文/王亞蘭

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全面預(yù)算管理在企業(yè)中的運用探討

文/王亞蘭

摘要：全面預(yù)算管理是通過全面預(yù)算將企業(yè)的戰(zhàn)略目標與日常經(jīng)營管理活動結(jié)合起來，綜合考慮企業(yè)擁有和控制的所有資源，實現(xiàn)企業(yè)長遠戰(zhàn)略和目標的管理機制。良好的預(yù)算體制能夠給企業(yè)帶來諸多好處。因此，深入分析全面預(yù)算在企業(yè)中的應(yīng)用有很大的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；運用；控制

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算又稱總預(yù)算，是關(guān)于企業(yè)一定時期內(nèi)(一般不超過一年)經(jīng)營、財務(wù)等各個方面的總體預(yù)算，是把企業(yè)全部經(jīng)濟活動的總體計劃，用數(shù)量、金額和表格等形式反映出來的一系列文件。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)方面的預(yù)算、財務(wù)方面的預(yù)算以及專門決策預(yù)算。

業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算即生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算，是對企業(yè)計劃期間的日常的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動作出的規(guī)劃，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)緊密相關(guān)，是全面預(yù)算最基本的內(nèi)容，包括材料采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、期末存貨預(yù)算、期間費用預(yù)算等。

專門決策預(yù)算。專門決策預(yù)算是針對企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或者活動作出的預(yù)算安排。主要包括股權(quán)投資預(yù)算和固定資產(chǎn)投資預(yù)算、無形資產(chǎn)投資預(yù)算等。其中固定資產(chǎn)投資預(yù)算包括固定資產(chǎn)的購置、更新、改擴建等都必須在事先編制的投資項目可行性研究報告基礎(chǔ)上預(yù)算，具體反映資金的籌措方式、投資的規(guī)模以時間等。

財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表，是反映預(yù)算期間內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。財務(wù)預(yù)算可以說是企業(yè)各種類型的預(yù)算匯總，各種業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算最終都要以貨幣形式反映在財務(wù)預(yù)算當(dāng)中。因此，財務(wù)預(yù)算也反映了企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)和專門決策預(yù)算的整體計劃。

二、企業(yè)在全面預(yù)算管理中的問題

(一)預(yù)算編制不夠合理

大多數(shù)企業(yè)在編制預(yù)算時使用的方法單一，依據(jù)的數(shù)據(jù)較為原始，尤其是費用方面的預(yù)算，通常是在前一年或者以往的基礎(chǔ)上稍微進行調(diào)整，不能很好地結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)環(huán)境，其預(yù)算結(jié)果缺乏必要的準確性與有效性，以至于企業(yè)的預(yù)算缺乏合理的標準以及相關(guān)尺度。這樣編制出的預(yù)算難以有效發(fā)揮對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)作用。另外，全面預(yù)算大多是由企業(yè)的財務(wù)部門負責(zé)編制的，有可能過于強調(diào)財務(wù)指標和數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)具體業(yè)務(wù)過程中的實際情況和問題，編制出的預(yù)算不能與企業(yè)的業(yè)務(wù)很好地融合，會導(dǎo)致預(yù)算實際執(zhí)行起來的困難。

(二)缺乏合理的預(yù)算考核體系

全面預(yù)算管理的有效實施離不開企業(yè)的業(yè)績評價和績效考核。就預(yù)算考核制度來說，大多企業(yè)中沒有形成健全的預(yù)算考核制度和體系。主要有以下問題：考核指標陳舊，大多數(shù)企業(yè)只注重成本利潤指標而忽略了企業(yè)本身的品牌等具有重要意義的非財務(wù)指標；二是對考核的結(jié)果未能有效落實配套的獎懲政策，從而，各部門和相關(guān)人員缺乏積極主動性。

