固定資產一次性計入成本費用有什么會計處理技巧

問：2014年9月24日國務院常務會議決定完善固定資產加速折舊政策、促進企業(yè)技術改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。決定明確：一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過1000000元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。請問，此類固定資產的會計處理方法有哪些，那種更為合理？

福建省鵬程集團公司 楊萬里

答：1．兩種會計處理方法

由于《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》缺乏明確的規(guī)定，實務中對固定資產一次性計入成本費用情形存在兩種不同的會計處理方法：

第一種方法，將購入的固定資產相關費用直接計入相關的成本費用項目，不再進行“固定資產”會計科目的核算，用單獨的備查登記簿單獨記載保管。

第二種方法，是分兩步處理，首先將購入的相關固定資產費用統(tǒng)一依照“固定資產”科目進行核算，依照統(tǒng)一的固定資產進行管理；其次將固定資產原值全額作為本期固定資產折舊，計入“累計折舊”科目以及相關成本費用項目。

2．合理性判斷

第二種會計處理方法更為符合有關規(guī)定：

從第一種會計處理方法的過程看，簡潔且能直接體現政策的優(yōu)惠，但是違反會計信息質量的要求和《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》的規(guī)定：

第一，國務院常務會議決定明確的是限額內固定資產允許一次性計入成本費用在稅前扣除，并沒有明確企業(yè)不需要通過“固定資產”核算，不作為固定資產管理。

第二，對已經作為“固定資產”處理，按照國務院決定再一次性計入成本費用，如果按照固定資產清理處理，從“固定資產”賬戶剔除，明顯違反了會計信息質量“可靠性”、“可比性”原則，影響財務報告使用人的財務分析和判斷。

第三，如果上述資產中途改變用途、對外處置，由于缺乏必要和相對應的會計分錄，難以反映此項經濟業(yè)務的全過程。

第四，已在成本費用中列支的資產可以通過備查登記簿單獨記載保管，但是就其保管的重要性程度而言，與賬簿相比要明顯低一些，如果單位財務人員更換頻繁，遺忘、缺失難以避免。

因此，第二種處理方法與第一種處理方法相比，雖然在會計處理上復雜一些，但更能完整地反映此項經濟業(yè)務活動，更便于企業(yè)的資產管理以及后續(xù)資產的處置。

3．案例分析

2014年9月，某機械制造有限公司發(fā)生以下幾項相關經濟業(yè)務事項：

（1）為研發(fā)新產品，該公司購進不需安裝的數控機床一臺，價款800000元，稅金136000元，價稅合計936000元，以銀行存款支付；

（2）接稅務機關通知，對2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過1000000元的以及持有的單位價值不超過5000元的固定資產一次性計入成本費用。經統(tǒng)計，2014年1月1日以后至8月底，該公司購進用于研發(fā)新產品、單位價值不超過1000000元的設備有4臺，固定資產原值3500000元，已提折舊128000元；固定資產原值低于5000元的機器設備，合計固定資產原值7000000元，含基本生產車間5000000元，管理部門2000000元，累計折舊3200000元，其中：基本生產車間2300000元，管理部門900000元。

第一項經濟業(yè)務是正常的固定資產購進業(yè)務。

借：固定資產—數控機床800000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 136000

貸：銀行存款 936000

第二項經濟業(yè)務要按經濟業(yè)務的類別進行處理。

（1）對新購進的固定資產，應單獨處理，假定該公司新產品開發(fā)尚在研究階段，應作如下分錄：

借：研發(fā)支出—費用化支出800000

貸：累計折舊 800000

（2）對2014年1月1日后至8月底前，新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過1000000元的固定資產凈值一次性計入成本費用，作以下會計分錄：

借：研發(fā)支出—費用化支出3372000（3500000－128000）

貸：累計折舊 3372000

（3）對公司價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用。從具體會計準則和《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定看，基本生產車間的不超過5000元的固定資產凈值應計提折舊，作為“制造費用”核算，但是一次性計入“制造費用”如果金額較小，對企業(yè)的成本核算影響不大，如果金額較大，勢必影響當期產品成本核算。筆者以為，作為政府的政策調整，對企業(yè)長期經營沒有可比性，一次性作為“管理費用—折舊費用”處理更為妥當。因此，此項的會計分錄為：

借：管理費用—折舊費用3800000

貸：累計折舊 3800000

如果該公司將2014年9月購進用于新產品研發(fā)的數控機床一臺于兩年后出售，價稅合計351000元，貨款已收訖。此項會計分錄如下：

（1）借：銀行存款 351000

貸：研發(fā)支出—費用化支出 300000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 51000

（2）借：累計折舊 800000

貸：固定資產—數控機床 800000

齊加林