杜聿輝 王東升

【摘要】企業(yè)的內(nèi)部控制體系具有保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的有效性，提升企業(yè)效益的重要作用.當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系還并不完善，與先進(jìn)的內(nèi)部控制體系差距較大。以當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題為導(dǎo)向，探析解決問題的方案方法，對(duì)促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展起到一定的參考作用.

【關(guān)鍵詞】問題導(dǎo)向；企業(yè)內(nèi)部；控制體系

在國內(nèi)外的學(xué)者討論企業(yè)內(nèi)部控制的時(shí)，對(duì)其重要性的評(píng)價(jià)具有高度的統(tǒng)一性。有學(xué)者做過這樣一種比喻，把企業(yè)內(nèi)部控制比作企業(yè)邁向資本市場的“敲門磚”、防備企業(yè)舞弊與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”和企業(yè)健康發(fā)展的“護(hù)航者”。日前，不僅各個(gè)企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制的重視，政府以及一些非盈利機(jī)構(gòu)對(duì)它的關(guān)注度也越來越高，內(nèi)部控制已經(jīng)成為時(shí)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中備受關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系綜述

美國作為企業(yè)內(nèi)部控制體系研究實(shí)踐的先驅(qū)，它的經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)對(duì)世界其它國家都是非常有價(jià)值的借鑒。美國的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的《獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審查》公告中第一次提…了在企業(yè)審計(jì)程序的制定過程中，內(nèi)部牽制和控制是審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)明確的一個(gè)非常重要的因素。三年后，審計(jì)程序文告第一號(hào)文件頒布，文件中增加了對(duì)內(nèi)部控制審查的內(nèi)容。終于，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1958年將內(nèi)部控制會(huì)分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，邁出了歷史性的一步。在之后的很長時(shí)間里，美國一直在與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)舞弊等行為作斗爭，工readway委員會(huì)把內(nèi)部控制的三個(gè)要素概況為控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)制度。之后，這個(gè)組織的報(bào)告發(fā)布機(jī)構(gòu)cOs0強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制在公司治理中的重要作用，內(nèi)部控制體系框架問世。進(jìn)入新世紀(jì)以后，企業(yè)間的競爭壓力不斷增大，導(dǎo)致各種財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)，嚴(yán)重沖擊著美國的市場經(jīng)濟(jì)，其在企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題不斷凸顯，迫使其不得不作出變革。美國于2002年通過的《薩布尼斯一奧克斯利法》中明確規(guī)定，公司的財(cái)務(wù)主管CFO和管理者CEO需在內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并可能因此承擔(dān)經(jīng)濟(jì)、甚至是刑事后果。這個(gè)法案的出臺(tái)有效的遏制了會(huì)計(jì)舞弊等行為，在很大程度上促進(jìn)了資本市場的規(guī)范化發(fā)展，使內(nèi)部控制的重要性得到廣泛的認(rèn)同。 《薩布尼斯一奧克斯利法》頒布之后，世界各國都明確了內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，各國都開始加快建設(shè)進(jìn)程。我國對(duì)內(nèi)部控制體系的探索也不斷進(jìn)行著，我國財(cái)政部于2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布，標(biāo)志著中國的內(nèi)部控制規(guī)范體系全面建設(shè)時(shí)期的到來。之后，相關(guān)部門又頒布了一系列的配套文件，為內(nèi)部控制體系在我國的發(fā)展提供了重要的指導(dǎo)。目前，我國主要中央企業(yè)都加快了對(duì)內(nèi)部控制體系的規(guī)范化建設(shè)，不僅是為了適應(yīng)政府監(jiān)管的要求，也是企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)、合理配置資源、大幅提升企業(yè)競爭力的需要。2012年5月，我圍圍資委下發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，對(duì)中央企業(yè)規(guī)范的內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行督促檢查。我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展進(jìn)程進(jìn)一步加快。

企業(yè)內(nèi)部體系的不斷完善是企業(yè)的順利運(yùn)行、提升企業(yè)競爭力的發(fā)動(dòng)機(jī)，是企業(yè)構(gòu)建時(shí)必須加以重視的重要方面之一。通常，內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通作為構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的五個(gè)重要的要素，它們之間相互聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的發(fā)展都具有重要的作用。例如：內(nèi)部環(huán)境是各項(xiàng)工作措施運(yùn)行的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部環(huán)境對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的有效進(jìn)行具有促進(jìn)作用。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容之一，能夠有效的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，作出合理的判斷來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。完善的內(nèi)部監(jiān)督體系有利于各項(xiàng)措施有序運(yùn)行的保證，而信息與溝通則是執(zhí)行效果的良好反應(yīng)，能夠作出及時(shí)的反饋，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制體系問題分析

相對(duì)于美國等發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)起步較晚。經(jīng)過長時(shí)間的不懈努力，已經(jīng)取得了許多驕人的成績。但是，我國的內(nèi)部控制體系建設(shè)整體水平相對(duì)落后，仍存在許多的問題。問題主要集中在以下幾個(gè)方面。

