祁霞

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為了增強(qiáng)企業(yè)的管理水平，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，越來越多的企業(yè)采用預(yù)算管理方法作為加強(qiáng)企業(yè)控制的重要手段。預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用越來越大，可是人們對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)仍存在偏差，導(dǎo)致預(yù)算管理在編制、執(zhí)行、反饋、考核等過程中不能夠很好的被運(yùn)用，本文從預(yù)算管理的定義開始，對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行概述，并簡(jiǎn)單介紹我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的基本情況，進(jìn)而對(duì)預(yù)算管理存在的困境加以描述，并探討解決困境的對(duì)策，希望能夠幫助企業(yè)更好地運(yùn)用好預(yù)算管理這一手段，提升企業(yè)管理水平。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)預(yù)算管理；困境；對(duì)策

一、預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理起源于20世紀(jì)20年代，西方企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理整合企業(yè)管理，取得了驚人的效果。隨著西方管理會(huì)計(jì)理論引入我國(guó)，全面預(yù)算管理的理論和方法開始在我國(guó)企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，20世紀(jì)90年代中后期，全面預(yù)算管理逐步為我國(guó)的大中型企業(yè)所接受，在借鑒西方預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)與自身積極地探索中，逐步形成了適合我國(guó)國(guó)情的全面預(yù)算管理制度。

1.預(yù)算管理定義

預(yù)算管理，也稱全面預(yù)算管理，是指在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，利用預(yù)算的手段，對(duì)企業(yè)的各種資源進(jìn)行合理分配，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)照和分析，從而有效及時(shí)地指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，確保公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理模式。是利用公司現(xiàn)有資源增加公司價(jià)值的一種方法，是將企業(yè)的決策目標(biāo)以及資源配置以預(yù)算的方式加以量化、分配、傳導(dǎo)和考核，從而促進(jìn)企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理工具。

2.預(yù)算管理作用與意義

（1）計(jì)劃功能

全面預(yù)算可以激勵(lì)個(gè)人、部門執(zhí)行某項(xiàng)任務(wù)時(shí)，能夠?qū)ξ磥砜赡馨l(fā)生各種情況進(jìn)行前瞻性的思考和計(jì)劃，它能夠提醒你有目的的行事，防患于未然。

（2）協(xié)調(diào)功能

全面預(yù)算能夠起到協(xié)調(diào)企業(yè)中的各個(gè)部門和員工協(xié)同作戰(zhàn)的作用。理想情況下 ，每個(gè)參與者都應(yīng)該了解本部門預(yù)算的內(nèi)容和作用，并嚴(yán)格遵守預(yù)算的要求，明白如何去配合其他部門的預(yù)算開展工作。預(yù)算本身也具有一致性的作用，它要求預(yù)算的每一個(gè)參與者都必須以團(tuán)隊(duì)精神積極工作，共同去實(shí)現(xiàn)既定的預(yù)算目標(biāo)。

（3）有效促進(jìn)企業(yè)開源節(jié)流

全面預(yù)算管理結(jié)合考核、獎(jiǎng)懲制度，可以激勵(lì)并約束相關(guān)部門追求盡量高的收入和盡量低的成本費(fèi)用，有助于企業(yè)開源節(jié)流，盡可能提高企業(yè)的管理效率。

（4）可以有效幫助企業(yè)提升戰(zhàn)略管理能力

戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算加以固化與量化，使戰(zhàn)略目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部“落地”；將預(yù)算按照戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行編制，預(yù)算的執(zhí)行過程就是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程；對(duì)預(yù)算的有效監(jiān)控，將確保最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（5）促使企業(yè)合理使用企業(yè)資源

預(yù)算編制過程和預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)了公司內(nèi)部各部門對(duì)各種資源的需求，通過全面預(yù)算的編制和平衡，企業(yè)可以對(duì)有限的資源進(jìn)行合理的安排，避免資源浪費(fèi)和低效使用。

二、我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的基本情況

伴隨著改革開發(fā)，我國(guó)企業(yè)開始引進(jìn)西方一些先進(jìn)的管理方法，逐步開始實(shí)施全面預(yù)算管理。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的全面預(yù)算管理，在企業(yè)內(nèi)部管理控制中發(fā)揮著越來越重要的作用。

1.我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算管理的科學(xué)性

隨著預(yù)算管理逐漸被我國(guó)企業(yè)所接受和運(yùn)用，大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了預(yù)算管理的科學(xué)性。預(yù)算管理的根本出發(fā)點(diǎn)是提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，通過對(duì)未來的規(guī)劃，讓人們有目標(biāo)的去奮斗，合理地配置現(xiàn)有資源，以使企業(yè)取得最大的效益。

2.從預(yù)算編制的組織機(jī)構(gòu)來看，中國(guó)仍有相當(dāng)部分的企業(yè)未設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

