秦璐

【摘 要】隨著事業(yè)單位的改革改制與發(fā)展，原有的《事業(yè)單位會計制度》已不再適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展需要。基于此，我國財政部等聯(lián)合五部委于2012年年底重新修訂了《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱《新制度》），并于2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施?！缎轮贫取吩谑聵I(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理方面的變化較大?；诖?，筆者立足于《新制度》，以社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心為研究對象，以固定資產(chǎn)管理為研究內(nèi)容，分析了社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在《新制度》背景下的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。希望有助于我國社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)類事業(yè)單位的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】《事業(yè)單位會計制度》；社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心；固定資產(chǎn)；賬務(wù)處理

一、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心固定資產(chǎn)概述

1.社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心固定資產(chǎn)概述

社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心顧名思義，即是指一定社區(qū)之內(nèi)的，由衛(wèi)生及相關(guān)部門所設(shè)立的，專門向社區(qū)內(nèi)居民提供醫(yī)療保健和疾病預(yù)防的一種基層衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)。從性質(zhì)上講，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心屬于收支兩條線的具有一定公益性的事業(yè)單位。

無論是企業(yè)還是事業(yè)單位，固定資產(chǎn)都是財務(wù)管理乃至單位內(nèi)部管理的一項重點。而社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心，醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)在總資金占用中比例較大。因此，加強固定資產(chǎn)管理，對社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心尤為重要。

2.社區(qū)服務(wù)中心固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的政策背景

（1）2012年12月5日，我國財政部對《事業(yè)單位會計準則》做出了修訂，修訂后的新《事業(yè)單位會計準則》于2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)予以施行。

（2）2012年12月19日，我國財政部對《事業(yè)單位會計制度》做出了修訂，修訂后的新《事業(yè)單位會計制度》于2013年1月1日起與新《事業(yè)單位會計準則》同時施行。

社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理就是在上述規(guī)章制度的逐漸完善中變得更加規(guī)范和有效。本文主要依據(jù)2012年12月19日修訂、2013年1月1日起正式實施的新《事業(yè)單位會計制度》為依據(jù)，探討了社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在新舊會計制度下的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的變化。

二、新《事業(yè)單位會計制度》關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的主要變化

據(jù)筆者對比查閱新舊《事業(yè)單位會計制度》，發(fā)現(xiàn)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的規(guī)定主要存在以下三個方面的變化。

1.關(guān)于固定資產(chǎn)定義的修訂

相較于舊制度，新《事業(yè)單位會計制度》下對固定資產(chǎn)的含義進行了重新定義，即明確了只有單位價值高于1000元（專用設(shè)備的單項價值高于1500元）的機器設(shè)備、房產(chǎn)等固定資產(chǎn)才能夠作為固定資產(chǎn)。同時，針對固定資產(chǎn)進行了更為詳細、確定的分類，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心等事業(yè)單位更方便對固定資產(chǎn)進行分類登記和管理。

2.關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的修訂

相較于舊制度，《新制度》對固定資產(chǎn)折舊也進行了修訂。在《新制度》中，事業(yè)單位除了不需要對檔案、文物、圖書、動植物等不需要計提折舊之外，其他固定資產(chǎn)均需要計提折舊。此外，《新制度》還引入了“累計折舊”科目。能夠更加直觀和清晰的表現(xiàn)固定資產(chǎn)后續(xù)計量情況，而且能夠更有效的保證會計數(shù)據(jù)的有效性和準確性，有利于單位對固定資產(chǎn)的核算與管理。

3.新制度引入了“權(quán)責發(fā)生制”

通過對比新舊《事業(yè)單位會計制度》，可以明顯的發(fā)現(xiàn)，在新制度中引入了“權(quán)責發(fā)生制”原則，這是《新制度》的一大創(chuàng)新。固定資產(chǎn)無論是形成、使用，還是報廢，均應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為原則，進行計量、確認和報告。在引入權(quán)責發(fā)生制原則之前，我國事業(yè)單位基本都以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，無法真實而準確的反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值和變化，不利于單位管理者和會計信息使用者及時了解事業(yè)單位固定資產(chǎn)的狀況。

三、在新制度下，我國社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心對固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

對固定資產(chǎn)計提折舊，是新舊《事業(yè)單位會計制度》的一大區(qū)別?！缎轮贫取废?，要求固定資產(chǎn)計提折舊時要將折舊沖減“資產(chǎn)基金”，并非直接計入當期損益。這樣處理不僅能真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值，而且不計入當期損益，不會影響對預(yù)算支出的反映。雖然新制度要求除了對檔案、文物、圖書、動植物等不需要計提折舊之外，其他固定資產(chǎn)均需要計提折舊。但是折舊年限卻并未做出明確規(guī)定。通常是按照直線法或工作量法計提折舊。而且計提折舊時無需考慮凈殘值。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在對固定資產(chǎn)進行核算時，也應(yīng)依照此規(guī)定計提折舊。關(guān)于計提折舊，有一點需要注意，即社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的固定資產(chǎn)在折舊全部計提完畢之后，在繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的過程中不再計提折舊；同時，提前予以報廢的固定資產(chǎn)也不再計提折舊。

2.社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在固定資產(chǎn)賬務(wù)處理中引入“待處理資產(chǎn)損益”科目

