王昊昱 等

摘 要：如今社會(huì)上貪污腐敗現(xiàn)象滋生，許多企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件頻繁發(fā)生，財(cái)務(wù)工作效率低、不真實(shí)，其主要原因在于企業(yè)內(nèi)部控制的不完善。貨幣資金具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，在企業(yè)資產(chǎn)中占有重要地位，可以說是企業(yè)的“血液”，因此加強(qiáng)貨幣資金的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效率，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全，強(qiáng)化資金管控能力，具有極其重要的意義。本文對(duì)企業(yè)在貨幣資金管理中出現(xiàn)的漏洞和處理方法進(jìn)行了列舉，通過其理論中控制內(nèi)容和關(guān)鍵控制點(diǎn)的對(duì)比分析，進(jìn)一步說明建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制，使財(cái)務(wù)人員自覺遵守其制度，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；資金管理；內(nèi)部控制

貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。一個(gè)企業(yè)只有擁有充足的貨幣資金才能進(jìn)行最基本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，貨幣資金可以稱之為企業(yè)的“血液”、企業(yè)生存和發(fā)展的基石。就會(huì)計(jì)核算而言，雖然表面看上去只是非常簡(jiǎn)單，但其實(shí)質(zhì)卻相當(dāng)?shù)默嵥?，由于它流?dòng)性最強(qiáng)﹑控制風(fēng)險(xiǎn)最高，在實(shí)際工作中很容易出現(xiàn)問題，也最容易引起不法分子的注意?？梢?，貨幣資金管理的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著極其重要的意義。

1 企業(yè)貨幣資金管理的現(xiàn)狀及存在的漏洞

近年來，由于貨幣資金內(nèi)部管理失控，致使不法分子乘機(jī)而入，許多企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件頻繁發(fā)生，財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)、不完整，工作效率低下?，F(xiàn)將企業(yè)在貨幣資金管理中存在的漏洞總結(jié)如下：

1.1 涂改憑證原始票據(jù)、虛開發(fā)票等

部分基層核算員收取原始票據(jù)時(shí)，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，還有一些采購(gòu)人員利用職務(wù)上的便利條件，購(gòu)物時(shí)虛開發(fā)票，貪污相應(yīng)款項(xiàng)，甚至有人復(fù)制、模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字，報(bào)銷套取現(xiàn)金。對(duì)此，會(huì)計(jì)在報(bào)銷入賬前應(yīng)認(rèn)真核查原始票據(jù)上的要素是否有疑點(diǎn)尤其是金額，還有領(lǐng)導(dǎo)簽字是否有改動(dòng)痕跡，對(duì)手撕發(fā)票應(yīng)登錄各地地稅或國(guó)稅網(wǎng)站抽查發(fā)票是否真實(shí)。同時(shí)，審核憑證人員和稽核人員也應(yīng)該嚴(yán)格核查原始憑證，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改。

1.2 故意登錯(cuò)現(xiàn)金日記賬

登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，出納故意寫錯(cuò)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯(cuò)，主要表現(xiàn)為少計(jì)收入或多計(jì)支出。因此，登記日記賬、明細(xì)賬和總賬，不得全由出納一人登記，應(yīng)和會(huì)計(jì)分開登記互相制約，定期核對(duì)。

1.3 私自背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)

會(huì)計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，以達(dá)到貪污公款的目的。因此，企業(yè)切忌不能讓一人保管公司財(cái)務(wù)的全部印鑒，公司的財(cái)務(wù)專用章與個(gè)人印鑒一定要由兩個(gè)人分開保管，這樣不但保證了資金安全而且可以確保業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

1.4 私自在他行開設(shè)賬戶，貪污公款

會(huì)計(jì)或出納人員利用一些銀行之間相互競(jìng)爭(zhēng)，爭(zhēng)奪客戶的機(jī)會(huì)，欺瞞公司上下私自使用公司的印鑒在其他銀行重新開設(shè)賬戶，要求付款單位將欠款、銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的賬戶上。出現(xiàn)這種情況，一般是資金收款崗位和企業(yè)印鑒的保管崗位沒有分開導(dǎo)致的。

1.5 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

一般情況下，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制由公司出納做，這樣有很大的弊端，因?yàn)橐粋€(gè)公司只要一直不換出納，其每月都將調(diào)節(jié)表編平，即使利用便利挪用現(xiàn)金也無(wú)人知曉，這在現(xiàn)實(shí)中的例子很多，所以該表應(yīng)該由會(huì)計(jì)來做比較安全。

1.6 會(huì)計(jì)資料的管理

會(huì)計(jì)資料尤其是一些原始資料，一定要科學(xué)管理，積極收集。對(duì)一些會(huì)產(chǎn)生扯皮、推諉的支出要做好臺(tái)賬管理。

由此看來，企業(yè)在貨幣資金的管理中存在很多漏洞，加強(qiáng)貨幣資金的管理是企業(yè)安全生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的保障，迫切需要建立健全、完善的內(nèi)部控制制度。

2 貨幣資金管理和內(nèi)部控制的目標(biāo)

貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)有以下四點(diǎn)：

①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。

②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。

③貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。

④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。

3 貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

為了順利完成貨幣資金管理的內(nèi)部控制目標(biāo)，保證資金收支各環(huán)節(jié)權(quán)責(zé)分明，保障企業(yè)財(cái)務(wù)工作的完整性，加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效率，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全，強(qiáng)化資金管控能力，其控制內(nèi)容及方法一般有以下幾種：

①票據(jù)控制。主要是企業(yè)的收據(jù)、發(fā)票的編號(hào)要連續(xù)建立，根據(jù)其編號(hào)核對(duì)企業(yè)資金的入賬金額及入賬時(shí)間是否一致等。并且設(shè)計(jì)稽核崗位，定期或不定期檢查票據(jù)的存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián)是否一致，及時(shí)糾正其中的錯(cuò)誤。

