吳輝
【摘要】隨著“營改增”的全面推進,建筑施工企業(yè)不可避免的面臨“營改增”帶來的機遇與挑戰(zhàn),建筑施工企業(yè)應(yīng)積極主動應(yīng)對稅制改革的影響,實現(xiàn)企業(yè)從“營改增”的平穩(wěn)過渡。本文分析了“營改增”的改革背景,闡述了營改增對建筑施工企業(yè)帶來的不利和有利影響,最后針對這些影響為建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”提出了建議和應(yīng)對措施.
【關(guān)鍵詞】營改增;建筑施工企業(yè);影響;應(yīng)對措施
一、營改增的背景
“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱,它是我國“十二五”規(guī)劃中稅改內(nèi)容的重要組成部分,是我國一項重大的稅制改革;2010年10月18日,黨的十七屆五中全會通過了《中共中央關(guān)丁制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》,要求加快中國的財稅體制改革,積極構(gòu)建有利丁轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制,改革和完善稅收制定;2011年3月,《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》發(fā)布,進一步明確了我國稅收制度改革和完善的原則和方向;2011年11月16日,財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)丁印發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案的通知》(財稅[2011]110號)文件,明確從2012年1月1日起,在上海等地區(qū)對交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式實施試點。
“營改增”對于推動企業(yè)的健康發(fā)展,擴大市場需求,降低企業(yè)稅負、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以及推動我國綜合國力具有重要的影響。建筑施工企業(yè)在“營改增”的大形勢下,也將要由原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,這對施工:企業(yè)來說是一個很大的機遇和挑戰(zhàn)。
二、營改增對建筑施工企業(yè)的影響
1.不利影響
(1)部分企業(yè)收入降低
營業(yè)稅改為增值稅后,由原來的價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅,將會減少企業(yè)的營業(yè)收入。例如:某施工企業(yè)工程結(jié)算價款為6000萬元(不含稅價),在實施“營改增”前繳納營業(yè)稅,企業(yè)的營業(yè)收入位6180萬元(6000萬元+6000萬元*3%),而改為增值稅后,企業(yè)的營業(yè)收入只有6000萬元,180萬元變?yōu)殇N項稅,與企業(yè)的進項稅抵消后,余額上交稅務(wù)機關(guān)。
(2)可能增加部分企業(yè)成本
第一,建筑施工企業(yè)在采購原材料時,首先由于地方材料如砂石、紅磚、白灰等一般為個體戶或小規(guī)模納稅人,其開具的發(fā)票為普通發(fā)票而非增值稅專用發(fā)票,造成施工企業(yè)無法進行抵扣;其次施工企業(yè)在“營改增”之前采購的機械設(shè)備通過折舊等方式進入施于企業(yè)成本而無法抵扣;三是企業(yè)發(fā)牛的現(xiàn)場管理費用如差旅費、招待費等難以取得增值稅專用發(fā)票,也不能正常抵扣,因而這部分進項稅只能進入施工成本,造成企業(yè)成本增加。
第二,建筑勞務(wù)費在一定程度上會增加企業(yè)稅負。施工企業(yè)的人工費占工程總造價的20%~30%,勞務(wù)用工主要來源丁勞務(wù)分包及零散的農(nóng)民工,勞務(wù)分包作為建筑施工的一部分,為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù),取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅,卻沒有進項稅額可抵扣,與原3%的營業(yè)稅相比,增加了8%的稅負。勞務(wù)公司作為微利企業(yè),無法承受這么重的稅負,有可能將稅負轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè),增加施工企業(yè)稅負,從而加大施工企業(yè)人工成本。
2.有利影響
(1)促進企業(yè)加強內(nèi)部管理和技術(shù)創(chuàng)新
第一,從企業(yè)發(fā)展來看,“營改增”能促進企業(yè)加強內(nèi)部管理,改變經(jīng)營方式,使建筑施工企業(yè)從傳統(tǒng)的粗放型向精細化轉(zhuǎn)型,從而有利丁企業(yè)降低生產(chǎn)成本和加強費用控制,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