雖然大多數(shù)企業(yè)接受并運(yùn)用預(yù)算管理，也認(rèn)識(shí)到了預(yù)算管理的科學(xué)性，但是對(duì)于設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)普遍認(rèn)為預(yù)算管理用價(jià)值形式進(jìn)行反映，理所當(dāng)然的應(yīng)當(dāng)設(shè)置在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，因而大多數(shù)企業(yè)并沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，這就使得預(yù)算管理的職能和作用大打折扣。

3.預(yù)算指標(biāo)的最終決策權(quán)主要集中在總經(jīng)理和董事會(huì)的層面

由于預(yù)算指標(biāo)的制定是為公司的未來指引方向，所以大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)由總經(jīng)理和董事會(huì)制定。根據(jù)《公司法》有關(guān)條文規(guī)定，董事會(huì)有權(quán)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案，審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案是股東大會(huì)的職權(quán)?！案鶕?jù)調(diào)查顯示，有43.3%的企業(yè)由總經(jīng)理做出最終決定；其次，有30%的企業(yè)由董事會(huì)做出最終決定；由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出最終決定的企業(yè)占16.7%。” 2001年南京大學(xué)會(huì)計(jì)系課題組的調(diào)查結(jié)果，充分驗(yàn)證了這一點(diǎn)。

4.從已編制預(yù)算的具體內(nèi)容來看，企業(yè)對(duì)于有關(guān)節(jié)約費(fèi)用、提高效益和銷售的預(yù)算都相當(dāng)重視

全面預(yù)算管理涵蓋編制、執(zhí)行、調(diào)整、控制、考核等全過程，是由銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、研發(fā)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等具體預(yù)算有機(jī)聯(lián)系起來的預(yù)算體系，各企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和自己編制預(yù)算的能力選擇具體的編制對(duì)象和重點(diǎn)內(nèi)容。目前我國(guó)企業(yè)做的最多的是費(fèi)用預(yù)算、銷售預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，主要是想通過預(yù)算管理，達(dá)到節(jié)約費(fèi)用，控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，反映完成預(yù)算后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)的未來繪制一張藍(lán)圖，調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性，使企業(yè)朝著預(yù)算的目標(biāo)發(fā)展

5.從預(yù)算編制的起點(diǎn)來看，各企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)，選擇了不同的編制起點(diǎn)

理論上，全面預(yù)算應(yīng)該以目標(biāo)利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，從銷售預(yù)算開始，制定目標(biāo)利潤(rùn)，編制成本費(fèi)用控制目標(biāo)，既要考慮企業(yè)的戰(zhàn)略決策，也要控制成本費(fèi)用，以最大限度地挖掘企業(yè)的利潤(rùn)。實(shí)際上，大多數(shù)企業(yè)也是這么做的，但也有些企業(yè)以產(chǎn)量作為預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)，有些企業(yè)以上級(jí)下達(dá)的任務(wù)作為預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)不一而足。

6.從決定目標(biāo)利潤(rùn)的主導(dǎo)因素來看，大多數(shù)企業(yè)由總經(jīng)理和董事會(huì)確定目標(biāo)利潤(rùn)endprint

根據(jù)公司的戰(zhàn)略決策和市場(chǎng)情況，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，確定合理的目標(biāo)利潤(rùn)，這是需要有決策權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)者和機(jī)構(gòu)才能做出的。

三、我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理存在的困境

1.管理觀念的偏差

根據(jù)上述我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理基本情況可知，大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算的科學(xué)性，但在認(rèn)識(shí)和實(shí)務(wù)中仍存在盲區(qū)。如企業(yè)普遍編制了銷售預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算，但對(duì)資本支出預(yù)算以及生產(chǎn)預(yù)算、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等的編制并沒有引起企業(yè)應(yīng)有的重視。一方面導(dǎo)致預(yù)算缺乏全面性；另一方面導(dǎo)致企業(yè)在資源配置方面沒有合理的規(guī)劃。

2.預(yù)算管理機(jī)制不完善

有相當(dāng)部分的企業(yè)未設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，而在設(shè)置了預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)中，又有相當(dāng)部分的企業(yè)將預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門或計(jì)劃部門以內(nèi)，而沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，這對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控帶來很多不便，以至于企業(yè)很難成功地進(jìn)行預(yù)算管理的協(xié)調(diào)、執(zhí)行等各項(xiàng)工作，最終導(dǎo)致預(yù)算管理不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.在科學(xué)性和合理性方面有待進(jìn)一步改進(jìn)

第一，從編制預(yù)算的起點(diǎn)來看，大部分企業(yè)已認(rèn)同了全面預(yù)算應(yīng)該以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的觀念，但仍有不少企業(yè)仍然是側(cè)重于生產(chǎn)，如果產(chǎn)銷不能平衡，最終會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品積壓，資源浪費(fèi)，使得預(yù)算管理不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第二，從預(yù)算編制種類來講，我國(guó)企業(yè)預(yù)算目前主要編制了年度預(yù)算，而未將年度預(yù)算進(jìn)一步分解為季度預(yù)算和月度預(yù)算，使得預(yù)算體系不夠完整。