(三)預(yù)算執(zhí)行和控制力不夠

首先，國有企業(yè)在觀念上對預(yù)算的執(zhí)行重視程度不夠。實行全面預(yù)算管理的國有企業(yè)大都有自己的全面預(yù)算編制體系和方法，每年會花大量人力、物力、財力在預(yù)算的編制上，對全面預(yù)算的編制很重視。然而，對于預(yù)算的執(zhí)行，國有企業(yè)并沒有給予足夠的重視。往往是預(yù)算編制完成后就不再關(guān)注預(yù)算是否得到執(zhí)行、執(zhí)行是否不到位，僅在預(yù)算期結(jié)束時檢查實際的結(jié)果。其次，預(yù)算沒有很好的落實到責(zé)任人。責(zé)任的不明確是導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力的重要原因。最后，在預(yù)算執(zhí)行過程中，國有企業(yè)應(yīng)對其保持良好的控制，定期做出企業(yè)預(yù)算的分析報告，這樣才能有效地考察實際數(shù)和預(yù)算數(shù)的偏差如何。

三、全面預(yù)算的關(guān)鍵要點及控制策略

(一)做好全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，提高預(yù)算精度

1.在機構(gòu)設(shè)置上成立預(yù)算管理委員會，公司總經(jīng)理為主任，成員由總經(jīng)理辦公會的其他成員和獨立的外部董事組成，下設(shè)全面預(yù)算管理辦公室。

2.在制度上根據(jù)企業(yè)制定相應(yīng)的管理辦法，如《全面預(yù)算管理辦法》、《固定資產(chǎn)管理辦法》等，明確各級機構(gòu)職能，對各單位的職責(zé)權(quán)限進行劃分，對預(yù)算的編制、修訂、調(diào)整、管控等作出相應(yīng)的規(guī)定。

3.修訂全面預(yù)算管理標準化制度、流程和規(guī)范，對各部門業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范，進一步明確和細化采購、生產(chǎn)、銷售等各項業(yè)務(wù)的部門職責(zé)，理順各交叉業(yè)務(wù)的銜接流程，修訂自制零部件的標準成本，完善配套件成本核算規(guī)范和標準。

4.在信息化方面，實施ERP財務(wù)模塊的二次開發(fā)和運用，優(yōu)化信息化平臺，實現(xiàn)成本管理、全面預(yù)算、財務(wù)核算的信息共享自動化程度，提高會計數(shù)據(jù)歸集效率。

5.在全公司范圍內(nèi)開展對標管理、精益成本管理、成本領(lǐng)先活動，對標行業(yè)內(nèi)先進水平，學(xué)習(xí)先進的管理方法、管理理念，對各項業(yè)務(wù)標準進行修正，特別是在制造部門、物流部門，按工序、崗位、投入等逐項對標，找出差異原因，提出改進的對策。

6.逐步探索以“劃小核算單元”為抓手，促進精益財務(wù)的價值創(chuàng)造。規(guī)范核算單元管控指標的計算標準，統(tǒng)計核算口徑，增強數(shù)據(jù)的可驗證性；適當(dāng)修改現(xiàn)有會計核算體系，對部分會計科目進行統(tǒng)計項目的適當(dāng)補充，實現(xiàn)劃小核算單元臺賬與會計核算賬務(wù)體系的平滑對接。

(二)注重全面預(yù)算過程控制，提高實施的有效性

1.在全面預(yù)算的編制實施過程中，公司預(yù)算采用“二上二下、自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的編制流程，堅持以業(yè)務(wù)預(yù)算驅(qū)動資金和財務(wù)預(yù)算的原則，加強產(chǎn)業(yè)研究和市場預(yù)測，加強各業(yè)務(wù)部門之間的溝通，避免過去那種討價還價、為預(yù)算而預(yù)算的通病，形成企業(yè)年度的業(yè)務(wù)和財務(wù)指標。在具體的預(yù)算編制過程中，公司應(yīng)按照本企業(yè)的特性，把業(yè)務(wù)劃分為各個板塊，模擬事業(yè)部的形式，分別進行財務(wù)預(yù)算，形成各板塊的利潤表。

