夏令全

【摘 要】2012年1月開始我國把上海作為營改增的試點，試點涉及上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)，營改增的實施在很大程度上改變了我國流轉稅制的格局。實施營改增的目的在于避免重復征稅的問題，減少企業(yè)稅收，營改增給建筑施工企業(yè)的稅負帶來了一定的影響，怎樣正確看待和應對營改增帶來的稅負影響，是建筑施工企業(yè)值得探討的問題。本文從營改增的主要內容和給建筑施工企業(yè)帶來的變化出發(fā)，分析了對其稅負的影響，提出了幾點應對措施。

【關鍵詞】營改增 建筑施工企業(yè) 稅負 影響 應對措施

一、營改增的主要內容和給施工企業(yè)帶來的變化

1.營改增的主要內容

（1）稅率和征收率。

將現行增值稅率變?yōu)樗臋n即：17%、13%、11%、6%，其具體的適用范圍如下：

首先，對提供有形動產租賃服務（包括有形動產融資租賃服務和有形經營性租賃），適用17%的稅率；

其次，提供交通運輸業(yè)的，例如遠洋運輸企業(yè)的承租、期租業(yè)務等均采用11%的稅率對提供現代服務業(yè)服務的采用6%稅率，有形動產租賃服務的除外；

再次，對于小規(guī)模納稅人提供的應稅服務要按3%稅率征收。

（2）應稅服務。

應稅服務包括了：交通運輸服務，具體包括：陸運運輸服務、航空運輸服務、水路運輸服務、管道運輸服務；郵政服務，具體包括了：郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務；部分現代服務，具體包括了研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、有形動產租賃服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務；即應稅服務范圍由原來部分現代服務業(yè)6個子目和交通運輸業(yè)一個行業(yè)的6+1模式，擴大至部分現代服務行業(yè)有7個子目和交通運輸業(yè)與郵政業(yè)的7+2模式。

（3）納稅人和扣繳義務人。

試點企業(yè)符合一般納稅人條件的納稅人應該主動的向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。試點納稅人可以按照應稅服務年銷售額是否超過500萬元來劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2.營改增給施工企業(yè)帶來的變化

營改增后給施工企業(yè)的納稅方面帶來了很大的變化，主要表現在以下幾個方面：

（1）納稅主體和納稅地點發(fā)生變化

營業(yè)稅下建筑企業(yè)實行屬地繳納，以項目為納稅主體，由總承包方以總包收入和分包收入差額在項目所在地稅務機關計稅繳納。按照目前的擬定政策動向和建筑企業(yè)實際，實行增值稅后有可能以法人單位為納稅主體，法人下屬的項目按照總收入一定比例在項目當地預繳，法人年底在機構所在地匯算清繳。

（2）納稅范圍發(fā)生變化

營業(yè)稅下，納稅范圍包括了與建筑業(yè)相關的金融業(yè)、交通運輸業(yè)、不動產業(yè)等行業(yè)，實行不同的營業(yè)稅率，分別核算計稅。實行增值稅后，由于金融業(yè)、不動產業(yè)等行業(yè)與建筑企業(yè)發(fā)展和業(yè)務范圍息息相關，因此以上行業(yè)能否實現與建筑業(yè)同步改革，就顯的尤為重要。此外，實行不同的增值稅率對建筑企業(yè)實際稅負影響很大。

（3）稅率發(fā)生變化

營業(yè)稅下，建筑企業(yè)按照“額減額”實行3%的稅率。改增值稅后，按照“稅減稅”，即按收入的11%計算銷項稅額，減去應抵扣的各項進項稅額后進行納稅。

（4）納稅期限、納稅申報和匯算清繳發(fā)生變化

營業(yè)稅下，建筑企業(yè)及項目基本按月為納稅期限，實際操作中施工項目一般按照實際收款時點開具發(fā)票，計交稅金，年末或項目終結時進行清算。增值稅下，項目在施工所在地預繳增值稅，按照收款、計價、取得票據孰先原則確認收入，計算并繳納預繳額。項目要及時對取得的增值稅進項發(fā)票進行認證，每月將應稅收入和取得的通過認證后進項稅發(fā)票的數據傳遞到上級法人單位，法人單位按月（或按季度，有待政策明確）匯算應繳納的增值稅額，再按照一定的比例分配給各項目，各項目按照分配的增值稅額在勞務發(fā)生地稅務機關清繳增值稅。

（5）稅收籌劃方案發(fā)生變化

營業(yè)稅下，企業(yè)最終的稅負按照總收入的固定稅率計繳，企業(yè)并無大的籌劃空間?！盃I改增”后，由于建筑業(yè)上下游相關產業(yè)稅改的時間不一，執(zhí)行的增值稅稅率存在差異以及建筑行業(yè)的整體管理現狀，企業(yè)的實際稅負與以上因素和自身管理強弱緊密關聯，也為企業(yè)的稅收籌劃提供了更大空間。企業(yè)在合同管理、關聯交易、資質管理、供應商管理、購買價格、集中采購、發(fā)票開具、接收與流程管理等方面均要進行多方案的稅務成本的分析比對，選擇最佳方案或最優(yōu)措施，以期使企業(yè)的實際稅負最小化和稅務風險的最低化。

