劉萬忠

【摘 要】分析了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)，討論了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在實(shí)質(zhì)性漏洞的跡象分析，提出了完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的途徑，有利于促進(jìn)我國煤炭企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)

隨著中國煤炭黃金時(shí)代的終結(jié)，整個(gè)行業(yè)在高速發(fā)展十余年后，產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，煤炭價(jià)格一路下行，煤炭生產(chǎn)企業(yè)舉步維艱。許多煤炭企業(yè)的發(fā)展都是“站在風(fēng)口被風(fēng)吹上天”，從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，經(jīng)營管理停留在粗放階段，缺少真正的創(chuàng)新管理。內(nèi)部控制作為煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的有效方法，在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系已經(jīng)建設(shè)完成并投入運(yùn)行的情況下，開展內(nèi)部控制審計(jì)仍然有其不可替代的獨(dú)特價(jià)值。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)

1.從控制活動(dòng)入手開展審計(jì)工作

內(nèi)部控制審計(jì)的思路是從控制活動(dòng)入手，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，追溯到問題產(chǎn)生的內(nèi)部控制方面的原因，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，幫助煤炭企業(yè)找出風(fēng)險(xiǎn)所在，予以糾正和規(guī)避，增加煤炭企業(yè)價(jià)值，這也正是內(nèi)部審計(jì)工作的目的，及審計(jì)成果的體現(xiàn)。

2.以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為主線設(shè)計(jì)審計(jì)方案

以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為主線設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)方案，能更好地突出風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，并有助于理順審計(jì)思路，取得既定的審計(jì)效果。比如，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題確定是屬于控制缺陷還是例外事項(xiàng)，對(duì)控制缺陷區(qū)分其產(chǎn)生的根源是控制設(shè)計(jì)層面還是執(zhí)行層面問題，針對(duì)不同層面的控制缺陷做進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)分析，找出風(fēng)險(xiǎn)原因，提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)意見或建議。

3.突出揭示煤炭企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門開展的內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析，從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)角度找出發(fā)生問題的根源。如在某煤炭企業(yè)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)銀行存款對(duì)賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制由出納兼任，找到這一控制缺陷以后，審計(jì)建議該單位應(yīng)當(dāng)指定出納以外的專人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將不相容崗位進(jìn)行分離。可見，內(nèi)部控制審計(jì)不僅局限于發(fā)現(xiàn)問題，更加關(guān)注于揭示存在問題的風(fēng)險(xiǎn)，幫助煤炭企業(yè)最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞的審計(jì)

首先，在對(duì)煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)中應(yīng)該明確，影響同一重要賬戶、披露、相關(guān)認(rèn)定、內(nèi)部控制組成部分的各單項(xiàng)重要程度，是否合并起來會(huì)導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性漏洞。既然實(shí)質(zhì)性漏洞是內(nèi)部審計(jì)在實(shí)務(wù)中應(yīng)集中關(guān)注的控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)高級(jí)管理人員有舞弊行為，無論金額大小，內(nèi)部審計(jì)均應(yīng)有理由懷疑煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制存在實(shí)質(zhì)性漏洞。

其次，如果內(nèi)部審計(jì)識(shí)別出當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，且有證據(jù)表明，煤炭企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)該重大錯(cuò)報(bào)，則該煤炭企業(yè)內(nèi)部控制有可能存在實(shí)質(zhì)性漏洞。除此以外，如果煤炭企業(yè)缺乏與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)或雖然有審計(jì)委員會(huì)之類的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但其并未實(shí)際履行其監(jiān)管責(zé)任，也可以作為煤炭企業(yè)可能存在實(shí)質(zhì)性漏洞的證據(jù)。

再次，如果內(nèi)部審計(jì)已發(fā)現(xiàn)的控制缺陷的集合可以說明煤炭企業(yè)的工作人員未按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的要求記錄交易，這也可以作為煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在實(shí)質(zhì)性漏洞的跡象，需經(jīng)進(jìn)一步分析進(jìn)行。

三、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的途徑1.加強(qiáng)管理層認(rèn)識(shí)，改善控制環(huán)境基礎(chǔ)

煤炭企業(yè)做好內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)是使煤炭企業(yè)高層從思想意識(shí)上真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的巨大作用，高層對(duì)內(nèi)部控制正確的認(rèn)知可以快速地促進(jìn)煤炭企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，進(jìn)而使整個(gè)煤炭企業(yè)形成適合自身煤炭企業(yè)的內(nèi)控文化。并且，煤炭企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變、端正和提高認(rèn)識(shí)的過程越短，越有可能為煤炭企業(yè)未來的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控發(fā)展贏得寶貴的時(shí)間。

提高認(rèn)識(shí)的方法有很多，從內(nèi)部審計(jì)人員的本職工作范圍內(nèi)，主要是利用現(xiàn)場審計(jì)的有限時(shí)間，有目的、有計(jì)劃地向煤炭企業(yè)高層傳達(dá)內(nèi)部控制方面的新案例、新思路，逐步幫助煤炭企業(yè)高層內(nèi)部控制意識(shí)的形成，為煤炭企業(yè)更有效地實(shí)施內(nèi)部控制提供堅(jiān)實(shí)的控制環(huán)境基礎(chǔ)。

2.建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度

建立健全煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，完善審計(jì)內(nèi)容，規(guī)范審計(jì)程序，努力強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)在煤炭企業(yè)內(nèi)部的影響力，加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)下屬單位的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)、資金等控制和管理能力，引導(dǎo)煤炭企業(yè)及下屬單位良性發(fā)展。

煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度的建設(shè)，應(yīng)以《中華人民共和因?qū)徲?jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)范文件為基礎(chǔ)，結(jié)合煤炭企業(yè)實(shí)際，建設(shè)符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制審計(jì)制度，并將煤炭企業(yè)的主要管理層與控股股東界定為推動(dòng)和實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的最主要的責(zé)任主體，完善內(nèi)部控制審計(jì)政策與流程，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督能力。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，提高內(nèi)部審計(jì)的地位以及內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與職業(yè)技能，有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作并發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用，不僅可以促進(jìn)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，也是完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的另一個(gè)重要方面。

目前，我國煤炭企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視度不夠，內(nèi)部審計(jì)的地位比較尷尬，大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)部門歸紀(jì)委書記甚至工會(huì)主席直接管理，少數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門是建立在董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)下面，并且內(nèi)部審計(jì)人員缺乏與應(yīng)有的職業(yè)技能。因而完善煤炭企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)部門直接由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或總經(jīng)理分管，提高內(nèi)部審計(jì)地位，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)和后續(xù)教育，提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與職業(yè)技能，才能保證內(nèi)部審計(jì)人員有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作。

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