孫睿

摘 要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵部分，它是由企業(yè)內(nèi)部的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全體員工參與并實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的目的是保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法性與合規(guī)性、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實性和完整性，資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率，從而促進企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展戰(zhàn)略。隨著計算機技術(shù)的普及和發(fā)展，企業(yè)己經(jīng)實現(xiàn)了財務(wù)信息與計算機信息的一體化，企業(yè)整體的管理格局都朝著信息化方向發(fā)展。為了企業(yè)能夠在信息化的大環(huán)境下既能實現(xiàn)良好的經(jīng)營管理，保障信息資料的安全，又能提高經(jīng)濟效益和效率，亟需更為完整有效的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)流程和經(jīng)營流程進行反復(fù)檢查和調(diào)節(jié)，在降低風(fēng)險的同時為企業(yè)爭取最大的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：會計信息系統(tǒng) 完善 企業(yè)內(nèi)部控制

中圖分類號：F233

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-130-02

一、研究背景

進入21世紀(jì)，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及以及人們的消費觀念、企業(yè)經(jīng)營理念和信息傳遞方式的不斷變化，計算機也走進了企業(yè)的賬務(wù)處理系統(tǒng)。但是問題也隨之而來，國內(nèi)外會計造假丑聞不斷，國內(nèi)有“中航油事件”等，國外有“安然事件”、“世通公司舞弊案”等，以上企業(yè)經(jīng)營失敗的原因是欺騙投資者、提供虛假的會計信息即企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷。因此，在企業(yè)內(nèi)部建立一套行之有效的嚴(yán)密的信息系統(tǒng)，來保證內(nèi)部控制制度的運行是非常必要的。筆者針對這些問題研究解決對策。

我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度經(jīng)過了30多年的發(fā)展。首先在計劃經(jīng)濟時期，全國公認(rèn)的一套內(nèi)部控制制度被提出，標(biāo)志性事件是這個時期財政部所發(fā)布的《會計人員規(guī)則》;其次，在資本市場快速發(fā)展的情況下，會計制度逐漸成熟;最后，在具有中國特色社會主義的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范逐漸形成一套體系。有關(guān)學(xué)者指出，在這個形成過程中，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計控制和全面風(fēng)險控制三個階段。

二、會計信息系統(tǒng)無紙化和傳統(tǒng)手工記賬

通過傳統(tǒng)手工記賬和會計信息系統(tǒng)無紙化的相互對比，突出表現(xiàn)了會計信息系統(tǒng)無紙化控制的相應(yīng)的優(yōu)勢和劣勢。筆者在比較這些因素的基礎(chǔ)上，對于會計信息化下的內(nèi)部控制進行改進和完善，從而讓企業(yè)應(yīng)用會計信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，進而為企業(yè)規(guī)避一些財務(wù)漏洞，為企業(yè)爭取到最大的經(jīng)濟效益。

1.會計信息系統(tǒng)無紙化的優(yōu)勢。傳統(tǒng)的會計手工記賬方法由于會計信息系統(tǒng)的出現(xiàn)而發(fā)生著變化，這是會計界一項重大革新，計算機替代會計手工記賬工作，工作效率得到了提高。首先，會計工作在會計信息系統(tǒng)下簡單明了，只需要財務(wù)人員經(jīng)過初始界面準(zhǔn)確輸入相關(guān)數(shù)據(jù)，運用計算機就可以將數(shù)據(jù)準(zhǔn)確地計入到明細(xì)賬、總賬、科目匯總表中，期末自動完成對賬、結(jié)賬等工作，正確無誤地輸出財務(wù)報表，完成一系列財務(wù)工作，節(jié)省了時間和人手，效率大大提高;其次，會計信息系統(tǒng)優(yōu)化了科目組合，為賬務(wù)處理工作提出了一套公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，無論是財務(wù)工作中的交流還是審計工作，都大大提高了效率，提高了用戶的滿意度。

