宗濤

【摘 要】隨著我國(guó)的社會(huì)主義發(fā)展進(jìn)程的加快，由于在會(huì)計(jì)的核算過(guò)程中經(jīng)常會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)造假行為，甚至成為一些單位的生存必要手段，因此工作單位對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的用人標(biāo)準(zhǔn)和工作要求。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)還未完全理順，單位制度還未完全建立，因此會(huì)計(jì)造假行為對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響更為嚴(yán)峻，所以需要相關(guān)部門和單位充分認(rèn)識(shí)到防范會(huì)計(jì)造假行為的重要性，并且對(duì)這一現(xiàn)象積極有效的采取治理措施。本文從會(huì)計(jì)造假行為的成因入手，分析其產(chǎn)生存在的原因，從根源處進(jìn)行嚴(yán)格防范。強(qiáng)化對(duì)策，從而對(duì)各會(huì)計(jì)單位及社會(huì)發(fā)展起到更好的促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】造假行為；原因；防范；治理

在企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的發(fā)展運(yùn)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)核算發(fā)揮至關(guān)重要的作用，但是由于受多重因素的影響，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的行為，這對(duì)于各單位的平穩(wěn)運(yùn)行產(chǎn)生了眾多不利的影響，同時(shí)對(duì)于國(guó)家的相關(guān)部門的管理和單位人員也將帶來(lái)諸多危害。因此采取科學(xué)有效的防范手段是十分必要的。如何最大限度的降低會(huì)計(jì)造假的發(fā)生幾率需要我們深入探討研究。從其表現(xiàn)形式，產(chǎn)生原因入手，然后研究對(duì)策，真正做到防范和治理。

一、會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)形式

在目前的階段，在各會(huì)計(jì)單位發(fā)展的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)造假行為主要有以下兩種表現(xiàn)形式：

第一種表現(xiàn)形式：財(cái)務(wù)管理人員是以通過(guò)虛增資產(chǎn)以及利潤(rùn)的方式，來(lái)營(yíng)造單位經(jīng)營(yíng)狀況良好的假象，通常情況下，是用來(lái)對(duì)管理人員的政治進(jìn)行粉飾的，管理層的管理人員授意或者說(shuō)是強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行編造、篡改等。

第二種表現(xiàn)形式：財(cái)務(wù)管理人員是以通過(guò)增加負(fù)債的方式，隱瞞了單位真實(shí)的利潤(rùn)收入，營(yíng)造出單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不良的現(xiàn)象，從而達(dá)到單位規(guī)避國(guó)家稅收、逃避有關(guān)部門監(jiān)督等目的，而這種情況和現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生在非公企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。而這兩種形式的造假行為對(duì)社會(huì)的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

