吳輝

【摘要】隨著“營改增”的全面推進(jìn)，建筑施工企業(yè)不可避免的面臨“營改增”帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，建筑施工企業(yè)應(yīng)積極主動應(yīng)對稅制改革的影響，實現(xiàn)企業(yè)從“營改增”的平穩(wěn)過渡。本文分析了“營改增”的改革背景，闡述了營改增對建筑施工企業(yè)帶來的不利和有利影響，最后針對這些影響為建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”提出了建議和應(yīng)對措施.

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑施工企業(yè)；影響；應(yīng)對措施

一、營改增的背景

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，它是我國“十二五”規(guī)劃中稅改內(nèi)容的重要組成部分，是我國一項重大的稅制改革；2010年10月18日，黨的十七屆五中全會通過了《中共中央關(guān)丁制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》，要求加快中國的財稅體制改革，積極構(gòu)建有利丁轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財稅體制，改革和完善稅收制定；2011年3月，《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》發(fā)布，進(jìn)一步明確了我國稅收制度改革和完善的原則和方向；2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)丁印發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案的通知》（財稅[2011]110號）文件，明確從2012年1月1日起，在上海等地區(qū)對交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式實施試點。

“營改增”對于推動企業(yè)的健康發(fā)展，擴(kuò)大市場需求，降低企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及推動我國綜合國力具有重要的影響。建筑施工企業(yè)在“營改增”的大形勢下，也將要由原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，這對施工：企業(yè)來說是一個很大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

二、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

1.不利影響

（1）部分企業(yè)收入降低

營業(yè)稅改為增值稅后，由原來的價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，將會減少企業(yè)的營業(yè)收入。例如：某施工企業(yè)工程結(jié)算價款為6000萬元（不含稅價），在實施“營改增”前繳納營業(yè)稅，企業(yè)的營業(yè)收入位6180萬元（6000萬元+6000萬元*3%），而改為增值稅后，企業(yè)的營業(yè)收入只有6000萬元，180萬元變?yōu)殇N項稅，與企業(yè)的進(jìn)項稅抵消后，余額上交稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（2）可能增加部分企業(yè)成本

第一，建筑施工企業(yè)在采購原材料時，首先由于地方材料如砂石、紅磚、白灰等一般為個體戶或小規(guī)模納稅人，其開具的發(fā)票為普通發(fā)票而非增值稅專用發(fā)票，造成施工企業(yè)無法進(jìn)行抵扣；其次施工企業(yè)在“營改增”之前采購的機(jī)械設(shè)備通過折舊等方式進(jìn)入施于企業(yè)成本而無法抵扣；三是企業(yè)發(fā)牛的現(xiàn)場管理費用如差旅費、招待費等難以取得增值稅專用發(fā)票，也不能正常抵扣，因而這部分進(jìn)項稅只能進(jìn)入施工成本，造成企業(yè)成本增加。

第二，建筑勞務(wù)費在一定程度上會增加企業(yè)稅負(fù)。施工企業(yè)的人工費占工程總造價的20%～30%，勞務(wù)用工主要來源丁勞務(wù)分包及零散的農(nóng)民工，勞務(wù)分包作為建筑施工的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3%的營業(yè)稅相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，無法承受這么重的稅負(fù)，有可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，增加施工企業(yè)稅負(fù)，從而加大施工企業(yè)人工成本。

2.有利影響

（1）促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和技術(shù)創(chuàng)新

第一，從企業(yè)發(fā)展來看，“營改增”能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，改變經(jīng)營方式，使建筑施工企業(yè)從傳統(tǒng)的粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)型，從而有利丁企業(yè)降低生產(chǎn)成本和加強(qiáng)費用控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

第二，有利丁施工企業(yè)加大同定資產(chǎn)的更新改造，提高技術(shù)裝備水平，從而提高勞動生產(chǎn)效率。建筑施工企業(yè)中，固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重較大，而“營改增”的實施可以將企業(yè)購買的同定資產(chǎn)發(fā)牛的增值稅進(jìn)行抵扣，有利丁建筑施工企業(yè)主動加大同定資產(chǎn)的更新改造，推動科技研發(fā)和技術(shù)進(jìn)步，保證施工質(zhì)量和效率，提高企業(yè)的整體競爭力。 （2）降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤 “營改增”實施前，建筑施工企業(yè)按整體收入的3%繳納營業(yè)稅，所發(fā)牛的原材料、機(jī)械設(shè)備等在購買前雖然繳納了增值稅，但這部分稅金無法進(jìn)行抵扣；實施“營改增”后，企業(yè)所繳納的增值稅可以與銷項稅抵扣，這樣避免了企業(yè)重復(fù)納稅，為企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和收入的穩(wěn)定增長起到了重要作用，施工企業(yè)如果稅收籌劃合理，將會降低企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)利潤