第三，由于目前我國(guó)大部分企業(yè)的預(yù)算編制過程中，并不是全員參與，降低了預(yù)算的科學(xué)性，甚至可能使預(yù)算脫離實(shí)際而無法執(zhí)行，或者由于相關(guān)執(zhí)行部門沒有參與制定預(yù)算，而導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行中受到阻力。

第四，預(yù)算編制的方法有很多，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇適合企業(yè)的方法進(jìn)行預(yù)算編制，但根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，一些行之有效的預(yù)算編制方法，如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等沒有得到很好的運(yùn)用，導(dǎo)致預(yù)算的事前控制和指導(dǎo)作用受到影響。

4.預(yù)算管理過程不完整

目前我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理普遍存在重編制、輕執(zhí)行的狀況。由于預(yù)算編制牽扯到企業(yè)的方方面面，能夠調(diào)動(dòng)大家的積極性，如果僅編制，不督促執(zhí)行，就會(huì)使預(yù)算編制流于形式，預(yù)算管理的職能會(huì)大打折扣。

5.缺乏完善的監(jiān)督管理機(jī)制

雖然我國(guó)企業(yè)建立了一系列的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，但是企業(yè)的監(jiān)督力度還存在欠缺，這就使預(yù)算管理“成為一種華而不實(shí)的管理機(jī)制”。同時(shí)，缺乏強(qiáng)有力的預(yù)算反饋機(jī)制體現(xiàn)在大部分企業(yè)中， 這樣一來，預(yù)算結(jié)果和會(huì)計(jì)核算結(jié)果的差距也越來越大，長(zhǎng)期下去，預(yù)算管理形同虛設(shè)，必然會(huì)導(dǎo)致的結(jié)果是，預(yù)算管理將無法在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

四、走出預(yù)算管理困境的對(duì)策探討

1.培訓(xùn)預(yù)算編制人員，糾正管理理念偏差，樹立正確的預(yù)算管理理念

培訓(xùn)相關(guān)編制人員，提高業(yè)務(wù)水平使其全面理解預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)，從思想上重視預(yù)算編制，從理念上糾正偏差，提高預(yù)算編制水平，完整編制相關(guān)預(yù)算。

2.設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，完善預(yù)算管理機(jī)制

預(yù)算管理是一套完整的管理系統(tǒng)，從編制、執(zhí)行、反饋、調(diào)整到分析、考核，從定期預(yù)算到滾動(dòng)預(yù)算，從年度預(yù)算到長(zhǎng)期預(yù)算，相關(guān)工作需要專人進(jìn)行持續(xù)跟進(jìn)，將預(yù)算管理職能設(shè)置在財(cái)務(wù)部門或計(jì)劃部門內(nèi)部，將導(dǎo)致職責(zé)不清，預(yù)算管理很難持續(xù)進(jìn)行，最終使得預(yù)算管理功能大打折扣。

3.提高我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的科學(xué)性和合理性

第一，從預(yù)算編制的起點(diǎn)來看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的觀念，以銷售預(yù)算作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，使預(yù)算管理適應(yīng)瞬息萬變的市場(chǎng)行情，增強(qiáng)企業(yè)的生存能力。

第二，建立完整的預(yù)算體系，既要編制短期預(yù)算，也要編制長(zhǎng)期預(yù)算；既要編制年度預(yù)算，也要將年度預(yù)算進(jìn)行分解，形成季度預(yù)算和月度預(yù)算，便于事前規(guī)劃，事中控制；既要編制定期預(yù)算，還應(yīng)編制滾動(dòng)預(yù)算，從全方位、全過程，全員進(jìn)行預(yù)算管理。

第三，建立合理的預(yù)算編制流程，使企業(yè)的各個(gè)部門都參與到預(yù)算編制中來，參照行政事業(yè)單位預(yù)算編制方法，實(shí)行“二上二下”的預(yù)算編制方法，使預(yù)算符合企業(yè)實(shí)際情況，執(zhí)行中得到各部門的鼎力支持與配合，充分發(fā)揮預(yù)算的作用。

第四，提高預(yù)算管理水平，合理運(yùn)用各種預(yù)算編制方法，使得預(yù)算具有適應(yīng)性，充分在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.完善預(yù)算管理過程

預(yù)算管理應(yīng)該是一個(gè)完整的過程，從預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整都應(yīng)給予重視，避免重編制、輕執(zhí)行的狀況發(fā)生。

5. 建立預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)制

預(yù)算管理體系是一套完整的管理體系，但是在執(zhí)行中，由于沒有預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)等原因，導(dǎo)致在執(zhí)行中出現(xiàn)一系列的問題，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件，建立預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，通過預(yù)算反饋機(jī)制，控制預(yù)算執(zhí)行情況，未雨綢繆，提升企業(yè)的預(yù)算管理水平，提高企業(yè)預(yù)算管理的效果。

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