二、會(huì)計(jì)造假的原因

1.從微觀方向上來(lái)講

會(huì)計(jì)造假主要是利益的驅(qū)動(dòng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)對(duì)待條件下，利益上的驅(qū)動(dòng)使得單位通過(guò)各種方式以尋求單位未來(lái)良性的發(fā)展，于是對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資源信息進(jìn)行與條件相符合的修改。不得不說(shuō)的是，有相當(dāng)一部分單位在造假成本上遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所能獲得的收益，如單位在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題而不能正常進(jìn)行銷售就可以通過(guò)造假的方式進(jìn)行一些合法化的處理，然后結(jié)合銷售渠道將一部分質(zhì)量沒(méi)有問(wèn)題的貨物一起進(jìn)行販賣，而存在質(zhì)量問(wèn)題的和沒(méi)有質(zhì)量問(wèn)題的產(chǎn)品在價(jià)格上是存在懸殊的差價(jià)的，通過(guò)這樣的一種流程為單位逃避了相應(yīng)的稅務(wù)壓力，通過(guò)鉆法律和政策的“空子”獲取利益，而這這樣做的同時(shí)也直接影響到了國(guó)家對(duì)應(yīng)的稅務(wù)收入，而這種單位的利益驅(qū)使在近年來(lái)發(fā)生的類似現(xiàn)象仍呈逐漸增多的趨勢(shì)。另外，某一些國(guó)有企業(yè)的高層管理人員為了自己的一己政績(jī)，在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)體系上的造假行為已經(jīng)得到了全社會(huì)的廣泛關(guān)注。當(dāng)然，與之相對(duì)應(yīng)的是，部分的地方政府官員也參與其中，這一點(diǎn)可以從地方稅務(wù)及詳細(xì)統(tǒng)計(jì)報(bào)告與地方財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的估算上看出其中的端倪。盡管在統(tǒng)計(jì)的方式上可能出現(xiàn)一些誤差，然而也不能排除地方政府也在會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)上進(jìn)行造假。一系列的會(huì)計(jì)造假行為對(duì)財(cái)務(wù)管理整體工作造成極大困難的同時(shí)，也反映出人性的貪婪在相應(yīng)法律法規(guī)和監(jiān)督缺失的情況下而引起了諸多以上情況的不和諧現(xiàn)象的發(fā)生，也對(duì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程是一種嚴(yán)重的阻礙，因此值得有關(guān)部門和企業(yè)監(jiān)督部門引起注意。

2.從宏觀方向上來(lái)看

（1）監(jiān)管上的缺失

在我國(guó)目前的《會(huì)計(jì)法》有明確規(guī)定，會(huì)計(jì)賬目的主要責(zé)任主體是單位的主要負(fù)責(zé)人，盡管對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員也同時(shí)進(jìn)行了相應(yīng)的責(zé)任規(guī)定，但是由于會(huì)計(jì)造假過(guò)程中有很大程度上都是主要來(lái)自于主要負(fù)責(zé)人，所以在責(zé)任主體的劃分上就并不明確，這也是導(dǎo)致了而后的監(jiān)督工作的不明確不明朗。會(huì)計(jì)監(jiān)督的本意是要將社會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督以及會(huì)計(jì)監(jiān)督三位合一體，但是在實(shí)際實(shí)行過(guò)程中，會(huì)計(jì)賬目由于其自身的保密性，社會(huì)大眾往往無(wú)法了解到詳細(xì)的賬目詳情。從實(shí)際的會(huì)計(jì)監(jiān)督上來(lái)看，由于會(huì)計(jì)本身就是隸屬于本單位的編制，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督這一塊往往在實(shí)際中總是無(wú)從談起，所以這方面的監(jiān)督幾乎可以為零。從實(shí)際的審計(jì)監(jiān)督上看，由于會(huì)計(jì)造假一般都有單位或者是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人做配合或者受益，因此在正常的審計(jì)中，外單位人員根本無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)確切的起到監(jiān)督工作。并且審計(jì)當(dāng)中的主要過(guò)程也是為了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，根本沒(méi)有直接監(jiān)督或是處理問(wèn)題的實(shí)際的權(quán)力。從社會(huì)監(jiān)督上看，社會(huì)監(jiān)督所獲得內(nèi)部消息較為少，就連內(nèi)部輿論都無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)搜集所需要的相對(duì)應(yīng)需要監(jiān)督公布的賬目信息，所以普通大眾的社會(huì)監(jiān)督更是無(wú)能為力。因此，目前監(jiān)管上的缺失也是造成會(huì)計(jì)造假的主要原因之一。

