李佳瑜

一、引言

S公司1993年于上海證券交易所上市（滬A：600800，以下簡(jiǎn)稱：S公司），是全國制卡業(yè)首家上市公司，擁有當(dāng)時(shí)最先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)。20世紀(jì)90年代初，企業(yè)曾經(jīng)擁有“亞洲卡王”的稱號(hào)。國家520 家重點(diǎn)大型企業(yè)之一，中國 “銀聯(lián)”等各種企業(yè)標(biāo)識(shí)卡指定制造商之一。曾被環(huán)球《財(cái)富》論壇評(píng)為全球發(fā)展最快、最有潛力的企業(yè)之一。然而自2000年開始，S公司進(jìn)入急速滑落時(shí)期，2003、2007、2014年連續(xù)被證監(jiān)會(huì)處罰或相關(guān)負(fù)責(zé)人被約談。這一連串的虧損與失誤揭露了該企業(yè)內(nèi)部控制方面存在著缺陷。管理費(fèi)用一直居高不下。究竟是什么樣的原因?qū)е铝嗽撈髽I(yè)管理費(fèi)用如此居高不下？

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門，為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期損益。眾所周知，企業(yè)的管理費(fèi)用一般包括員工的工資福利、咨詢顧問費(fèi)、市場(chǎng)開發(fā)費(fèi)、辦公室、無形資產(chǎn)推銷、差旅費(fèi)、租金以及其他管理費(fèi)用等。管理費(fèi)用反映了企業(yè)經(jīng)營管理水平，而如果管理費(fèi)用率高，說明企業(yè)的利潤被管理性的費(fèi)用消耗過多，企業(yè)的盈利水平被擠壓。

由S公司自2000年到2014年的整體表現(xiàn)，可以看出其內(nèi)部控制的各個(gè)方面均出現(xiàn)了較為明顯的控制或者執(zhí)行的缺陷，本文對(duì)S公司內(nèi)控缺陷中的管理費(fèi)用問題做出評(píng)價(jià)分析，并由此反思管理費(fèi)用內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)。

二、企業(yè)概況簡(jiǎn)介

中國證監(jiān)會(huì)管理委員會(huì)于2008年7月10號(hào)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，隨后又頒布了各種配套執(zhí)行準(zhǔn)則和解讀，自此國內(nèi)各上市公司開始依據(jù)《基本規(guī)范》建立完善的內(nèi)部控制體系；由于國有控股企業(yè)類型，此類公司的日常業(yè)務(wù)同時(shí)受到政府和市場(chǎng)的雙重管制，并且負(fù)有“政府責(zé)任”，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策、費(fèi)用利潤存在影響 。

下表是S公司發(fā)展及變化概況。

三、S公司管理費(fèi)用控制分析

（一）S公司管理費(fèi)用概況

據(jù)2011年至2014年的審計(jì)報(bào)告顯示，S公司2011年至2014年的管理費(fèi)用均在6500萬元以上，分別為91，104，465.82億元、71，515，321.94元、72，163，311.80元、65，683，375.01元，占當(dāng)期營業(yè)收入的比例為38.72%、49.84%、39.73%、42.90%。依據(jù)以上比例，可以發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于同行業(yè)已上市的企業(yè)，S公司的管理費(fèi)用率非常高，幾乎每年都為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值的兩倍左右。

以華達(dá)智能為例（股票代碼002512）為例，該公司2011年至2014年管理費(fèi)用率為9%、19.73%、17.47%、15.61%；華達(dá)智能（002512）近四年管理費(fèi)用率都未超過20%。對(duì)比同行公司的相關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，S公司對(duì)管理費(fèi)用的控制與同行上市公司還存在很大的差距，其高達(dá)40%左右的管理費(fèi)用率是同類公司的數(shù)倍。對(duì)此，可以理解到這屬于成本控制的問題，如果管理費(fèi)用高了，就會(huì)給公司的運(yùn)營成本帶來一定的負(fù)擔(dān)，公司的凈利潤就低了，從而影響股東的權(quán)益。

那么，究竟是什么成本讓S公司的管理費(fèi)用率如此高呢？筆者根據(jù)S公司每年的年報(bào)，對(duì)S公司的管理費(fèi)用構(gòu)成與同行業(yè)上市公司華達(dá)智能比較探究。

如上表所示，S公司的管理費(fèi)用中占比重最大的四部份是：?jiǎn)T工工資和福利、折舊及攤銷、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用、辦公費(fèi)用。

S公司的各項(xiàng)管理費(fèi)用所占比重之中，最主要的支出是員工工資和福利支出，遠(yuǎn)高于其他各項(xiàng)支出；2011年至2014年其員工工資和福利占到管理費(fèi)用的70%左右，以2014年為例，2014年其員工工資福利占到了管理費(fèi)用的71%，達(dá)到46，586，152.36元。

（二）S公司管理費(fèi)用控制分析

1.職工人數(shù)所占比重。

為什么S公司在管理費(fèi)用金額遠(yuǎn)低于同行業(yè)華達(dá)智能（002512）的同時(shí)，其員工工資水平卻遠(yuǎn)高于后者呢？難道是由于其在職員工人數(shù)比較多？帶著這樣的疑問，筆者查找了兩家公司年報(bào)中披露的公司職工人數(shù)，為了與前面的數(shù)據(jù)相匹配，仍然以2014年為例；2014年，依據(jù)年報(bào)披露，S公司在職員工人數(shù)為942人，而華達(dá)智能年報(bào)中披露的在職員工人數(shù)為2115人，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于S公司。