二、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

1.增加了建筑施工企業(yè)的稅負

營改增前建筑施工企業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)成本為價稅合計，稅改后成本進行了價稅分離，一部分是實際成本，另一部分是進項稅額。在理論上只要建筑施工企業(yè)的成本在取得增值稅專用發(fā)票時得到抵扣，可以降低企業(yè)整體稅負的，但是在實際的操作中建筑施工企業(yè)的稅負反而有所上升，其中的原因主要有：

第一，人工成本無法抵扣或者抵扣率較低，由于建筑施工企業(yè)的人工成本比例占了施工總成本的很大一部分，施工企業(yè)的人工成本主要包括了勞務成本、建筑勞務分包、勞務派遣，其中企業(yè)的勞務成本是不可以抵扣的，勞務派遣、建筑勞務分包沒有納入營改增的試點，也就開具不了增值稅專用發(fā)票。

第二，相關輔助材料很難取得增值稅專用發(fā)票，為建筑施工企業(yè)提供輔助材料的大多數是小規(guī)模企業(yè)或者個人，也就不能取得增值稅專用發(fā)票。

第三，建筑企業(yè)在拆遷、占地的補償款方面無法取得增值稅專用發(fā)票等，這樣只有銷項稅額，沒有進項稅額，勢必會加大建筑施工企業(yè)的稅收負擔。

第四，目前金融業(yè)營改增政策還沒有出臺，即使金融業(yè)和建筑業(yè)同時進行營改增，金融業(yè)很可能執(zhí)行6%的稅率，建筑業(yè)的利息費用只能按照6%的稅率抵扣，和建筑業(yè)11%的稅率仍有5%的差距。

2.加大了發(fā)票收集和認證的難度

實施營改增后要求增值稅的進項稅額要在180天內認證完，但是由于建筑施工企業(yè)工程項目分散、涉及項目比較廣的特點，在及時的收集整理增值稅發(fā)票方面會有一定的難度，有時并不能保證增值稅的進項稅額在規(guī)定的時間內進行認證，因此可以看出營改增后對于建筑建筑施工企業(yè)的發(fā)票收集和認證工作都帶了一定的難度。

3.有效的避免了施工企業(yè)重復納稅的問題

實施營改增后對于施工企業(yè)來說可以起到避免重復征稅的問題，一方面在實施營改增以前，施工企業(yè)在采購原材料過程中需要繳納一定數額的增值稅進項稅額，在這個過程中如果出現營業(yè)收入還需要繳納營業(yè)稅，在施工結束后還要繳納營業(yè)稅，在實施營改增后這一重復納稅的問題可以得到相應的改善；另一方面，建筑施工企業(yè)在營改增后可以通過進項稅抵扣銷項稅的方式，有效的避免了施工項目在分包過程中的重復納稅的問題。

三、建筑施工企業(yè)應對營改增的措施

1.通過合理的稅收籌劃減少稅負

實施營改增后，建筑施工企業(yè)在稅收籌劃的空間方面有了很大的提升，因此建筑施工企業(yè)要抓住這一時機，通過合理的稅收籌劃來降低稅負，進一步提升企業(yè)競爭力。例如建筑企業(yè)購買的機器設備的進項稅額在營改增后可以抵扣，企業(yè)可以利用這一規(guī)定引進先進的機器設備，優(yōu)化企業(yè)產業(yè)結構，使企業(yè)機械化水平得到提高，降低人工成本，使企業(yè)稅負得到降低。同時建筑企業(yè)也可以在總公司下設立物流、物資等子公司，這樣就可以取得開具增值稅專用發(fā)票的資格，降低企業(yè)資金流壓力。再比如建筑施工企業(yè)可以對一些施工過程中使用頻繁的大宗原材料采用集中采購的方式，這樣也可以避免無法抵扣進項稅的問題出現。

2.加大對營改增的宣傳力度

建筑施工企業(yè)一定要對財務人員加大營改增的宣傳力度使人員要對增值稅抵扣問題有個正確的認識，在采購租賃合同的簽訂、招投標報價的過程中，將增值稅額全面的考慮進去，在制定合同時，按照稅改的規(guī)定合理科學的轉嫁稅負。同時也要通過培訓來讓財務人員盡快掌握營改增后稅款的計算方法和會計處理方法，保證繳納稅款的及時性和準確性。

3.加強對發(fā)票管理的力度

建筑施工企業(yè)需要大量的增值稅專用發(fā)票，對增值稅發(fā)票的管理好壞直接影響著企業(yè)的經濟利益，因此建筑施工企業(yè)在營改增后要加大對增值稅發(fā)票的管理力度，嚴格管理好發(fā)票的開具時間和數量等問題，一方面在對外簽訂合同的時候要嚴格的規(guī)范企業(yè)的名稱，如果隨意的使用企業(yè)名稱，就會導致合同名稱與增值稅發(fā)票名稱不一致，給納稅抵扣工作帶來麻煩；另一方面，建筑施工企業(yè)要加大對原材料增值稅抵扣的重要性認識，要選擇一些能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商合作，這樣才能進行進項稅額的抵扣，從而降低建筑施工企業(yè)的增值稅稅負。

四、總結

綜上所述，營改增是稅制改革的必然趨勢，對于施工企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)，可以給建筑施工企業(yè)稅負帶來負面的影響，也可以帶來正面的影響，因此建筑施工企業(yè)必須適應稅制改革的要求，及時的轉變思想觀念，積極的采用相應的措施應對營改增后帶來的不利影響，利用好營改增帶來的有利條件，促進建筑施工企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

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[3]張黎明；“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響及其應對措施[J]；改革與開放；2014年03期.