安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院　袁安軍

我國營改增現(xiàn)狀分析①
——以金融業(yè)為例

安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院袁安軍

金融業(yè)是影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，金融業(yè)的營改增不僅是我國宏觀經(jīng)濟(jì)機(jī)制的變革，也是我國稅收體制的重大轉(zhuǎn)變。但由于金融業(yè)是一個特殊的行業(yè)，相對于已經(jīng)營改增的交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，情況更加復(fù)雜，存在諸多待解的難題。本文以對目前金融業(yè)征稅現(xiàn)狀的闡述為出發(fā)點(diǎn)，詳細(xì)分析了我國金融業(yè)營改增的必要性，探討了金融業(yè)征收營業(yè)稅所出現(xiàn)的問題，并針對我國營改增所面臨的困境，提出相應(yīng)的建議。

營改增金融業(yè)稅收現(xiàn)狀對策探討

1　我國金融業(yè)營業(yè)稅現(xiàn)狀

金融是整個社會經(jīng)濟(jì)生活的命脈和媒介，具有有效籌集資金、合理配置資源、分散風(fēng)險、實(shí)施宏觀調(diào)控等重要作用，因而金融業(yè)的營改增將對我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有深遠(yuǎn)的影響。但是由于金融業(yè)包含保險、銀行、基金、證券等多個行業(yè)，業(yè)務(wù)組成復(fù)雜，這對我國金融業(yè)的營改增將是巨大的挑戰(zhàn)。

目前，我國的金融業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較重，這將危害到我國金融業(yè)的發(fā)展。金融業(yè)務(wù)種類多，其中有貸款、保險、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓和其他金融業(yè)務(wù)等。然而，貸款、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)和其他金融服務(wù)以全部收入為營業(yè)額，不可以扣除以前的稅費(fèi)，金融商品轉(zhuǎn)讓雖然以金融產(chǎn)品買價與賣價的差額為營業(yè)額，但也不可以扣除買賣過程中所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和稅金，這導(dǎo)致營業(yè)稅在金融業(yè)中重復(fù)計征的問題，這種稅制設(shè)計極其不合理，造成了金融企業(yè)在生產(chǎn)過程中使用的含有進(jìn)項稅額物品的稅費(fèi)無法扣除，并且營業(yè)稅不可實(shí)現(xiàn)出口退稅，這大大加重了金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了我國金融業(yè)的競爭力與盈利能力。同時，稅收征管缺乏高效，金融企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)機(jī)制不夠完善，造成征稅成本較高。

2　我國金融業(yè)營改增的必要性

2.1減輕重復(fù)征稅問題

在當(dāng)前的稅收機(jī)制下，對金融企業(yè)征收營業(yè)稅是不可以抵扣購進(jìn)的已繳納增值稅的進(jìn)項稅額的，所繳納的進(jìn)項稅款被視為成本的一部分，企業(yè)不得將其納入銷售價格中。這不可避免地造成金融業(yè)納稅人重復(fù)征稅的問題，就金融企業(yè)繳納的營業(yè)稅來說，因?yàn)榫推滗N售全額計征，而銷售額含有已繳納的增值稅的進(jìn)項稅額，這部分就造成了二次征稅。而將其改為增值稅就能解決這個問題，增值稅是指對商品和服務(wù)在生產(chǎn)、流通中的增值部分征收的稅款，采用的是銷項稅額減去進(jìn)項稅額的機(jī)制，從而避免了金融業(yè)以全額計征而造成的二次征稅問題，使得增值稅抵扣鏈條完整。因此，金融業(yè)營改增可以減輕重復(fù)征稅，完善稅收體制。

2.2減輕金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅負(fù)公平

目前，我國金融業(yè)現(xiàn)行的營業(yè)稅稅率為5%，相對于其他行業(yè)，如建筑業(yè)3%的稅率，明顯較高。就這些行業(yè)來說，金融業(yè)的稅負(fù)偏重。而且，金融業(yè)還有很多問題，其中重復(fù)征稅明顯加重了金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，內(nèi)外資金融企業(yè)的計稅依據(jù)不同，不僅增加了金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更使得稅負(fù)不公。另一方面，當(dāng)前的金融企業(yè)的發(fā)展本身也有大量的成本，這些因素嚴(yán)重阻礙了我國金融業(yè)的發(fā)展。因此，金融業(yè)的營改增在一定程度上減輕了金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅負(fù)更加公平，推進(jìn)了我國金融業(yè)更好的發(fā)展。

