唐葉

摘 要： 本文結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷變化的實際，對超越預(yù)算管理模式的優(yōu)勢進(jìn)行較系統(tǒng)地分析，同時指出超越預(yù)算管理模式本身的局限性和應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞： 超越預(yù)算 管理模式 優(yōu)勢

預(yù)算管理作為企業(yè)強(qiáng)化管理的基本手段，受到各類企業(yè)的廣泛關(guān)注。然而隨著環(huán)境不斷變化，人們逐漸認(rèn)識到傳統(tǒng)固定預(yù)算不僅費(fèi)時費(fèi)力，而且無法讓企業(yè)靈活適應(yīng)環(huán)境的快速變化，于是，一種全新的預(yù)算管理模式——超越預(yù)算便應(yīng)運(yùn)而生。

一、超越預(yù)算思想的提出

所謂超越預(yù)算，就是企業(yè)在不編制預(yù)算的情況下，通過綜合運(yùn)用各種預(yù)測、績效管理方法對多變市場及時做出反應(yīng)，管理該組織的業(yè)績，并將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一線成為權(quán)力的基點(diǎn)，以充分調(diào)動一線員工的自主、創(chuàng)新精神，目的是使企業(yè)組織的各個層次在面臨變動和不確定性時能迅速做出最有利決策，保證企業(yè)資源能得到充分有效的利用，同時為制定更科學(xué)的業(yè)績評價指標(biāo)和建立更合理的激勵機(jī)制提供依據(jù)。

超越預(yù)算不是放棄預(yù)算，而是將預(yù)算限定在計劃內(nèi)，業(yè)績衡量則由其他管理工具完成。20世紀(jì)90年代以后，管理會計系統(tǒng)功能的提升推動了管理會計工具的創(chuàng)新與完善，更多新的管理會計工具出現(xiàn)在人們的視野中，如平衡計分卡、標(biāo)桿法等，將功能從原來單純的“控制型導(dǎo)向”拓寬到“價值創(chuàng)造型導(dǎo)向”的管理模式，大大促進(jìn)管理會計發(fā)展。

二、超越預(yù)算的優(yōu)勢

1.滿足了企業(yè)組織的柔性管理：超越預(yù)算的重點(diǎn)在于要求和客觀環(huán)境一致，使資源配置更到位、更準(zhǔn)確，并縮短預(yù)算編制期間，使其具備更好的柔性。

2.滿足了企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略需要：將預(yù)算的資源配置功能和考核評價功能分開，預(yù)算不再是對員工的約束和評價標(biāo)準(zhǔn)，而是溝通和計劃的工具。既可解決預(yù)算本身功能之間的矛盾，又使關(guān)鍵績效指標(biāo)涵蓋范圍包括大量非財務(wù)指標(biāo)，考核評價全面，能更好地體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向。

3.維持了企業(yè)持續(xù)競爭力的需要：傳統(tǒng)預(yù)算考核評價往往以財務(wù)績效為重點(diǎn)，而“超越預(yù)算”考核評價則由關(guān)鍵績效指標(biāo)等績效管理工具完成，提倡相對目標(biāo)。此外，考評中的“鞭打快牛”現(xiàn)象也較為普遍。設(shè)置相對目標(biāo)后這些問題都可以順利解決。

4.能對信息做出快捷反應(yīng)：在信息社會環(huán)境中，能對信息快速反應(yīng)并做出回應(yīng)是企業(yè)成功要素之一。以超越預(yù)算作為企業(yè)管理模式的企業(yè)大都以滾動預(yù)測作為預(yù)算管理工具，它是一種隨著時間推移和市場條件變化而自行延伸并同步調(diào)整的預(yù)測，可以在短時間內(nèi)給企業(yè)提供有用信息，給經(jīng)營者做出戰(zhàn)略決策和行動，讓企業(yè)尋找到各種機(jī)會。

5.促進(jìn)了管理，明確了目標(biāo)：超越預(yù)算對業(yè)績的評價是以綜合指標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績評價系統(tǒng)，這一系統(tǒng)要求部門和個人更全面、深入地了解企業(yè)特點(diǎn)和任務(wù)性質(zhì)，明確關(guān)鍵成功因素并設(shè)置可以實現(xiàn)的目標(biāo)，減少預(yù)算控制中人們操縱短期財務(wù)報告數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)據(jù)的行為，因此與傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算比較，超越預(yù)算更能促進(jìn)良好管理及更倫理的行為。

