[摘要]運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法研究固定資產(chǎn)加速折舊新政策對(duì)六大行業(yè)企業(yè)的影響，結(jié)論認(rèn)為這一政策可以隱性地減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)、加快資金周轉(zhuǎn)、提前收回固定資產(chǎn)價(jià)值，并能夠即時(shí)獲得更新設(shè)備的資金，進(jìn)而加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；加速折舊；六大行業(yè)

[中圖分類號(hào)]F27[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]

2095-3283（2015）08-0153-02

[作者簡(jiǎn)介]顧非凡（1991- ），男，漢族，河南人，碩士研究生，研究方向：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

一、固定資產(chǎn)加速折舊的理論依據(jù)

加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)提折舊，在以后的年限里折舊額逐年遞減，以使固定資產(chǎn)成本較快得到補(bǔ)償?shù)姆椒?。它的理論依?jù)是：1固定資產(chǎn)的效能隨著已用年限的增長(zhǎng)而降低，根據(jù)配比原則的要求，應(yīng)在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提較多的折舊，在其使用后期計(jì)提較少的折舊。2現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得固定資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)一定程度上的貶值。加速折舊法正是基于這兩點(diǎn)發(fā)展起來(lái)的。

目前，美國(guó)、日本等國(guó)家已廣泛采用加速折舊法，實(shí)踐證明已取得了一定的成效。它鼓勵(lì)了投資，發(fā)展了生產(chǎn)，延緩了經(jīng)濟(jì)衰退。結(jié)合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及西方國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，合理實(shí)施加速折舊法，將會(huì)有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于發(fā)展經(jīng)濟(jì)及擴(kuò)大再生產(chǎn)。

二、加速折舊對(duì)六大行業(yè)企業(yè)的影響

（一）所得稅方面的影響

本文用舉例方式說(shuō)明采取加速折舊對(duì)六大行業(yè)企業(yè)所得稅產(chǎn)生的具體影響。如某船舶制造企業(yè)2014年1月份采購(gòu)一臺(tái)價(jià)值5000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，殘值率為1%，預(yù)計(jì)使用5年。按直線法計(jì)提折舊，資本成本率為10%。企業(yè)適用所得稅率為25%。

按照原來(lái)5年折舊期，年折舊額為5000×（1-1%）/5=990（萬(wàn)元），年折舊節(jié)稅額為990×25%=2475（萬(wàn)元）?？紤]到時(shí)間價(jià)值，因此將年折舊節(jié)稅額折算成現(xiàn)值為2475×379=938025（萬(wàn)元）（其中379為資本成本率10%的5年期的年金現(xiàn)值系數(shù)）。

根據(jù)新出臺(tái)的政策，六大行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許采取按照規(guī)定年限的60%縮短折舊年限或雙倍余額遞減等加速折舊方法。因此本文將分別用以上兩種方法說(shuō)明對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響。

1縮短折舊年限對(duì)所得稅的影響

該企業(yè)歸屬于六大行業(yè)，按照新政策的規(guī)定，2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可按60%比例縮短折舊年限，因此折舊年限為3年，年折舊額為5000×（1-1%）/3=1650（萬(wàn)元），折舊節(jié)稅額為1650×25%=4125（萬(wàn)元），折合現(xiàn)值為4125×2486=1025475（萬(wàn)元）（其中4355為資本成本率10%的3年期的年金現(xiàn)值系數(shù)）。

從設(shè)備的整個(gè)生命周期來(lái)看，企業(yè)所得稅稅負(fù)總額并沒(méi)有因?yàn)檎叟f期限的改變而改變，但如果進(jìn)一步考慮資金的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)按照60%比例縮短固定資產(chǎn)的折舊年限可節(jié)約資金8745萬(wàn)元（1025475-938025）。

2采用雙倍余額遞減法對(duì)所得稅的影響

雙倍余額遞減法是用年限平均法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。上例中如果該企業(yè)采用雙倍余額遞減法，節(jié)稅總額可以計(jì)算如下：

第一年折舊額為2000萬(wàn)元（5000×40%），折舊節(jié)稅額為500萬(wàn)元（2000×25%），折算成現(xiàn)值為4545萬(wàn)元（500×0909，其中0909為10%的1年期現(xiàn)值系數(shù)）。同理，第2年和第3年折舊節(jié)稅現(xiàn)值分別為2478萬(wàn)元、13518萬(wàn)元。第4年和第5年的折舊額均為515萬(wàn)元，折舊節(jié)稅現(xiàn)值分別為8794萬(wàn)元、7983萬(wàn)元。

采用雙倍余額遞減法折舊節(jié)稅現(xiàn)值累計(jì)為100525萬(wàn)元，比直線法下的938025萬(wàn)元多67225萬(wàn)元。這是因?yàn)殡p倍余額遞減法使得企業(yè)在最初的年份提取了較多的折舊，沖減了稅基，減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)于企業(yè)在后期的年份里得到了一筆無(wú)息貸款。