2.3加強(qiáng)我國金融業(yè)的國際競爭力

目前，很多國外經(jīng)濟(jì)組織或發(fā)達(dá)國家和地區(qū)都將金融業(yè)納入了增值稅的納稅范疇，像歐盟、南非、新加坡、澳大利亞等。我國金融業(yè)營改增不僅能和國際接軌，吸引外國金融企業(yè)到我國投資，而且可以促使我國金融企業(yè)的革新，增強(qiáng)自身各方面的能力，從而來與外國金融企業(yè)抗衡。并且，金融業(yè)的營改增，可以使金融業(yè)也享受出口退稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策，從而大大提升我國金融業(yè)的國際競爭力，使得我國金融業(yè)可以在海外也有廣闊的市場，更能增強(qiáng)我國的綜合能力。

3　我國金融業(yè)營改增中的突出問題

3.1金融業(yè)營改增的征稅模式較難確定

金融業(yè)由于其復(fù)雜性，常規(guī)的征稅模式并不適用。如何確定新的并適用于金融業(yè)的征稅模式是我國金融業(yè)營改增的一道難題。雖然外國已經(jīng)有不少成功的相關(guān)征稅模式，但是否適用我國金融業(yè)的發(fā)展還是一個未定的因素。面對國外的征稅模式，是采用國外的成功征稅模式，還是找出一種新的征稅模式，是我們有待解決的問題。照搬照抄別國的成功征稅模式不一定能在我國取得成功，所以我們還要進(jìn)一步深入探究和調(diào)研，以找到適合我國國情的征稅模式。

3.2金融業(yè)行業(yè)特殊，進(jìn)項稅稅額、銷項稅稅額難以確定

和實(shí)體行業(yè)相比較，金融行業(yè)情況有明顯的差異，實(shí)體行業(yè)購進(jìn)材料和銷售貨物都可以通過取得的發(fā)票來確定進(jìn)項稅額和銷項稅額。而金融業(yè)卻有一定的障礙，拿商業(yè)銀行來說，它的一些業(yè)務(wù)是無法取得銷項稅額的發(fā)票的，比如理財、貸款、結(jié)算等，進(jìn)項稅額也難以確定，這就導(dǎo)致了無法得知企業(yè)的增值額，應(yīng)納增值稅無法確定。這是我國金融業(yè)營改增中又一道難題。

3.3金融業(yè)營改增后將大大減少地方稅收收入，造成最大的稅收流失

自1994年分稅制改革以來，我國按照稅種劃分中央與地方財政收入。營業(yè)稅屬于地方稅種，由地方稅務(wù)局征收，并屬于地方財政所有；而增值稅屬于國家共享稅，由國家稅務(wù)局征收，中央與地方按照75%∶25%的比例分配。營業(yè)稅是地方財政收入的重要收入來源，如果金融業(yè)營改增必然導(dǎo)致地方財政收入下降，中央稅收增加。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)，金融業(yè)的營業(yè)稅在總體營業(yè)稅中的比重是不可忽視的一部分，所以對地方財政收入的影響也是不可忽視的，這就對地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有不利的影響，在一定程度上會阻礙地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4　我國金融業(yè)營改增的建議

4.1吸收國外金融業(yè)征收增值稅的成功經(jīng)驗(yàn)

目前，國外的許多國家都已經(jīng)將金融業(yè)納入了增值稅的征收范圍，有些國家的成功做法為我國金融業(yè)營改增的改革提供了非常有用的借鑒。國外金融業(yè)征收增值稅的典型模式主要為三種：基本免稅模式、縮小的免稅模式和允許部分抵扣進(jìn)項稅額的模式，如表1所示。

表1　國外金融業(yè)征收增值稅模式

4.2明確應(yīng)稅項目和合理的稅基

金融業(yè)營改增應(yīng)明確應(yīng)稅項目和合理的稅基，可以細(xì)化金融行業(yè)的各種業(yè)務(wù)，以此來確定相應(yīng)的應(yīng)稅項目和稅基。就拿金融業(yè)的銀行業(yè)來說，銀行業(yè)業(yè)務(wù)種類復(fù)雜，不僅有直接收費(fèi)并提供金融服務(wù)的一般類業(yè)務(wù)，更多的是收取存貸款價差的經(jīng)營業(yè)務(wù)，并隨著金融創(chuàng)新，還有很多中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)。統(tǒng)一應(yīng)稅項目和稅基比較困難，因此對這些業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分是比較不錯的選擇?？梢愿鶕?jù)這樣業(yè)務(wù)的特點(diǎn)來分別確定相應(yīng)的增值稅。如對于一般性的金融服務(wù)，可以采取進(jìn)項稅額抵扣的方法，比如說銀行購買辦公設(shè)備而繳納的增值稅稅款，就可以直接記入銀行的成本。而對于其他的業(yè)務(wù)，采取一般的進(jìn)項稅額抵扣有一定的難度，比如說銀行的存貸款業(yè)務(wù)，因?yàn)闊o法取得相應(yīng)的購銷發(fā)票，因此我們可以借鑒國外針對此類問題的解決方法，像基本的免稅法或者低稅率法，這些在一定程度都可以降低金融行業(yè)的整體稅負(fù)。

4.3確定合理的稅率和課稅時點(diǎn)

