呂洪波

摘 要：如今，環(huán)境問題已經(jīng)成為一個困擾世界各國的重要問題，隨著全社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境問題也越來越嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計，有80%的環(huán)境污染問題是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動造成的，所以企業(yè)通常被認(rèn)為是造成環(huán)境問題的“罪魁禍?zhǔn)住?。政府有關(guān)部門及公眾通過企業(yè)環(huán)境會計信息披露對企業(yè)實施的環(huán)境政策、企業(yè)取得的環(huán)保成果以及對未來環(huán)境進(jìn)行預(yù)測和了解。由于政府有關(guān)部門和學(xué)術(shù)界對環(huán)境會計信息的披露模式不斷深入研究，對企業(yè)關(guān)于環(huán)境會計信息披露工作提出更高的要求，也讓更多的相關(guān)利益方的需求通過企業(yè)披露出的各種環(huán)境會計信息而得到滿足，表明企業(yè)環(huán)境會計信息披露對全社會在解決日益嚴(yán)重的環(huán)境問題和人類社會的可持續(xù)發(fā)展都有積極的作用和重要影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 環(huán)境會計 信息披露 存在問題 建議

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-114-02

環(huán)境會計最早出現(xiàn)在20世紀(jì)40年代的歐美國家，社會需求隨著人口快速增長而增加，這直接導(dǎo)致過度對自然資源進(jìn)行消耗，而引發(fā)嚴(yán)重的環(huán)境問題和很多自然災(zāi)害現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境都面臨極其緊張的局面。隨著環(huán)境污染事件愈演愈烈，社會對環(huán)境保護(hù)的要求也越來越高，西方很多會計學(xué)者也開始重視相關(guān)的環(huán)境問題。西方國家的一些學(xué)者在20世紀(jì)70年代已經(jīng)開始研究會計處理技術(shù)與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，同時提出了“環(huán)境污染環(huán)境”的新概念。實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益協(xié)調(diào)有序的發(fā)展是研究環(huán)境會計的最主要的目的。

一、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

1.對于環(huán)境會計信息的披露，我國上市公司的相關(guān)制度還很混亂和零散。上市公司在年度報告中的會計報表附注與董事會報告中進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，這種情況下很少有定量化信息，有時也會出現(xiàn)一些定量化信息，但是對于這類信息通常作為普通的會計問題被大多數(shù)上市公司處理掉。

2.我國的上市公司對于環(huán)境會計信息的披露只有一小部分。這當(dāng)中非重污染行業(yè)所披露的環(huán)境會計信息披露比例要低于中污染行業(yè)上市公司，這一現(xiàn)象的出現(xiàn)是因為在我國法律法規(guī)中要求重污染企業(yè)要對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露，現(xiàn)在我國采取的是強(qiáng)制企業(yè)對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露，這種強(qiáng)制性使我國上市公司環(huán)境會計信息披露比例大大提高，所以，我國應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)對相關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)的制定和實施，有利于企業(yè)環(huán)境行為得到更好的規(guī)范。

3.披露的環(huán)境會計信息缺乏固定的、規(guī)范的形式。現(xiàn)在在我國還沒有具體的專業(yè)性的針對環(huán)境會計信息披露形式的法律法規(guī)或會計準(zhǔn)則，所以在進(jìn)行環(huán)境會計信息披露時，企業(yè)可以采取多種方式，例如：會計報表附注、重大事項、董事會報告、招股說明書和獨立報告等方式，這直接導(dǎo)致了我國沒有一個穩(wěn)定的、規(guī)范的、固定的環(huán)境會計信息披露格式。企業(yè)環(huán)境會計信息出現(xiàn)混亂的主要原因就是由于信息披露形式不規(guī)范、不固定，企業(yè)都是根據(jù)自己的想法以及披露信息的特點自主選擇信息披露的方式，導(dǎo)致不同企業(yè)之間針對同一個內(nèi)容卻沒有可比性，使環(huán)境會計信息的有用性大大降低。

4.缺乏鼓勵自愿披露的機(jī)制。根據(jù)非重污染行業(yè)所披露的環(huán)境會計信息披露比例要低于中污染行業(yè)上市公司這一現(xiàn)象來看，現(xiàn)階段我國對于環(huán)境會計信息披露依然采取強(qiáng)制性措施。極少有企業(yè)會愿意將本公司的環(huán)境會計信息披露出來，對于大部分企業(yè)還是不會自愿將自己的環(huán)境會計信息披露出來，就算不得不披露，也只是披露出對自己企業(yè)有積極影響的環(huán)境信息，而對企業(yè)具有不利影響的相關(guān)環(huán)境信息則是能免則免。