（3）推動建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展

通過完善建筑產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促進(jìn)人工、材料、機(jī)械成本發(fā)票的規(guī)范化、合理化，理順了總包和分包之間的稅務(wù)關(guān)系，對聯(lián)營掛靠、違法轉(zhuǎn)包、隨意分割工程等不正當(dāng)競爭行為有一定的制約作用，有利丁凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍，推動建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對營改增采取的措施

1.做好相關(guān)稅法培訓(xùn)工作

“營改增”涉及到企業(yè)的方方面面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、商務(wù)部門、財務(wù)部門、采購部門以及施工：項目的管理人員都可能影響“營改增”實施，進(jìn)而影響增值稅的抵扣。企業(yè)應(yīng)聘請“營改增”方面的專家，對企業(yè)相關(guān)部門和人員進(jìn)行系統(tǒng)、專業(yè)的培訓(xùn)，增強(qiáng)員工對“營改增”基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識；同時設(shè)立專門崗位，培養(yǎng)具備實際稅收籌劃能力的財會人員，確保稅制改革后企業(yè)能立即適應(yīng)稅法的要求。

2.加強(qiáng)納稅環(huán)節(jié)管理，提高企業(yè)員工的抵扣意識

加強(qiáng)進(jìn)項稅環(huán)節(jié)的管理，發(fā)票管理是重中之重，在發(fā)票管理的過程中企業(yè)財務(wù)部門起關(guān)鍵作用，這就要求財務(wù)部門不僅要掌握進(jìn)項稅抵扣各環(huán)節(jié)需要注意的事項，同時要建立好發(fā)票管理制度，要求員工按制度取得增值稅專用發(fā)票、妥善保管發(fā)票并在規(guī)定的時間內(nèi)到財務(wù)部門報賬，對于不按發(fā)票管理制度要求取得的不合規(guī)發(fā)票、虛假發(fā)票以及抵扣期限過期的發(fā)票，財務(wù)部門有權(quán)拒絕報銷或要求其改正。

3.做好稅收籌劃，加強(qiáng)稅收管理，減輕企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)在做稅收籌劃前，要對重點問題進(jìn)行摸底調(diào)查和科學(xué)測算，合理制定稅收籌劃方案，選取最優(yōu)方案并貫徹執(zhí)行，在做稅收籌劃時，要注意以下幾個方面的問題：

（1）在總包合同中盡量避免出現(xiàn)甲供材料情況 由于甲供材料發(fā)票是提供給業(yè)主方而非施工方，因此施工方不能將甲供材的進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，同時甲供材的金額一般較大，對施工企業(yè)的影響也較大，在與業(yè)主簽訂總包合同時應(yīng)盡量不要有甲供材，或者材料由甲方指定，施工方按甲方指定的品牌采購并付款。 （2）選擇增值稅一般納稅人作為合作單位 由于施工企業(yè)的合作單位成本在總成本中占有相當(dāng)大的比重，因此在選擇合作單位時，對專業(yè)分包商和材料供應(yīng)商要做詳細(xì)的凋查了解，優(yōu)先選擇具備增值稅一般納稅人的企業(yè)作為合作方，在簽訂合同時明確要求對方必須提供增值稅專用發(fā)票。對于不具備增值稅一般納稅人資格的企業(yè)不能避免與其合作時，應(yīng)要求其提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，這樣也可以抵扣部分進(jìn)項稅。 （3）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，做好稅收籌劃工作 建筑施工企業(yè)在稅收籌劃實施過程中要及時了解稅收征管動態(tài)，完善納稅征收程序，發(fā)現(xiàn)問題要及時向稅務(wù)部門溝通反饋，確保稅收籌劃合法合規(guī)，避免稅收籌劃不當(dāng)而給企業(yè)帶來損失；同時在制定稅收籌劃時要積極向稅務(wù)部門訴求，爭取稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負(fù)。

四、結(jié)束語

在“營改增”的稅制改革過程中，對建筑施工企業(yè)而言，總會有利好因素和不利因素伴隨，關(guān)鍵的因素是企業(yè)如何理解和掌握其中的精髓，做好市場調(diào)研，制定合理的應(yīng)對措施和稅收籌劃方案，這樣才能使企業(yè)在稅改過程中平穩(wěn)過渡。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜兆夏“營改增”對建筑企業(yè)的影響[J].會計師，2014 （ 19）

[2]萬建國 “營改增”對建筑企業(yè)的深刻影響和嚴(yán)峻考驗[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計