通過對比新舊《事業(yè)單位會計制度》，不難發(fā)現(xiàn)，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時，都要將資產(chǎn)先計入“待處理財產(chǎn)損益”?！按幚碡敭a(chǎn)損益”科目的引入，也是新制度的一大創(chuàng)新。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的資產(chǎn)無論是增加還是減少，均需先通過該科目進行匯集，然后再進行結(jié)轉(zhuǎn)。但是，也并非所有的固定資產(chǎn)減少都需要通過該科目，比如：當社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心調(diào)出資產(chǎn)時不需通過該科目，而是直接通過“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目?！按幚碣Y產(chǎn)損益”科目還可設(shè)二級明細科目，用于具體的會計核算。

3.社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心固定資產(chǎn)賬務(wù)處理舉例

【舉例】假設(shè)某社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心于2015年2月購置了一臺醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)備，價值24萬元。按月計提折舊，預(yù)計可使用4年，凈殘值為0。該設(shè)備于2017年4月報廢。處置報廢資產(chǎn)時獲取收益1萬元，支出0.8萬元。該社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的會計處理如下：

1.2015年2月，設(shè)備購入

該社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在賬務(wù)處理時，應(yīng)將24萬分別計入“事業(yè)支出”/“經(jīng)營支出”借方和“銀行存款”/“零余額賬戶”貸方；同時，計入“固定資產(chǎn)”和“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”的借方和貸方科目。

2.2015年3月計提折舊

按當月的實際計提金額計入“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”的借方和“累計折舊”的貸方（0.5萬）。不計入當期損益。

3.2017年4月資產(chǎn)報廢時

固定資產(chǎn)報廢時，該社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)于當月照提折舊，分錄如上。至處置當月，該中心應(yīng)上報上級資產(chǎn)管理部門，此期間共計提折舊26個月，累計折舊合計13萬。會計分錄為：借記“待處理資產(chǎn)損益”（11萬）和“累計折舊”（13萬）的借方，“固定資產(chǎn)”（24萬）的貸方。

4.上級資產(chǎn)管理部門批復(fù)之后

上級資產(chǎn)管理部門批復(fù)之后，該社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)將待處理資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，即借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”（11萬）；貸記“待處理資產(chǎn)損益”（11萬）。

5.社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心處置固定資產(chǎn)獲取收益和支出費用時

此時，該社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)借記“銀行存款”1萬元；貸記“待處理資產(chǎn)損益”1萬元。同時，將所支付的0.8萬費用分別計入“待處理資產(chǎn)損益”和“銀行存款”的借方和貸方。

6.社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心于資產(chǎn)處置結(jié)束后，應(yīng)將利益凈流入上交財政

應(yīng)將“待處理資產(chǎn)損益”的凈額0.2萬轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財政款”。即將0.2萬借記“待處理資產(chǎn)損益”，貸記“應(yīng)繳財政款”。此外，若社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心最后處置資產(chǎn)時，支出數(shù)大于收益數(shù)，即為凈損失。則分錄處理應(yīng)為：借記“事業(yè)支出”/“經(jīng)營支出”，貸記“待處理資產(chǎn)損益”。

7.社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心將固定資產(chǎn)對外捐贈時

不必再通過“待處理資產(chǎn)損益”，而是直接通過“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”和“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。

四、我國社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)如何進一步加強固定資產(chǎn)管理

1.社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)建立健全中心內(nèi)部管理機制，保障固定資產(chǎn)管理的有效性

我國社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)嚴格參照相關(guān)規(guī)定，建立健全中心內(nèi)部管理機制，尤其要對固定資產(chǎn)的購置、使用、處置，以及維修、盤點、保管等各個環(huán)節(jié)，都制定嚴格的規(guī)定，使企業(yè)對固定資產(chǎn)管理有章可循。同時，還要明確相關(guān)人員責任，將資產(chǎn)管理責任落實到人。

2.社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)實施全面的會計電算化，進一步規(guī)范賬務(wù)處理程序

目前，我國企業(yè)基本都已應(yīng)用會計電算化軟件進行會計賬務(wù)處理。很多社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心也引進了會計信息化系統(tǒng)。但是很多軟件都局限于總賬、出納、應(yīng)收應(yīng)付等模塊，對固定資產(chǎn)的模塊相對忽視。對此，筆者建議我國社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)總賬、臺賬、明細賬等的電算化處理程序，加強固定資產(chǎn)的會計核算。應(yīng)用現(xiàn)代化的科學手段進行固定資產(chǎn)管理。

3.社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)加強對固定資產(chǎn)的清查與盤點

社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心還應(yīng)對固定資產(chǎn)實施定期或不定期的清查盤點，目的是確保會計信息的真實可靠。

我國社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中價值占比較大，而且還是國有資產(chǎn)的重要組成部分。因此，我國社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)加強固定資產(chǎn)管理，結(jié)合《新制度》等相關(guān)規(guī)定，做好固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。通過完善賬務(wù)處理，克服固定資產(chǎn)管理中的潛在問題與缺陷。唯有如此，方能提高社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心固定資產(chǎn)管理的效率與效果，并實現(xiàn)國有資產(chǎn)的增值保值。

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