公司采購制度設(shè)計不合理的涉稅成本分析

問：我公司制定了一項采購制度，規(guī)定如下：降低企業(yè)采購成本是企業(yè)控制成本中的重中之重，為此，采購部門在采購時，必須優(yōu)先選擇報價最低的供應(yīng)商進(jìn)行交易，在必要時，盡量選擇“不要票一個價”的采購價進(jìn)行交易。2014年6月，公司采購部門在采購原材料過程中，材料供應(yīng)商報出兩個價格：一個是200萬元，供應(yīng)商不開發(fā)票，只開收據(jù)；一個是220萬元，供應(yīng)商開發(fā)票。結(jié)果該采購部負(fù)責(zé)人選擇了第一個價格。我公司所在地適用25%的企業(yè)所得稅政策。請問，我公司的存在涉稅成本有多大？

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答：采購中為降低采購成本而不開具發(fā)票的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在企業(yè)無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額和企業(yè)所得稅前無法扣除成本從而使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅，甚至?xí)蛊髽I(yè)增加的稅收高于降低的采購成本?；诖朔治?，本案例中的公司由于沒有索取供應(yīng)商的發(fā)票，只索取一張200萬元的收據(jù)，其增值稅進(jìn)項稅額34萬元不可以抵扣，企業(yè)所得稅稅前不可以扣除200萬元成本。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）的規(guī)定，企業(yè)沒有取得合理合法的票據(jù)，其成本不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以該企業(yè)要多繳納企業(yè)所得稅50萬元，加上不能抵扣的34萬元增值稅，總共要多承擔(dān)84萬元稅收，扣除節(jié)省的采購成本20萬元，還需多承擔(dān)64萬元。

如果公司在采購制度中明確規(guī)定：公司在采購過程中必須見票付款或必須向供應(yīng)商索取發(fā)票，則本案例中的公司就不會產(chǎn)生損失64萬元。

文強(qiáng)林