丁華飛++賴萌超

摘 ?要：本篇文章針對股票期權的會計處理中所存在的問題進行了深入的研究，同時結合了筆者的自身經(jīng)驗總結出了幾點可行性較高的應對措施，其中包括構建完善且有效的資本市場、提高股票期權的會計計量精度以及規(guī)范管理費用的攤銷程序等等，以期能夠?qū)ξ覈善逼跈鄷嬏幚硭降奶岣攉I上筆者的一點綿薄之力。

關鍵詞：股票期權;會計處理;會計確認

前言：伴隨著資本市場發(fā)展速度的不斷加快，構建一套更加符合當前市場環(huán)境的報酬激勵機制是所有現(xiàn)代企業(yè)都需理解完成的一項任務。如果單單從中外員工在近年來的薪酬結構變化趨勢來分析，股票期權的儼然成為了一種最佳的現(xiàn)代企業(yè)激勵方法。

一、股票期權概述

（一）股票期權的概念。如果按照當前國際中的主流觀點來進行分析，股票期權即為將股票當作標的物的基礎之上所建立起來的一種期權契約。企業(yè)內(nèi)部的管理者在某個具體規(guī)定時間內(nèi)，按照事先約定好的價格賦予其購買所屬企業(yè)一定數(shù)量股票的權利，而擁有此種權力的企業(yè)管理者也可以在規(guī)定的期限內(nèi)選擇行使權力或是放棄權利。再簡單一些解釋，股票期權實際上就是企業(yè)的一種激勵方式，其核心目的為的就是能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)理人同企業(yè)本身的實際利益捆綁到一起，從根本上實現(xiàn)個人利益同企業(yè)利益相互結合。就目前來看，股票期權可以說是最為長久且有效的一種激勵機制，它不僅能夠提升經(jīng)理人的工作積極性，同時還可以增加員工與企業(yè)之間的黏性程度，降低優(yōu)秀員工的流失率。

（二）股票期權的分類。股票期權的類型較多，筆者將其大體總結為如下的幾種：典型股票期權、不確定股票期權、涉及次級股票期權、股票增值權以及混合與可選擇股票期權等等。此外，就我國當前的市場環(huán)境以及企業(yè)的適用現(xiàn)況來看，比較常用的股票期權類型即為典型股票棄權與不確定股票期權。

二、股票期權會計處理的問題表現(xiàn)

（一）資本市場股價并不能夠?qū)⑵髽I(yè)的真實價值體現(xiàn)出來。首先需要確定的一點是，由于在授予日股票期權的公允價值是需要被劃分為員工服務的成本范圍中，這無疑會對企業(yè)的會計報表數(shù)據(jù)帶來直接影響，進而改變報表中的會計利潤金額。在我國當前的發(fā)展階段中，證券市場不僅還并未擁有一個規(guī)范且完善的管理體系，而且還存在著一些有可能被人為因素所干擾的漏洞。這就說明了股價其實并不能夠?qū)⑵髽I(yè)的真實價值反映出來，進而也就不能夠?qū)⑵淇醋魇呛饬繂T工價值的有效標準。

（二）企業(yè)為滿條件進行盈余管理。針對權益結算的股份支付來說，行使可行權之后便不會再針對原有的成本支出金額以及相關權益做出改變。在實際的操作過程中，企業(yè)有可能會在事先進行授予日股票期權的價值估算，而后對授予日以及等待期間內(nèi)已經(jīng)確認完成的股權激勵費用進行調(diào)整，進而對企業(yè)實際產(chǎn)生的利潤進行操縱。

例如萬科股份在2011年度的首次行權條件即為，本年度的實際利潤需要高于去年的20%，凈資產(chǎn)收益需要高于去年的14%。由于而后的行權條件還會根據(jù)行業(yè)市場環(huán)境的變化而逐年遞增，以至于就極有可能在日后的某年難以達到行權條件的標準。基于此，企業(yè)的管理者為了能夠避免這一問題的出現(xiàn)，則會選擇在準則的范圍之內(nèi)對財務信息做出適當?shù)恼{(diào)整。

（三）管理費用攤銷問題。股票期權所出現(xiàn)的費用支出并未在規(guī)定日期內(nèi)攤銷完成，而是將此筆費用當作是授予日所產(chǎn)生的成本費用。除此之外，在會計處理工作當中所產(chǎn)生的費用同樣也會對企業(yè)的實際利潤帶來影響。