2.會計信息系統(tǒng)無紙化的劣勢。第一，會計信息系統(tǒng)在無形中會產(chǎn)生多種漏洞，由于操作簡便不需太多人手，導(dǎo)致溝通機會少，牽制和監(jiān)督作用弱;第二，會計信息系統(tǒng)減少了溝通與交流的機會，信息可以任意查看并修改，這使得企業(yè)很難做好內(nèi)部控制。

由此可見，雖然傳統(tǒng)手工記賬管理的方法沒有信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制操作簡便、系統(tǒng)，但是企業(yè)內(nèi)部控制因在信息系統(tǒng)下而被削弱并且容易出現(xiàn)很多漏洞的問題同樣不容忽視。我們將沿著信息系統(tǒng)的方向去研究企業(yè)內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度與信息技術(shù)相互結(jié)合起來，探索適合企業(yè)應(yīng)用的內(nèi)部控制制度。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

計算機網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基石，只有安全合理的控制環(huán)境才會使會計信息系統(tǒng)下的企業(yè)內(nèi)部控制更加合理地發(fā)揮作用，結(jié)合我國企業(yè)目前的情況，筆者提出以下建議：

1.政府應(yīng)該針對相應(yīng)的經(jīng)濟案件加大處罰力度。到目前為止，我國還沒有一部完善的有關(guān)經(jīng)濟造假案方面的立法，盡管《公司法》中規(guī)定“對財務(wù)會計報告作虛假記載的，由國務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票上市”的規(guī)定，但是在內(nèi)容上并不是十分的詳實，一些人喜歡鉆法律規(guī)定的空子，導(dǎo)致法律對于這些人的懲處力度不足，從而使一些人更為猖狂地進行會計信息化系統(tǒng)舞弊案。如果能夠加重對于經(jīng)濟造假案懲罰懲罰力度，會使造假分子的成本大大增加;同時要加大會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度和懲處力度，使注冊會計師更加愛崗敬業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)對待，保持獨立性和規(guī)范性，形成嚴(yán)厲抵制虛假財務(wù)報告的職業(yè)操守。只有加大處罰力度，才能逐漸形成制度體系。這種改革不可能一下子就成功，但是只要行業(yè)內(nèi)部形成一種正義的風(fēng)氣，造成高壓態(tài)勢，那么每個人就會按照規(guī)范做事，久而久之良好的內(nèi)部控制制度就會逐漸形成。

2.充分發(fā)揮行業(yè)內(nèi)部的審計作用。提高審計的地位，首先要提升審計人員的職位，監(jiān)督部門的地位要高于其他部門的綜合地位，這樣既維護了審計人員的顏面，捍衛(wèi)了審計的尊嚴(yán)，又可以使人們充分重視內(nèi)部審計，突出了審計的權(quán)威性和獨立性，強化審計作用。同時要進一步擴大審計人員的權(quán)職范圍使其由簡單的查錯擴大到為企業(yè)內(nèi)部的管理作出相應(yīng)的分析和提出合理的建議。

3.規(guī)范組織控制構(gòu)架。為了避免更多的經(jīng)濟漏洞會給企業(yè)帶來損失，我們的組織控制要采取多人領(lǐng)導(dǎo)、多人參與的模式，每個部門的職權(quán)分離而又統(tǒng)一，互相制約監(jiān)督，形成一張巨大的矩陣型監(jiān)督網(wǎng)。各個部門可能會因為短期任務(wù)聚集在一起，每個部門跨越職能監(jiān)督另一個部門的人，任務(wù)完成，團隊隨機解散。這種編制網(wǎng)狀的領(lǐng)導(dǎo)模式是最佳的優(yōu)化組合，便于協(xié)調(diào)又具有彈性，團隊內(nèi)部互相學(xué)習(xí)互相合作。但是領(lǐng)導(dǎo)者要注意協(xié)調(diào)彼此的團隊，避免因為工作上的不愉快引發(fā)沖突，反而降低了工作效率。