二、國外企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式對我國的啟示

1.環(huán)境立法的重要性。環(huán)境會計信息披露的使用和環(huán)境會計的有效開展最關(guān)鍵的一環(huán)就是要有一個較完善的環(huán)境立法。在環(huán)境立法方面，日本與美國是兩個成功的例子。美國主要根據(jù)其指定的相關(guān)法律法規(guī)來進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，現(xiàn)在美國的環(huán)境會計信息披露規(guī)范體系基本已經(jīng)完成。日本在環(huán)境會計研究方面發(fā)展時間并不長，是一個后起之秀，之所以在環(huán)境會計披露方面取得很大成績，很大程度上是因為日本政府部門制定了大量的有關(guān)環(huán)境會計的相關(guān)法律法規(guī)，現(xiàn)在在日本，已經(jīng)制定出大約700多種和環(huán)境會計相關(guān)的法律法規(guī)。

2.建立環(huán)境會計信息披露制度和準(zhǔn)則是關(guān)鍵。對于環(huán)境保護(hù)來說，環(huán)境法律法規(guī)就如同一把保護(hù)傘，而對于環(huán)境會計信息披露來說，環(huán)境會計信息披露制度與準(zhǔn)則能為其提供大量的具有可操作性的依據(jù)。這些制度與準(zhǔn)則對環(huán)境會計信息披露的相關(guān)內(nèi)容與模式進(jìn)行了明確的規(guī)定。這一點我國可以向美國借鑒，美國在監(jiān)理環(huán)境會計信息披露準(zhǔn)則和制度方面取得了相當(dāng)矚目的成績。制定這些規(guī)范美國環(huán)境會計信息披露的一系列相關(guān)的會計準(zhǔn)則的是美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，簡稱FASB。

3.獨立環(huán)境報告模式將逐步取代分散模式。未來環(huán)境會計信息披露模式的發(fā)展趨勢就是編制獨立的環(huán)境報告。以往的環(huán)境會計信息主要分布在上市公司招股說明書、董事會報告、財務(wù)報表的附注上，這種分散的披露方法對于企業(yè)環(huán)境努力的綜合看法非常不利，同時還會使環(huán)境會計信息的使用者使用時受到嚴(yán)重阻礙。由于經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，更需要制定出一個具有通用性、針對性作用的獨立環(huán)境報告，報告中可以將不同企業(yè)間環(huán)境信息的比較加入進(jìn)去，同時還可以讓社會公眾和相關(guān)的環(huán)境監(jiān)測部門對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息做出一個比較客觀科學(xué)合理的評價。采用獨立環(huán)境報告書對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露也是未來的發(fā)展趨勢。

三、完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議

1.由于環(huán)境會計在我國的發(fā)展較晚，還處在剛剛起步的階段，所以現(xiàn)在我國企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面存在著諸多令人不滿意的地方，學(xué)術(shù)界對于環(huán)境會計實務(wù)研究和環(huán)境會計理論的研究正深入進(jìn)行。對于理論研究的要求是，研究工作者要對最先進(jìn)的科學(xué)研究成果大量的吸收，這是由于環(huán)境會計是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)和環(huán)境學(xué)相結(jié)合交叉的具有綜合性特點的一門學(xué)科。同時還需要向日本和美國等環(huán)境會計發(fā)展日益成熟的國家學(xué)習(xí)，借鑒和吸收這些國家的先進(jìn)科研成果。環(huán)境會計實務(wù)研究要對試點環(huán)境會計理論的上市企業(yè)加強(qiáng)管理。根據(jù)現(xiàn)階段我國的環(huán)境問題，不能等什么時候環(huán)境會計發(fā)展成熟，什么時候才實行環(huán)境會計信息報告制度，應(yīng)該盡快在實踐中探索一條適合我國現(xiàn)實環(huán)境問題的道路。學(xué)術(shù)界應(yīng)根據(jù)國外成功的上市企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗進(jìn)行研究，使我國環(huán)境會計實務(wù)研究更加深入。