2.在成本費用管理中按照其性態(tài)區(qū)分固定成本和變動成本，創(chuàng)造性地提出管理科目的概念，把業(yè)務(wù)部門的各項業(yè)務(wù)與財務(wù)核算科目進行一一對應(yīng)，使業(yè)務(wù)與財務(wù)之間實現(xiàn)了無縫鏈接，不僅各職能部門對自己的費用能時時管控，也避免了過去那種財務(wù)不管業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)不管費用的情況，將企業(yè)各種資源合理利用起來。

3.在預(yù)算的執(zhí)行過程中將指標層層分解，從橫向和縱向落實到各個環(huán)節(jié)，形成全方位的全面預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，各職能部門的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都圍繞著預(yù)算目標來組織實施；更加注重對各項業(yè)務(wù)的過程控制，對年初預(yù)算的重大項目進行事前策劃、事中追蹤、事后評審。

4.在月末、季末、年末，經(jīng)營、財務(wù)部門對上期預(yù)算執(zhí)行情況進行匯總、分析，形成內(nèi)部管理報告，向總經(jīng)理辦公會匯報，并對次月生產(chǎn)經(jīng)營情況進行預(yù)計，對預(yù)算執(zhí)行有偏差的部門，通過內(nèi)部管理報告進行指導(dǎo)，要求其在規(guī)定時間內(nèi)分析原因，提出整改對策，并對整改后的效果進行追蹤，提高了各部門在預(yù)算管理工作中的主動性，實現(xiàn)了預(yù)算管理工作的閉環(huán)；當(dāng)遇到市場環(huán)境、國家政策發(fā)生重大變化的時候，預(yù)算辦公室組織對預(yù)算進行調(diào)整，重新制定目標。

(三)通過ERP、SAP等管理軟件實現(xiàn)全面預(yù)算信息化

通過ERP(企業(yè)資源管理系統(tǒng))、sap(企業(yè)生產(chǎn)運營數(shù)據(jù)管理系統(tǒng))、edp(電子數(shù)據(jù)系統(tǒng))等管理軟件的運用，將幾個系統(tǒng)融合起來，能夠提高企業(yè)運營的協(xié)調(diào)性，實現(xiàn)企業(yè)對市場以及周圍環(huán)境的靈敏反應(yīng)。一方面，實現(xiàn)全面預(yù)算信息化管理之后，可以將所有數(shù)據(jù)集中存放到數(shù)據(jù)庫之中，定期更新數(shù)據(jù)內(nèi)容，運用自動數(shù)據(jù)處理模塊，提升工作效率，提高數(shù)據(jù)精確程度，從而提高預(yù)算的精確度。另一方面，通過先進的信息化系統(tǒng)，將各類分析公式及模型集中到系統(tǒng)當(dāng)中，通過信息系統(tǒng)強大的數(shù)據(jù)分析功能，將全面預(yù)算中繁瑣的數(shù)據(jù)分析過程簡單化，高?？旖莸赝瓿尚畔⒎治?。

(四)體現(xiàn)崗位價值，調(diào)動預(yù)算人員積極性

預(yù)算辦公室對各部門預(yù)算執(zhí)行情況每月進行嚴格考核，績效工資與月度主要財務(wù)指標預(yù)算達成情況進行掛鉤，充分發(fā)揮預(yù)算的激勵和約束作用，員工的責(zé)任感得到了加強，激發(fā)員工工作熱情。

公司在財務(wù)部單獨設(shè)立機構(gòu)，指派業(yè)務(wù)能力強的專人負責(zé)全面預(yù)算工作，在工資薪酬考核上給予傾斜；定期安排業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理工具的運用能力和對相關(guān)業(yè)務(wù)的了解；在實際工作中，預(yù)算人員也必須時常與各業(yè)務(wù)部門交流、學(xué)習(xí)，對其他部門遇到的問題進行指導(dǎo)。