綜上所述，不論是按照60%比例縮短折舊年限還是采用雙倍余額遞減法提取折舊，都可以加速成本的收回，使得后期的成本費(fèi)用前提，前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移。在其他成本費(fèi)用不變的情況下，企業(yè)前期的利潤(rùn)將會(huì)減少，納稅減少，后期的利潤(rùn)將會(huì)增多、納稅增多。在稅率穩(wěn)定的情況下，能使企業(yè)所得稅遞延繳納，企業(yè)獲得的資金時(shí)間價(jià)值更大。

在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下，加速折舊能使企業(yè)在前期多提折舊，后期少提折舊，從而可以延緩繳納稅款。但是如果企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，那么加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是反向的，使企業(yè)多繳納稅款。

在上例中，假如該企業(yè)2014—2018年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額是3000萬(wàn)元，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2014年、2015年為免稅期。若采用直線法，年折舊額為990萬(wàn)元；若采用雙倍余額遞減法，各年折舊額則分別為2000萬(wàn)元、1200萬(wàn)元、720萬(wàn)元、515萬(wàn)元、515萬(wàn)元。采用直線法，5年內(nèi)平均每年稅負(fù)=（9000-2970）×25%÷5==3015（萬(wàn)元）；采用雙倍余額遞減法，平均每年稅負(fù)=（9000-720-515-515）×25%÷5=3625（萬(wàn)元）。顯然使用直線法比采用雙倍余額遞減法平均每年減少稅負(fù)61萬(wàn)元。

（二）引起企業(yè)的凈利潤(rùn)波動(dòng)

結(jié)合新政策在六大行業(yè)方面的規(guī)定，如果六大行業(yè)企業(yè)采用縮短折舊年限或者采用雙倍余額遞減法等加速折舊方法，在年收入不變的情況下，在剛開(kāi)始計(jì)提折舊的前幾年，企業(yè)凈利潤(rùn)減少，而接近折舊年限時(shí)，企業(yè)凈利潤(rùn)就會(huì)增加，進(jìn)而會(huì)引起企業(yè)凈利潤(rùn)前后波動(dòng)。但從企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)周期角度來(lái)看，不會(huì)影響企業(yè)盈利總額。

如果進(jìn)一步考慮利潤(rùn)與所得稅之間存在的關(guān)系，不得不考慮5年補(bǔ)虧期這個(gè)影響因素。企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。仍以以上船舶制造企業(yè)為例，在采用平均年限法計(jì)提折舊的情況下，假如2014年虧損10000萬(wàn)元，而此后連續(xù)5年的稅前收益總額為10000萬(wàn)元，那么這10000萬(wàn)元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實(shí)際稅負(fù)為零。其他條件不變，若采用加速折舊，那么2014年虧損將會(huì)更大，暫且假設(shè)為11000萬(wàn)元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額依舊是10000萬(wàn)元，那么10000萬(wàn)元可全額彌補(bǔ)虧損，無(wú)需納稅，余下的1000萬(wàn)元需用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。同樣的收益，企業(yè)采用加速折舊法要比直線法增加稅負(fù)1000×25%=250（萬(wàn)元）。

六大行業(yè)企業(yè)的普遍特征是風(fēng)險(xiǎn)較大、收益率高且不穩(wěn)定，更需要結(jié)合自身的情況進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)以后年度獲利水平做出合理的估計(jì)，盡可能地去避免加速折舊給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。

（三）企業(yè)的現(xiàn)金流發(fā)生變化

新的固定資產(chǎn)折舊政策對(duì)六大行業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量方面的影響在于，前期現(xiàn)金流出量減少，而后期現(xiàn)金流出量增加。企業(yè)在短期內(nèi)計(jì)提折舊甚至一次性計(jì)入成本費(fèi)用，利潤(rùn)總額減少，需要繳納的所得稅自然就少，當(dāng)期所得稅現(xiàn)金支出就減少，反之后期需要繳納的所得稅多，所得稅現(xiàn)金支出就增大。

（四）有利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，增強(qiáng)企業(yè)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力

新政策下，加速折舊能使企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用年限初期得到更多的更新改造資金和減免稅的稅款，從而為企業(yè)的再投資增加了資金來(lái)源。企業(yè)資金寬裕了，就有了投資的積極性，有助于企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行設(shè)備更新?lián)Q代，推出附加值更高、競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)的產(chǎn)品，進(jìn)而提高企業(yè)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力，這在一定程度上會(huì)加快我國(guó)部分制造業(yè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐。

三、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)企業(yè)所得稅采用比例稅率的背景下，六大行業(yè)企業(yè)采用加速折舊法比較有利，它可以使納稅人在早期計(jì)入更多折舊額，從時(shí)間價(jià)值的角度看，取得了資金的時(shí)間價(jià)值。另外，它會(huì)導(dǎo)致企業(yè)前期現(xiàn)金流出量減少，從而可以用節(jié)約的資金進(jìn)行設(shè)備更新，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但是加速折舊會(huì)導(dǎo)致六大行業(yè)企業(yè)前期利潤(rùn)減少，使得部分投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力差，進(jìn)而喪失了投資信心。因此，六大行業(yè)企業(yè)在使用加速折舊新政時(shí)，要從整體利益出發(fā)，充分關(guān)注稅收優(yōu)惠期、5年補(bǔ)虧期等因素，趨利避害，謀求企業(yè)利益的最大化。

[參考文獻(xiàn)]

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（責(zé)任編輯：梁宏偉）endprint