4.提升數(shù)據(jù)庫資源質(zhì)量。會計信息化能夠更好地應(yīng)用，完全依賴于企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫資源的質(zhì)量，財務(wù)信息數(shù)據(jù)的傳輸也是依靠數(shù)據(jù)庫資源實現(xiàn)的，財務(wù)數(shù)據(jù)資源來源于數(shù)據(jù)庫包括企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)成本預(yù)算數(shù)據(jù)、市場環(huán)境數(shù)據(jù)等。對于這些大量的數(shù)據(jù)，只有準(zhǔn)確地將它們挑選并準(zhǔn)確地運用和安全的儲存，才能保證進一步提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，這也是提升數(shù)據(jù)庫資源環(huán)境的最終目標(biāo)。當(dāng)然僅僅強化計算機資源是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，它也需要人力資源去維護，可以參照用友系統(tǒng)設(shè)置系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)管理員等維護人員;設(shè)置相應(yīng)的密碼屏障，設(shè)置一定的權(quán)限，每位人員只有符合之前設(shè)置的密碼以及固定的身份才能進入數(shù)據(jù)庫中進行查閱;設(shè)置防火墻系統(tǒng)，對于黑客的襲擊與攻破有適當(dāng)?shù)姆雷o措施，并且能迅速備份，保護企業(yè)的數(shù)據(jù)庫。

5.強化會計系統(tǒng)開發(fā)、運行和維護的力度。系統(tǒng)開發(fā)過程要經(jīng)歷申請、測試與審批，系統(tǒng)開發(fā)控制在開發(fā)之前要研究方案是否可行、基本的預(yù)算估計，以及預(yù)計未來可能帶來的效益總和的一些決策工作。具體包括：（1）企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人決議。因為系統(tǒng)開發(fā)要動用大量的資金，可能會影響到企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和整體管理目標(biāo)，而且開發(fā)系統(tǒng)還涉及安全問題，所以需要董事會的許可。（2）完善已開發(fā)的系統(tǒng)程序。系統(tǒng)開軟件要經(jīng)歷一個嚴(yán)格的周期，只有嚴(yán)格按照周期內(nèi)部時間進行完善，才會使系統(tǒng)更加安全。（3）開發(fā)系統(tǒng)要遵循規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。開發(fā)和購買的系統(tǒng)都要遵循規(guī)則和符合一定的標(biāo)準(zhǔn)。包括遵循高層批準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)、審批合格標(biāo)準(zhǔn)等。（4）培訓(xùn)特殊有關(guān)人員。真正去操作的是有關(guān)人員，提高有關(guān)人員的對于開發(fā)軟件方面的知識與技能，這樣可以大大減少以后工作中出現(xiàn)錯誤的可能性。

6.會計系統(tǒng)運行控制。為了保證會計信息系統(tǒng)運行下的會計工作的高效率執(zhí)行，所以首先要明確崗位分工，這個基本原則可以通過以下內(nèi)容實現(xiàn)：第一，各個部門之間需要明確各自的工作范圍，權(quán)限范圍，以及在日常的各項合作事宜中的權(quán)限與分工，這樣可以避免有的工作因為分工不明確而發(fā)生矛盾，有的工作則被各部門間互相推脫而沒有被合理執(zhí)行。第二，明確分工的前提下明確權(quán)限和責(zé)任。這樣在出現(xiàn)工作事故的情況下，可以直接找出事故負(fù)責(zé)人，對該工作事故負(fù)責(zé)。第三，將會計信息系統(tǒng)下的崗位系統(tǒng)安全控制制度分為兩類崗位，一類是進行日常信息輸入、審核工作的崗位;二類是負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)軟硬件維護、更新、監(jiān)控等工作的崗位。這兩類崗位要分工明確，實現(xiàn)互相制約，達到減少或者避免營私舞弊造假案件的發(fā)生，同時保證信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全、可靠、完整。

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（作者單位：山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山西太原 030009）

（責(zé)編：若佳）