②往來賬核對(duì)。加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理，控制欠款風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持“誰(shuí)銷售、誰(shuí)清欠”原則，勞務(wù)施工單位及相關(guān)管理部門應(yīng)負(fù)責(zé)收款，共同做好清欠工作。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)各主要環(huán)節(jié)的監(jiān)控，確?？铐?xiàng)及時(shí)回籠，加快資金周轉(zhuǎn)，防范壞賬損失。采購(gòu)商品的，堅(jiān)持“貨到付款”原則；接受勞務(wù)的，嚴(yán)格按照合同辦理預(yù)付款手續(xù)，無(wú)合同不得預(yù)付資金。

③現(xiàn)金和銀行存款日記賬、總賬、銀行對(duì)賬單核對(duì)。出納日常工作中要逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而會(huì)計(jì)要根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金、銀行存款總賬，定期將日記賬和總賬核對(duì)，并且每月底會(huì)計(jì)要根據(jù)銀行對(duì)賬清單編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)銀行存款、現(xiàn)金是否一致，對(duì)于出現(xiàn)的未達(dá)項(xiàng)分析其原因，杜絕舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

④崗位分離控制。企業(yè)將不相容崗位分別由不同的員工擔(dān)任，以達(dá)到相互制約監(jiān)督的作用。例如，出納不得兼職會(huì)計(jì)，表現(xiàn)為收支現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，出納只能依據(jù)收、付款的原始憑證逐筆登記銀行存款、現(xiàn)金的日記賬，不得制作記賬憑證、不得登記銀行存款和現(xiàn)金總賬；空白支票、企業(yè)印鑒分離保管；銀行對(duì)賬單，余額調(diào)節(jié)表的編制分離等。

⑤預(yù)算控制。企業(yè)預(yù)算控制是一個(gè)事前行為，采取資金集中、結(jié)算集中、控制營(yíng)運(yùn)資金量等手段，合理安排資金收入，有效保障資金支出。依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況、年度預(yù)算和投資計(jì)劃等，統(tǒng)籌編制資金收支計(jì)劃，計(jì)劃分為周計(jì)劃、月計(jì)劃和年度計(jì)劃，由領(lǐng)導(dǎo)層層審批方可執(zhí)行。資金計(jì)劃的編制應(yīng)遵循“量入為出、收支平衡、生產(chǎn)優(yōu)先”的原則，合理統(tǒng)籌資金收支，有效保障資金支出，充分發(fā)揮資金的效用。沒有經(jīng)預(yù)算控制的資金使用要經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格審批。

⑥授權(quán)審批制度。為加強(qiáng)資金使用的管理和監(jiān)督，應(yīng)實(shí)行資金簽批責(zé)任制，對(duì)資金支出實(shí)行“誰(shuí)簽字，誰(shuí)負(fù)責(zé)”。遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和公司規(guī)章制度，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的用途使用資金，把支出控制在簽批的金額以內(nèi)，不得轉(zhuǎn)移、挪用，形成賬外資金。對(duì)違反規(guī)定辦理資金業(yè)務(wù)造成經(jīng)濟(jì)損失的，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

4 貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境的好壞是企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч脡牡臎Q定因素。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下幾點(diǎn)：

①企業(yè)負(fù)責(zé)人。公司負(fù)責(zé)人是本單位資金管理的第一責(zé)任人，總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人是資金管理的主要責(zé)任人，負(fù)有重要職責(zé)。企業(yè)負(fù)責(zé)人的知識(shí)水平、管理風(fēng)格和職業(yè)道德素質(zhì)都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的結(jié)果。因此，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)和約束，定期參加黨風(fēng)廉政教育、廉潔自律的學(xué)習(xí)。

②加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)和考核，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)、職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法規(guī)等的培訓(xùn)，并對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，發(fā)現(xiàn)無(wú)責(zé)任心，業(yè)務(wù)不熟練的人員進(jìn)行考核末尾淘汰，以提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及崗位眾多，它們之間相互制約，任何一個(gè)環(huán)節(jié)或崗位出現(xiàn)問題，都會(huì)導(dǎo)致控制失效。尤其是出納和往來會(huì)計(jì)等關(guān)鍵崗位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常對(duì)其敲警鐘，不斷提高其職業(yè)道德和責(zé)任心。

③財(cái)務(wù)稽查管理。財(cái)務(wù)稽查是指企業(yè)稽核部門依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性、有效性實(shí)施的監(jiān)督檢查活動(dòng)。企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)直接對(duì)財(cái)務(wù)稽查工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，以保障稽核部門依法行使財(cái)務(wù)稽查職權(quán)。通過稽查，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制設(shè)計(jì)的合理性、有效性，以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，對(duì)其出現(xiàn)的漏洞及時(shí)整改。因此，稽查的力度越強(qiáng)，則貨幣資金內(nèi)部控制的效果越好，反之亦然。

可見，建立完善、健全的貨幣資金管理內(nèi)部控制制度，是企業(yè)管理工作的首要任務(wù)。加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的培養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人員自覺遵守貨幣資金管理內(nèi)部控制制度，使貨幣資金管理內(nèi)部控制制度在每一個(gè)環(huán)節(jié)上發(fā)揮作用，環(huán)環(huán)相扣，從而有效杜絕貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，使企業(yè)在健康的道路上持續(xù)發(fā)展壯大！

參考文獻(xiàn)：

[1]豐建蘭.淺談貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及其對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（8）.

[2]張清華.企業(yè)貨幣資金的管理及其內(nèi)部控制探究[J].會(huì)計(jì)師，2012（4）.

[3]徐春妃.關(guān)于企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（12）.