那么到底是什么樣的原因?qū)е耂公司管理費(fèi)用中員工工資福利一塊，在人數(shù)較少的情況下，金額卻畸高？帶著這樣的疑問，分析了兩家公司2014年在職員工崗位分布情況。

首先，生產(chǎn)人員所占的比重最大，在業(yè)務(wù)量，營業(yè)收入，凈利潤等指標(biāo)低于同行業(yè)華達(dá)智能的前提下，其生產(chǎn)人員高出了15%左右，由此很容易就可以發(fā)現(xiàn)，該公司存在超額雇員的問題，同時(shí)也可以確定其在成本費(fèi)用的內(nèi)部控制上面存在一定問題；通過對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》和《公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法》的研讀，該公司在雇員數(shù)量問題上采取的是與經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)量相適應(yīng)的彈性衡量方法，然而，由該公司其實(shí)際資產(chǎn)總額和營業(yè)利潤均比較不樂觀（一直保持ST），所以其生產(chǎn)人員存在明顯的超額雇員情況。

與中國獨(dú)特的制度背景相結(jié)合，同時(shí)考慮到S公司是T市市國資委旗下的大型國有獨(dú)資企業(yè)，據(jù)有關(guān)研究證明，國有企業(yè)相較于民營企業(yè)更容易出現(xiàn)超額雇員的情況（陳信元，2006）；同樣S公司存在與大多數(shù)國企相同的問題——超額雇員，但是其本身的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)并沒有顯著的缺陷存在，而是在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了問題；

其次，其他員工，所占比例達(dá)到了23%，這是同行業(yè)的公司在職員工中所沒有的構(gòu)成，所占比重如此之大的其他員工具體包含哪些方面？報(bào)表中不曾出現(xiàn)過相關(guān)信息，為什么這部分員工會(huì)如此模糊的放在這里？是否存在可能是為了轉(zhuǎn)移資產(chǎn)？或者是為了隱藏一些費(fèi)用？那是不是意味著公司的成本費(fèi)用的內(nèi)部控制存在一定的問題？

2.高管薪資構(gòu)成以及薪資水平。

面對(duì)企業(yè)工資薪酬部分所占比重較大的情況，除考慮超額雇員情況以外，還需要考慮到高級(jí)管理人員的工資薪酬情況，有時(shí)候超額雇員也是企業(yè)工資薪酬過高的根源之一；依據(jù)近三年年報(bào)可以看到如下數(shù)據(jù)：

由以上數(shù)據(jù)可以很明顯的看出，高管的薪酬在2013年達(dá)到高峰，是2012年、2014年的10倍，但是回顧S公司2013年的年報(bào)，2013年處于虧損狀態(tài)，同時(shí)也沒有相關(guān)的董事會(huì)公告表明有合理的理由使得高管工資大幅度上漲 ，到底是什么原因?qū)е?013年高管薪酬如此大幅度上漲的呢？無法從企業(yè)披露的相關(guān)資料里獲得結(jié)果，企業(yè)成本費(fèi)用控制以及信息披露都存在內(nèi)部控制缺陷。

四、結(jié)論

通過分析可以確定，該企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)中成本費(fèi)用存在內(nèi)部控制問題：生產(chǎn)職工超額雇員；其他員工成本未披露；高管薪酬非正常波動(dòng)。超額雇員在國有控股企業(yè)中更為常見，S公司作為T市市國資委旗下獨(dú)資企業(yè)，同樣的存在這個(gè)問題，縱觀該企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，本身不存在巨大漏洞，這樣結(jié)果的出現(xiàn)意味著內(nèi)部控制制度在執(zhí)行時(shí)并沒有得到切實(shí)的遵守，內(nèi)部控制不僅僅是設(shè)計(jì)，而是一個(gè)和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，貫穿企業(yè)活動(dòng)始終，執(zhí)行失效的問題可以通過加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的控制和監(jiān)督來保證；其他員工成本未披露的問題，是該企業(yè)信息披露不完善的表現(xiàn)，這些未具體披露的員工是否是為了隱藏資產(chǎn)或者是隱藏費(fèi)用？企業(yè)在該處的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行，信息披露的程序和細(xì)節(jié)都存在問題；高管薪酬的非正常波動(dòng)，由年報(bào)中可以看到，高管的持股比例歷年來均為0，所以企業(yè)對(duì)高管薪酬的構(gòu)成設(shè)計(jì)不存在股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，那么在企業(yè)虧損的情況下高管工資會(huì)存在高低的巨大波動(dòng)，高管薪酬與企業(yè)業(yè)績(jī)不存在相關(guān)關(guān)系（鄭志剛、李東旭），同時(shí)年報(bào)中也不存在相關(guān)公告對(duì)此事進(jìn)行披露，再一次驗(yàn)證了企業(yè)在成本費(fèi)用和信息披露上存在缺陷。面對(duì)這一系列問題，企業(yè)需要重新評(píng)估自己的成本費(fèi)用內(nèi)控體系，同時(shí)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

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