第二,有利丁施工企業(yè)加大同定資產(chǎn)的更新改造,提高技術(shù)裝備水平,從而提高勞動生產(chǎn)效率。建筑施工企業(yè)中,固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重較大,而“營改增”的實施可以將企業(yè)購買的同定資產(chǎn)發(fā)牛的增值稅進行抵扣,有利丁建筑施工企業(yè)主動加大同定資產(chǎn)的更新改造,推動科技研發(fā)和技術(shù)進步,保證施工質(zhì)量和效率,提高企業(yè)的整體競爭力。 (2)降低企業(yè)稅負,增加企業(yè)利潤 “營改增”實施前,建筑施工企業(yè)按整體收入的3%繳納營業(yè)稅,所發(fā)牛的原材料、機械設(shè)備等在購買前雖然繳納了增值稅,但這部分稅金無法進行抵扣;實施“營改增”后,企業(yè)所繳納的增值稅可以與銷項稅抵扣,這樣避免了企業(yè)重復(fù)納稅,為企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅,加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和收入的穩(wěn)定增長起到了重要作用,施工企業(yè)如果稅收籌劃合理,將會降低企業(yè)的稅負,增加企業(yè)利潤
(3)推動建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展
通過完善建筑產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理,促進人工、材料、機械成本發(fā)票的規(guī)范化、合理化,理順了總包和分包之間的稅務(wù)關(guān)系,對聯(lián)營掛靠、違法轉(zhuǎn)包、隨意分割工程等不正當(dāng)競爭行為有一定的制約作用,有利丁凈化建筑市場環(huán)境,營造公平公正的競爭氛圍,推動建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對營改增采取的措施
1.做好相關(guān)稅法培訓(xùn)工作
“營改增”涉及到企業(yè)的方方面面,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、商務(wù)部門、財務(wù)部門、采購部門以及施工:項目的管理人員都可能影響“營改增”實施,進而影響增值稅的抵扣。企業(yè)應(yīng)聘請“營改增”方面的專家,對企業(yè)相關(guān)部門和人員進行系統(tǒng)、專業(yè)的培訓(xùn),增強員工對“營改增”基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識;同時設(shè)立專門崗位,培養(yǎng)具備實際稅收籌劃能力的財會人員,確保稅制改革后企業(yè)能立即適應(yīng)稅法的要求。
2.加強納稅環(huán)節(jié)管理,提高企業(yè)員工的抵扣意識
加強進項稅環(huán)節(jié)的管理,發(fā)票管理是重中之重,在發(fā)票管理的過程中企業(yè)財務(wù)部門起關(guān)鍵作用,這就要求財務(wù)部門不僅要掌握進項稅抵扣各環(huán)節(jié)需要注意的事項,同時要建立好發(fā)票管理制度,要求員工按制度取得增值稅專用發(fā)票、妥善保管發(fā)票并在規(guī)定的時間內(nèi)到財務(wù)部門報賬,對于不按發(fā)票管理制度要求取得的不合規(guī)發(fā)票、虛假發(fā)票以及抵扣期限過期的發(fā)票,財務(wù)部門有權(quán)拒絕報銷或要求其改正。
3.做好稅收籌劃,加強稅收管理,減輕企業(yè)稅負
企業(yè)在做稅收籌劃前,要對重點問題進行摸底調(diào)查和科學(xué)測算,合理制定稅收籌劃方案,選取最優(yōu)方案并貫徹執(zhí)行,在做稅收籌劃時,要注意以下幾個方面的問題:
(1)在總包合同中盡量避免出現(xiàn)甲供材料情況 由于甲供材料發(fā)票是提供給業(yè)主方而非施工方,因此施工方不能將甲供材的進項稅進行抵扣,同時甲供材的金額一般較大,對施工企業(yè)的影響也較大,在與業(yè)主簽訂總包合同時應(yīng)盡量不要有甲供材,或者材料由甲方指定,施工方按甲方指定的品牌采購并付款。 (2)選擇增值稅一般納稅人作為合作單位 由于施工企業(yè)的合作單位成本在總成本中占有相當(dāng)大的比重,因此在選擇合作單位時,對專業(yè)分包商和材料供應(yīng)商要做詳細的凋查了解,優(yōu)先選擇具備增值稅一般納稅人的企業(yè)作為合作方,在簽訂合同時明確要求對方必須提供增值稅專用發(fā)票。對于不具備增值稅一般納稅人資格的企業(yè)不能避免與其合作時,應(yīng)要求其提供稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票,這樣也可以抵扣部分進項稅。 (3)加強與稅務(wù)部門的溝通,做好稅收籌劃工作 建筑施工企業(yè)在稅收籌劃實施過程中要及時了解稅收征管動態(tài),完善納稅征收程序,發(fā)現(xiàn)問題要及時向稅務(wù)部門溝通反饋,確保稅收籌劃合法合規(guī),避免稅收籌劃不當(dāng)而給企業(yè)帶來損失;同時在制定稅收籌劃時要積極向稅務(wù)部門訴求,爭取稅收優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負。
四、結(jié)束語
在“營改增”的稅制改革過程中,對建筑施工企業(yè)而言,總會有利好因素和不利因素伴隨,關(guān)鍵的因素是企業(yè)如何理解和掌握其中的精髓,做好市場調(diào)研,制定合理的應(yīng)對措施和稅收籌劃方案,這樣才能使企業(yè)在稅改過程中平穩(wěn)過渡。
參考文獻:
[1]姜兆夏“營改增”對建筑企業(yè)的影響[J].會計師,2014 ( 19)
[2]萬建國 “營改增”對建筑企業(yè)的深刻影響和嚴(yán)峻考驗[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計