三、改善股票期權會計處理現(xiàn)狀的相關措施

（一）構建完善且有效的資本市場。由于我國當前的資本市場屬于是弱勢有效的范疇之內(nèi)，并且現(xiàn)行的股票期權計量屬性所采用的還是公允價值計量。所以說只有確保當股價所呈現(xiàn)出的企業(yè)業(yè)績是真實有效的前提下，股票期權的實際價值才能算的上是準確可靠的。然而，由于在當前的弱勢資本市場環(huán)境下，股票的價格難以保持在一個相對平穩(wěn)的狀態(tài)中，在這種大起大落的變化過程里是無法將企業(yè)的真實情況展現(xiàn)出來的。基于此種情況，構建出一個有效的資本市場是當前應當去首要解決的一項難題。另外，在今后的治理工作中還需要進一步加大企業(yè)的信息披露力度，從根本上提高信息透明度的同時讓所有惡意披露虛假信息的企業(yè)與個人受到應有懲罰。只有將造價成本的成本大幅度提高，且不斷的增強執(zhí)法與制裁力度，才能夠令我國的資本市場建設工作開展的更加順利。

（二）提高股票期權的會計計量精度。在新實行的會計準則中要求國內(nèi)的所有上司公司都需要按照公允價值法來計量股票期權，此項要求雖然完全符合國際會計處理的主流標準，然而在國內(nèi)的行業(yè)市場中卻仍然存在著不小的漏洞。由于股票期權在國內(nèi)的發(fā)展時間較短，所以很多企業(yè)現(xiàn)行的股票期權計劃方案還表現(xiàn)的過于青澀，進而讓公允價值法在推行的過程中受到了很多的阻力?；诖耍P者建議在當前的市場條件下，應當先采用內(nèi)在價值法來為公允價值法爭取到一個適應期限，等到鼓國內(nèi)的上市企業(yè)達到標準且資本市場已經(jīng)規(guī)范化完成之后再重新回歸到統(tǒng)一采用公允價值法來計量股票期權的規(guī)定當中。除此之外，針對股票期權公允價值的確定方法尚未明確的問題來說，由于企業(yè)最終采用的定價模型、既定參數(shù)以及參照標準等各類因素均會對股票期權的價值帶來不同程度上的影響。所以在實際的應用過程中應當按照如下的步驟來進行：首先將估值模型的自由度控制在合理的范圍之內(nèi)，并同時在具體的會計執(zhí)行方案中將規(guī)定數(shù)值進行明確記錄;其次，企業(yè)需要在確定股票期權公允價值的過程當中，針對相關的披露信息做出完善的規(guī)定，其中應包括估值模型、信息數(shù)據(jù)來源以及利率計算的具體方法等等。

（三）規(guī)范管理費用的攤銷程序。在以往的管理工作中，企業(yè)在授予日開始直至行權日結束期間并不進行股票期權攤銷，只會采用一些相應的處理方式而已。此種攤銷程序與會計的權責發(fā)生制難免有著些許的出入。由于企業(yè)針對經(jīng)理人所實行股票期權的最終目的不外乎有兩點：第一點就是可以提高員工的工作積極性，能夠時刻用用一個良好的工作態(tài)度來長時間為企業(yè)所服務;而第二點即為將行使股票期權經(jīng)理人的短期行為與沖動思想減少到最低，進而實現(xiàn)企業(yè)利益所得的最大化。與此同時，由于我國當前的股票期權制度仍處于一個相對不成熟的階段，為了能夠避免出現(xiàn)有些管理者惡意操縱盈余金額的事件，企業(yè)應當將因股票期權所產(chǎn)生的各種費用同管理者的實際工作時間、工作能力以及為企業(yè)所創(chuàng)造的價值聯(lián)系到一起。將原有的攤銷程序更改到在授予日與行權日的期間內(nèi)來執(zhí)行。

結語：綜上所述，為了能夠讓股票期權制度在國內(nèi)發(fā)展的愈發(fā)成熟，筆者建議國際政府也應當推出一些更加具有實際意義的稅收優(yōu)惠政策，從而將股票期權的長期激勵效能充分的發(fā)揮出來。相信在不久的將來，我國的經(jīng)濟發(fā)展水平一定會在股票期權制度的推動下變得越來越高。

參考文獻：

[1] 路鑫鑫.股票期權會計與稅務處理差異[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，（30）：112.