三、“超越預(yù)算”的局限性

1.沒有考慮預(yù)算管理事前計劃的特性：超越預(yù)算強(qiáng)調(diào)高度波動性的環(huán)境，易導(dǎo)致前提條件發(fā)生變化而造成預(yù)算失敗，但不能因為預(yù)算不準(zhǔn)確就否認(rèn)它，其提供的結(jié)果不僅是一堆數(shù)字，還包括對未來種種可能性的分析。

2.過分強(qiáng)調(diào)非財務(wù)的社會屬性，沒有考慮社會屬性與預(yù)算本身會計屬性之間的關(guān)聯(lián)性：實際上，目前超越預(yù)算只是一種原則性的框架設(shè)計，具體核算尚需借助若干管理會計工具的整合與應(yīng)用完成。

3.沒有意識到預(yù)算管理帶來的整體效應(yīng)：預(yù)算管理涉及企業(yè)的人、財、物各個方面，供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，是一項綜合性、全面性管理活動，在一定程度上起到提高企業(yè)凝聚力的作用，而超越預(yù)算并不具備這一功能。

4.實施需要一系列先進(jìn)管理工具作為技術(shù)條件：如果企業(yè)不能逐漸引入這些工具改進(jìn)預(yù)算，而倉促地全盤放棄預(yù)算管理，則很可能使企業(yè)陷入無序狀態(tài)。

四、超越預(yù)算管理的實施與需注意的問題（可分為兩個階段）：

第一階段，在預(yù)算管理方面，提倡靈活應(yīng)用建立在業(yè)務(wù)流程再造基礎(chǔ)上的平衡計分卡和價值基礎(chǔ)管理，并據(jù)此對企業(yè)進(jìn)行業(yè)績評價，積極構(gòu)建以戰(zhàn)略成效為導(dǎo)向的經(jīng)營系統(tǒng)。

第二階段，在組織管理方面，提倡企業(yè)組織的徹底分權(quán)化，即將更多權(quán)限和決策權(quán)下放給一線員工。

另外，企業(yè)在應(yīng)用超越預(yù)算管理模式時，需要考慮以下兩方面的影響因素：

第一，企業(yè)的經(jīng)營特征。一般來說，超越預(yù)算管理適合于經(jīng)營環(huán)境變化快，市場增長迅速，特別依賴技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)營信息產(chǎn)品、提供服務(wù)或科技含量高的產(chǎn)品的企業(yè)；而對那些市場相對穩(wěn)定，可預(yù)測性較強(qiáng)的企業(yè)則對傳統(tǒng)預(yù)算管理做出一些改進(jìn)更為恰當(dāng)。

第二，企業(yè)目前預(yù)算管理程序的運(yùn)行狀況。低效、耗時的預(yù)算管理程序是應(yīng)用超越預(yù)算的最大障礙。因為超越預(yù)算需要不斷獲得外部信息，進(jìn)行頻繁的滾動預(yù)測，這通常利用原有程序進(jìn)行，因此預(yù)算程序低效不能為超越預(yù)算提供很好的基礎(chǔ)。

五、結(jié)論

超越預(yù)算管理模式對我國預(yù)算管理理論研究和實際運(yùn)用都有重要意義。由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性及企業(yè)發(fā)展步伐的不一致性，各企業(yè)需要根據(jù)自身特點(diǎn)選擇合適的預(yù)算管理模式，不能一概而論。經(jīng)營環(huán)境變化快、產(chǎn)品經(jīng)營范圍廣闊或增長迅速，同時無形資產(chǎn)對經(jīng)營極為重要的企業(yè)可以采用超越預(yù)算管理模式；而經(jīng)營可預(yù)測性較強(qiáng)、經(jīng)營產(chǎn)品范圍相對穩(wěn)定的企業(yè)，運(yùn)用改進(jìn)后的預(yù)算控制模式則更為恰當(dāng)。