1.內(nèi)部控制環(huán)境普遍弱勢

內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施各項(xiàng)內(nèi)部控制手段的重要基礎(chǔ)，它的優(yōu)劣在很大程度上決定著制度的存在性和有效性，其重要性可見一斑。當(dāng)下，我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境十分脆弱，不利于內(nèi)部控制體系的建設(shè)。直接表現(xiàn)就是企業(yè)的管理人員能力欠缺，價(jià)值觀扭曲，沒有良好的敬業(yè)精神，或者沒有對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)形成足夠的重視，經(jīng)營管理思想陳腐落后，規(guī)章制度形同虛設(shè)，董事會(huì)的監(jiān)控能力嚴(yán)重弱化，使企業(yè)內(nèi)部控制沒有達(dá)到預(yù)期效果。另外，企業(yè)機(jī)構(gòu)不合理、制度不完善，很難提出有效的控制于段，過分主動(dòng)上下級(jí)間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而忽略了組織機(jī)構(gòu)橫向間的設(shè)置，這就造成了不同部門間的交流不足，影響了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)性，造成內(nèi)耗的后果，造成企業(yè)的經(jīng)營成本大幅增加。再者，日前我國企業(yè)的員工普遍存在整體素質(zhì)不高的狀況，誠信度缺失；人力方面缺乏適當(dāng)?shù)拇碳ふ?，公開性和透明性嚴(yán)重不足，造成員工的工作積極性下降，影響企業(yè)效益提升。

2.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

我國眾多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全是另一個(gè)嚴(yán)重的問題。當(dāng)前，企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的重視程度嚴(yán)重不足，造成內(nèi)部監(jiān)督制度不合理、不完善。有的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在形式上獨(dú)立性不足，制度上執(zhí)行不到位，更有甚者單位的管理層非法干涉會(huì)計(jì)工作，使會(huì)計(jì)工作成為形式化的東西，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作混亂、會(huì)計(jì)信息失真。其對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制監(jiān)督功能得不到充分的發(fā)揮，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營秩序因此受到影響。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不健全造成我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境上的低劣，國有資產(chǎn)存在嚴(yán)重的浪費(fèi)、流失現(xiàn)象。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，執(zhí)行力缺失

風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、控制和規(guī)避是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最為重要的環(huán)節(jié)之一。日前，我國企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有市場風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)和兼收并購風(fēng)險(xiǎn)等。一直以來，完善建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系都是企業(yè)降低、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要于段和有效方法。但是，日前我國的企業(yè)普遍存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差的現(xiàn)象，大多數(shù)企業(yè)并沒有建立起完備的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，更沒有形成應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，造成企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力度不足，執(zhí)行效果差，無法保證內(nèi)部控制體系的有效性。

三、關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議

企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作的有序運(yùn)行具有積極的推動(dòng)作用，完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)全面包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通五個(gè)要素，應(yīng)遵循制衡性、全面性、適應(yīng)性、重要性和成本效益原則。結(jié)合內(nèi)部控制的要素與原則，針對(duì)目前我同企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中普遍存在的問題，特提出以下改進(jìn)建議：

1.建立健全內(nèi)部控制環(huán)境

首先，應(yīng)從管理層開始提高對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的重視程度，自覺養(yǎng)成內(nèi)部控制的意識(shí)和行為習(xí)慣，深入貫徹落實(shí)cOs0理念，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，遵守企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，形成從領(lǐng)導(dǎo)到員工自上而下共同執(zhí)行的狀態(tài)，不斷推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提升企業(yè)效率。其次，健全的制度是企業(yè)內(nèi)部控制各種手段有效執(zhí)行的重要保障，企業(yè)應(yīng)加快內(nèi)部管理制度的建立和完善，并進(jìn)一步使企業(yè)組織機(jī)構(gòu)合理化，相關(guān)政策最優(yōu)化，完善生產(chǎn)經(jīng)營理念，在企業(yè)上下形成公正、公平、公開的良好氛圍和良好的競爭環(huán)境。再者，為保證企業(yè)整體的協(xié)調(diào)性和企業(yè)運(yùn)作的流暢性，各部門間應(yīng)適時(shí)、適當(dāng)?shù)募訌?qiáng)交流和溝通。最后，企業(yè)應(yīng)形成以人為本的理念，引入高素質(zhì)的管理人才，形成人才支撐的格局，并進(jìn)一步提升管理水平，培養(yǎng)出堅(jiān)實(shí)可靠的員工隊(duì)伍。

2.完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效監(jiān)督是保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行取得良好的效果的重要于段。作為內(nèi)部監(jiān)督的組成部分之一，內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)控企業(yè)控制環(huán)境和控制程序，并及時(shí)的反饋監(jiān)控結(jié)果，為企業(yè)計(jì)劃的制定和企業(yè)內(nèi)部的調(diào)整提供重要依據(jù)。監(jiān)督過程中需明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)人員控制，以董事會(huì)為中心，逐步形成相互制約、相互聯(lián)系的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。另外，為完善內(nèi)控環(huán)境，應(yīng)同時(shí)加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制的建設(shè)。

3.建立完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，減緩內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行壓力

隨著企業(yè)間競爭的不斷加劇，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的復(fù)雜性也日益增加，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越高。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要部分。企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)的分先分析技術(shù)和于段，高效的判別可能造成風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，采取合理的方法控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的整個(gè)過程，可以通過購買保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等措施來轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提，有效的內(nèi)部控制體系能夠提升企業(yè)效益，增強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效果，使企業(yè)在競爭中獲得一定的優(yōu)勢。日前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)還處于起步階段，仍存在許多問題。以問題為導(dǎo)向，探析企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中的改進(jìn)方法，對(duì)推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的整體局面具、全面提升企業(yè)的競爭力有重要的意義。

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