分離課稅原則是我國稅制體系的重要原則，在當(dāng)前的分類所得稅模式下，有必要對各類所得進(jìn)行明確的劃分和定性，以此確定不同的稅率和扣稅項目。綜合以上因素，由于金融業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多，可以按照金融業(yè)務(wù)種類來確定相應(yīng)的稅率。具體來說，如果金融業(yè)統(tǒng)一采用17%的一般性的增值稅稅率并允許進(jìn)行稅額抵扣的話，一方面，金融企業(yè)的稅負(fù)不但沒有減少，甚至有所增加；另一方面，將會削弱我國在亞太地區(qū)的外資吸引能力和競爭力?！暗投惵剩瑖?yán)征管”應(yīng)該是我國稅制改革的目標(biāo)，可以通過強(qiáng)化征管能力的方法增加我國稅收收入，同時也能減輕我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但稅率也不應(yīng)該過低，稅率太低一方面會縮小稅收規(guī)模，另一方面可能出現(xiàn)稅收扭曲的問題。對于特殊行業(yè)應(yīng)該按照特殊的稅率來確定，或者給予一定的稅收優(yōu)惠，以此達(dá)到穩(wěn)定稅收的目的。對于金融業(yè)的課稅時點(diǎn)也要按照具體的業(yè)務(wù)種類來確定，像創(chuàng)新的金融產(chǎn)品可以在交易環(huán)節(jié)確定稅率和抵扣額，而在交易完成時確定課稅時點(diǎn)。課稅時點(diǎn)的確定要遵循互利的原則，一方面要減少納稅環(huán)節(jié)，降低納稅成本；另一方面，要適度降低金融交易的稅收成本，促進(jìn)金融業(yè)的發(fā)展。

4.4用逆向征稅法對存貸業(yè)務(wù)征稅

逆向征稅法是一種較為特殊的征稅方法，它把貸款視為銀行的產(chǎn)出，相應(yīng)的把借款視為投入，這樣我們可以將貸款利息視為銷售收入并征收的增值稅的銷項稅額，而將借款利息視為購進(jìn)費(fèi)用并征收的增值稅的進(jìn)項稅額，從而以銷項稅額和進(jìn)項稅額的差額也就是兩者利息稅的差額來確定增值額并確定應(yīng)納增值稅。采用這種方法進(jìn)行增值稅的征收，可以由銀行代征存款利息增值稅，銀行對進(jìn)項稅額也就是存款利息開具增值稅發(fā)票，將其銷項稅額也就是貸款利息作為抵扣額進(jìn)行抵扣。顯然，利用逆向征稅法進(jìn)行征稅時，銀行和存款客戶都不需要繳納增值稅，全部應(yīng)納稅額都由最終的消費(fèi)者繳納，而存款的客戶和銀行等機(jī)構(gòu)不必承擔(dān)，符合我國目前的增值稅原理。

4.5確定稅收收入的劃分和歸屬

在當(dāng)前形勢下，如果金融業(yè)實(shí)行營改增，其稅收收入在短時間內(nèi)仍然應(yīng)該保持不變。原來營業(yè)稅是屬于地方財政收入的部分，在進(jìn)行了營改增之后，仍然應(yīng)該歸屬于地方。實(shí)施營改增雖然會在某種程度上減少整個金融行業(yè)的稅負(fù)，但是營改增后將本來屬于地方政府的部分收入回歸于中央，造成了地方政府的稅收收入減少，在一定程度上不利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，即使如此，從長期來說，地方政府減少的部分稅收收入會回歸于中央政府，中央政府可以適當(dāng)?shù)脑黾宇A(yù)算，通過加大轉(zhuǎn)移支付的力度等方式來彌補(bǔ)地方政府因收入減少而造成的損失。

5　結(jié)語

現(xiàn)在，由于金融業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，實(shí)施金融業(yè)的“營改增”也就顯得至關(guān)重要。從以上分析也可以明顯看出，由于金融行業(yè)性質(zhì)的特殊性，導(dǎo)致推行“營改增”難度相當(dāng)大。但是另一方面，隨著我國對外開放的程度不斷加深，金融業(yè)的“營改增”已是大勢所趨。當(dāng)然，它也帶來了諸多難題，但是，“營改增”突破了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)目前的發(fā)展機(jī)制和稅制瓶頸，細(xì)化了社會的專業(yè)化分工，從稅制上解決了金融企業(yè)長期以來存在的很多問題，從而促進(jìn)金融業(yè)以及整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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F812.42

A

2096-0298（2015）12（c）-057-03

安徽財經(jīng)大學(xué)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)計劃創(chuàng)新訓(xùn)練項目（201 51037816），指導(dǎo)老師：鄒蓉。

袁安軍（1993-），男，漢族，安徽天長人，安徽財

經(jīng)大學(xué)2012級稅收專業(yè)本科生。