（2）責(zé)任主體的模糊

盡管《會(huì)計(jì)法》中十分明確的規(guī)定了單位或企業(yè)的會(huì)計(jì)主體是單位或企業(yè)的主要第一負(fù)責(zé)人，而且由于會(huì)計(jì)人員受制于管理層，所以會(huì)計(jì)人員本身一般不會(huì)主觀上進(jìn)行會(huì)計(jì)造假活動(dòng)。但是現(xiàn)實(shí)中很多情況下是會(huì)計(jì)造假都是在領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)迫或授意下進(jìn)行的，所以在這種情況下一旦產(chǎn)生或出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)的主要操刀人員會(huì)首先受到調(diào)查和處分，這也是責(zé)任主體的不明確性的主要表現(xiàn)?！稌?huì)計(jì)法》等的相關(guān)法律法規(guī)雖然在一定范圍內(nèi)和程度下規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人是實(shí)施會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，但是對(duì)于指使或迫使會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行造假行為的人員如何進(jìn)行處置仍然沒(méi)有明確的規(guī)定。

三、會(huì)計(jì)造假的防范與治理

1.完善相應(yīng)法律法規(guī)制度

為了防范與治理會(huì)計(jì)造假行為，首先，要完善《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，在法律的層面上的詳細(xì)規(guī)定具體細(xì)節(jié)，進(jìn)一步劃分責(zé)任主體以及責(zé)任主體所要負(fù)擔(dān)責(zé)任，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。其次，國(guó)家應(yīng)當(dāng)根據(jù)日新月異的市場(chǎng)情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)具體情況逐步分析，及時(shí)的更新補(bǔ)充財(cái)務(wù)的相關(guān)規(guī)章制度條例。在相關(guān)法律法規(guī)條文細(xì)則上的制定上，積極緊密聯(lián)系客觀實(shí)際，在原有的基礎(chǔ)上不斷經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的健全與發(fā)展。

2.加強(qiáng)監(jiān)督管理的力度

針對(duì)原有的審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及會(huì)計(jì)監(jiān)督要不斷的進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，增強(qiáng)監(jiān)督的可行性和監(jiān)督性。

首先，在審計(jì)監(jiān)督方面上，要發(fā)揮審計(jì)效果，定期的對(duì)相關(guān)單位以及企業(yè)進(jìn)行審計(jì)和賬目核查，一經(jīng)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)馬上上報(bào)有關(guān)上級(jí)部門，有關(guān)部門在得到確切地消息后，應(yīng)在短時(shí)間內(nèi)快速處理，對(duì)賬目的造假以及違規(guī)行為必須追究其主體責(zé)任。

其次，在社會(huì)監(jiān)督方面上，要發(fā)揮媒體與社會(huì)大眾的輿論監(jiān)督效應(yīng)，應(yīng)在媒體方面開(kāi)創(chuàng)一些反對(duì)會(huì)計(jì)造假的宣傳版塊，開(kāi)展反對(duì)會(huì)計(jì)造假的宣傳活動(dòng)，并發(fā)動(dòng)社會(huì)大眾普遍參與進(jìn)來(lái)，鼓勵(lì)人民群眾對(duì)會(huì)計(jì)造假的行為進(jìn)行舉報(bào)。

最后，在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面上，要發(fā)揮會(huì)計(jì)人員熟悉內(nèi)部信息的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)，在一定渠道內(nèi)開(kāi)設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員舉報(bào)專欄，支持會(huì)計(jì)人員與大眾一起拒絕造假行為，對(duì)強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員進(jìn)行造假的單位領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行嚴(yán)厲的處置。

四、總結(jié)

本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)造假表現(xiàn)形式，產(chǎn)生原因進(jìn)行了詳細(xì)的闡述和分析，并且提出了一系列綜合防范與治理會(huì)計(jì)賬目表造假的方式方法。從今后發(fā)展的角度要求各級(jí)單位及相關(guān)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)完善相應(yīng)的法律法規(guī)以及加強(qiáng)監(jiān)督管理等方面不斷地進(jìn)行學(xué)習(xí)與鞏固。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)知曉，只有合法的正當(dāng)運(yùn)營(yíng)，反對(duì)會(huì)計(jì)造假行為才是正確的經(jīng)營(yíng)之道，才能得以長(zhǎng)期而持久的發(fā)展生存。

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