過程中股東的合法單位無(wú)法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)換為母公司股份，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表股東權(quán)利應(yīng)顯示為少數(shù)股東權(quán)益，這部分反映了股權(quán)計(jì)算中少數(shù)股東享有的子公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。對(duì)于法律上母公司的所有股東，雖然該項(xiàng)合并中其被認(rèn)為被購(gòu)買方，但其享有合并形成報(bào)告主體的凈資產(chǎn)及損益，不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。

4 結(jié)語(yǔ)

通過分析，我們了解到集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作與日常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理工作有較大的差異，集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)處理中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)要求較高，要考慮報(bào)表的真實(shí)性、客觀性要求，要確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可用，因此對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求更高，要做好集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的管理與統(tǒng)籌工作，從全局角度出發(fā)，制定集團(tuán)公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和核算標(biāo)準(zhǔn)，讓集團(tuán)企業(yè)能夠從全局角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)母公司與各個(gè)子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，數(shù)據(jù)可靠，這也是集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)所在，以幫助集團(tuán)企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，做出恰當(dāng)?shù)臎Q策，助力于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加激烈，要在眾多的競(jìng)爭(zhēng)者中脫穎而出，就需要有真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做支撐，讓企業(yè)管理者及利益相關(guān)者能快速反應(yīng)，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，順應(yīng)發(fā)展形勢(shì)，深化改革，轉(zhuǎn)型提升，升級(jí)發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的環(huán)境下，對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的要求越來(lái)越高，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重點(diǎn)研究課題之一。當(dāng)前我國(guó)在集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的研究還需要不斷地深化，在后續(xù)的研究中再進(jìn)一步充實(shí)理論知識(shí)，豐富實(shí)踐研究，以提升集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的管理水平，提高綜合財(cái)務(wù)信息的可靠性，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

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作者簡(jiǎn)介：李旭東(1983-)，男，山東濟(jì)寧人，漢族，碩士，主要從事經(jīng)濟(jì)管理方面的研究。

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)02(a)-041-03