在全面預(yù)算管理工作中，各個企業(yè)都有適合本企業(yè)實際的工作方法，筆者結(jié)合自己的一些經(jīng)驗，拋磚引玉，希望能學(xué)習(xí)到其他兄弟企業(yè)的先進經(jīng)驗，以提升自己的工作質(zhì)量。

(作者單位：北方夜視科技集團有限公司)

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的費用之處明細。避免因為日后經(jīng)營過程中產(chǎn)生的支出無法入賬或分類不明確，最后導(dǎo)致很多呆賬賴賬無法進行處理的現(xiàn)象產(chǎn)生。

(二)解決部門預(yù)算改革問題的措施

對解決部門預(yù)算改革問題的最主要措施就是需要引起公立醫(yī)院單位對部門預(yù)算編制的重視和對預(yù)算改革產(chǎn)生的問題進行探索、研究，為部門預(yù)算改革助力。應(yīng)該向西方發(fā)達國家學(xué)習(xí)先進的預(yù)算編制方法，對部門預(yù)算編制工作進行有效的監(jiān)督和管理。在部門預(yù)算編制過程中，要結(jié)合醫(yī)院單位的實際經(jīng)營情況進行編制，并且也要做到靈活運用調(diào)整預(yù)算方案的能力，不斷提高預(yù)算方案實施的效果，盡量減少超支的情況出現(xiàn)，也不要使資源大量的浪費。應(yīng)該聘請專業(yè)的預(yù)算管理人員操作管理，這樣才能使得預(yù)算管理工作的效率不斷提升。另外，對現(xiàn)有的預(yù)算管理人員要定期的組織培訓(xùn)，不斷提升自身的專業(yè)素質(zhì)以及能力。也可以利用不同的考核機制促使預(yù)算管理人員不斷向前努力，進而推動醫(yī)院單位預(yù)算管理水平的整體提高。

(三)解決會計核算問題的措施

公立醫(yī)院的會計制度應(yīng)該與部門預(yù)算改革制度相一致，為的就是能讓會計核算直接反映部門預(yù)算的具體內(nèi)容。首先，要做到項目管理與預(yù)算管理相結(jié)合，項目管理強調(diào)各種技能、知識和工具的綜合運用，預(yù)算管理則強調(diào)將預(yù)算這種工具運用到管理的全過程。二者相結(jié)合就是將預(yù)算管理做為項目管理的工具，更全面的反映單位經(jīng)營狀況，有利于提高政府資金配置和使用的經(jīng)濟性、效率性和效益性。其次，作為公立醫(yī)院單位的會計核算管理人員，在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的問題要及時與上級領(lǐng)導(dǎo)進行匯報，并且給出科學(xué)、合理的解決方案供領(lǐng)導(dǎo)參考，以便研究出更好的解決方案。要不斷加強對部門預(yù)算會計核算管理的監(jiān)督力度和執(zhí)行力度，對那些專項資金的運用要合理的監(jiān)管。要避免出現(xiàn)會計核算中出現(xiàn)假賬、賴賬等情況的發(fā)生，對會計人員的人品以及專業(yè)素質(zhì)要進行嚴格的審查。

綜上所述，隨著近幾年來行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革熱潮涌進，部門預(yù)算與會計核算之間存在的問題越來越突出，需要行政事業(yè)單位進行不斷的溝通、協(xié)調(diào)，使得部門預(yù)算與會計核算之間更加的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，尤其是醫(yī)院這種特殊的行政事業(yè)單位，進而提高行政事業(yè)單位的資金使用率，避免出現(xiàn)專項資金使用不恰當(dāng)?shù)惹樾?。在不斷完善部門預(yù)算與會計核算管理之時，也推動了醫(yī)院單位的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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(作者單位：福建醫(yī)科大學(xué)附屬協(xié)和醫(yī)院財務(wù)處)