2.根據(jù)我國證券市場的情況，可知我國對于環(huán)境會計信息監(jiān)管的部門分別是環(huán)保局、證監(jiān)會、財政部。我國（下轉(zhuǎn)第119頁）（上接第114頁）《公司法》中有明確規(guī)定，我國上市企業(yè)的信息披露工作有證監(jiān)會進(jìn)行管理，環(huán)境會計信息披露原則和環(huán)境會計信息的披露形式的規(guī)范工作是證監(jiān)會對我國上市企業(yè)的環(huán)境會計信息披露工作的重點工作，其實就是指披露什么信息，怎樣披露，披露的方式和披露的時間等等。

許多具有很強(qiáng)專業(yè)性的環(huán)境監(jiān)測技術(shù)與環(huán)境指標(biāo)都和環(huán)境會計信息有一定關(guān)聯(lián)，所以在這方面擁有權(quán)威性的環(huán)保機(jī)構(gòu)的參與是不可分開的，正是這個原因才需要環(huán)保部門制定各行業(yè)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，研發(fā)各種行業(yè)監(jiān)測技術(shù)；向企業(yè)員工宣傳環(huán)境保護(hù)的相關(guān)知識和相關(guān)政策，做好環(huán)境管理的相關(guān)工作；對各上市企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息進(jìn)行檢查和輔導(dǎo)；對于企業(yè)環(huán)境會計制準(zhǔn)則的監(jiān)理乙級企業(yè)環(huán)境會計信息的審計制度進(jìn)行參與和指導(dǎo)。我國《會計法》中明確指出，財政部門對會計工作要進(jìn)行統(tǒng)一管理，所以財政部門應(yīng)當(dāng)制定環(huán)境會計信息準(zhǔn)則，計量基礎(chǔ)、環(huán)境會計信息確認(rèn)、環(huán)境會計信息的特征、環(huán)境會計的基本假設(shè)等。

審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮環(huán)境審計中的重要作用。由于我國環(huán)境會計研究工作發(fā)展較晚，所以在環(huán)境管理評價和鑒定方面的工作存在一定的難度，政府審計機(jī)關(guān)對于企業(yè)的環(huán)境績效審計和環(huán)境責(zé)任審計工作在環(huán)境會計審計中是不可缺少的，應(yīng)對企業(yè)的環(huán)境會計信息質(zhì)量給出相對權(quán)威的評價。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動地將環(huán)境信息進(jìn)行披露?，F(xiàn)在我國上市企業(yè)中對于環(huán)境會計信息的披露所占的比例還極為有限，很大一部分原因是我國企業(yè)還只看到眼前的利益，而沒有從長遠(yuǎn)的角度去考慮問題。日本的企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露都十分積極主動，這是因為他們最開始的目的就是要在歐美市場上給自己的產(chǎn)品奪下一席之地，所以日本企業(yè)在披露環(huán)境會計信息上消耗了大量的人力物力，但是，正是由于他們積極主動披露環(huán)境會計信息，所以也得到了社會巨大的回饋，不管是社會效益還是經(jīng)濟(jì)效益，都取得了巨大的成功，也使國際市場上出現(xiàn)的日本產(chǎn)品都是綠色環(huán)保健康的，受到廣大消費者的認(rèn)可和歡迎。

4.除了政府、學(xué)術(shù)界和企業(yè)參與到環(huán)境會計披露的完善工作中外，還需要如金融機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)、民間團(tuán)體和新聞機(jī)構(gòu)的大力參與和配合。借助新聞媒體的力量，大力宣傳環(huán)保的重要作用，對環(huán)境績效取得顯著成效的企業(yè)進(jìn)行鼓勵和贊譽(yù)，對污染嚴(yán)重的企業(yè)要提出批評；金融機(jī)構(gòu)可以增加環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等形式向企業(yè)放貸；充分發(fā)揮民間團(tuán)體與行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督作用。將社會監(jiān)督與公眾參與有效地結(jié)合起來，使環(huán)境會計信息不斷滿足公眾的需求。

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[3] 肖序，姜林林.韓國環(huán)境會計的發(fā)展歷程及其實踐[J].財會通訊，2006（1），87

（作者單位：內(nèi)蒙古地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院 內(nèi)蒙古呼和浩特 010011）

（責(zé)編：玉山）