潘虹

【摘 要】隨著我國建筑行業(yè)市場化進程的加快和上市推進，競爭日趨激烈，建筑的經(jīng)營目標也逐漸從追求利潤最大化向追求價值最大化轉(zhuǎn)變。因此，建筑施工會計核算具有極其重要的現(xiàn)實意義。本文通過闡述建筑施工企業(yè)的特點，分析了建筑施工企業(yè)會計核算存在的問題包括對會計核算工作不重視，收入與成本存在人為調(diào)節(jié)利潤的可能，存在稅務(wù)風險，缺乏專業(yè)人才方面分析，最后提出加強對會計核算工作的重視程度，建立完善內(nèi)部成本核算制度和成本預算制度，建立稅務(wù)風險控制制度，全面提高建筑行業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)等方面的對策建議。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；會計核算；工程進度；稅務(wù)風險

一、建筑施工企業(yè)會計核算及其特點

建筑施工企業(yè)指專門從事建筑物與構(gòu)筑物（建筑工程、市政公用工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程）的新建、擴建、改建和拆除等有關(guān)活動的企業(yè)。建筑施工的特點主要由建筑產(chǎn)品的特點所決定。和其他工業(yè)產(chǎn)品相比較，建筑產(chǎn)品具有固定性、體積龐大、多樣性、整體難分、不易移動、施工周期長等特點。

建筑施工企業(yè)會計核算是以施工企業(yè)為會計主體的一種行業(yè)會計，由于會計主體的流動性、投資額大、建設(shè)同期周期長、人員流動性強等生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，決定了與其他行業(yè)會計核算不同特點。

1.分級管理，分級核算

施工生產(chǎn)的流動性，決定了企業(yè)的施工及管理人員、施工機具、材料物資等生產(chǎn)要素，以及施工管理、后勤服務(wù)等組織機構(gòu)，都要隨工程地點的轉(zhuǎn)移而流動。因此，施工企業(yè)在組織會計核算時，要適應(yīng)施工分散、流動性大等特點，采取分級管理、分級核算，使會計核算與施工生產(chǎn)有機地結(jié)合起來，充分調(diào)動各級施工單位搞好生產(chǎn)的積極性。

2.單獨計算每項工程成本

由于建造合同是先有買主，后有標的，建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定，資產(chǎn)建設(shè)周期長，一般都跨年度，所建造的資產(chǎn)體積大，造價高還是不可撤銷合同，在建造施工過程中建筑材料產(chǎn)品之間的差異大，可比性差，在一定的時期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費用和完成的工程數(shù)量及機械作業(yè)成本等，不能及時歸集分配各項費用，因此施工企業(yè)工程成本的分析、控制和考核不是以產(chǎn)品成本為依據(jù)，而是以工程預算成本為依據(jù)獨立核算項目成本。

3.工程價款結(jié)算方法獨特

建筑物產(chǎn)品一般規(guī)模都大，投資大、建設(shè)周期長，多為跨年度施工等特點，決定了企業(yè)施工過程中資金的緊張，因此，對工程價款結(jié)算，不能等工程完工后才進行，這樣會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，所大多采用按工作量、工程進度等方法。

4.成本開支受自然氣候影響

多數(shù)的建筑施工都是露天作業(yè)，有些材料和機械也只能露天堆放，受自然天氣影響大，特別是南方在臺風和北方雨雪天氣造成停工損失，所以在預算成本時也要考慮自然損耗造成的成本費用。

二、建筑施工企業(yè)會計核算存在的問題

1.建筑施工企業(yè)對會計核算工作不重視

目前，我國多數(shù)建筑施工企業(yè)會計基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范流程，隨意性較強，各部門之間難以融合，很多建筑企業(yè)的領(lǐng)導都認為財務(wù)部門只是在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風險和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。工程部門、項目部門也只是注重工程的施工質(zhì)量、安全，沒有意識到和財務(wù)部門的關(guān)聯(lián)，比如沒有工程部的準確預算進度，就會造成財務(wù)會計核算的信息與實際信息不一致，最終影響管理者的決策行為。而且由于企業(yè)領(lǐng)導的不重視， 也就導致了企業(yè)內(nèi)部的各部門沒有和諧統(tǒng)一， 合力完成會計核算工作， 施工部門的數(shù)據(jù)往往和財務(wù)部門掌握的數(shù)據(jù)不同， 這就造成了財務(wù)部門的會計核算工作不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.收入與成本存在人為調(diào)節(jié)利潤的可能

目前，我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)根據(jù)合完工百分比法確認收入與費用。運用完工百分比法確認合同收入和費用，具體包括兩個步驟：一是，確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比。二是，根據(jù)完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用。因此，可以看出建造合同的完工進度在確認收入與費用的重要性，用何種方法確認完工進度，就會有不同的收入與費用，所以完工進度方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。但是有些企業(yè)領(lǐng)導為了完成預期經(jīng)營目標隨意改變完工進度方法，甚至在完工進度上作文章。實務(wù)中，多數(shù)建筑施工企業(yè)選用累計實際收到的工程款作為收入，在計算成本方面按利潤毛利倒推成本，這樣雖然避免完工進度上的差異，有利于收入與成本的配比以及各期會計利潤的平衡，但也意味著成本可以由企業(yè)內(nèi)部控制，使有些企業(yè)可利用成本人為調(diào)節(jié)收入和利潤，實行完工百分比法對施工企業(yè)會計核算要求很高，該工作不僅與財務(wù)部門有關(guān)，還需要工程項目部配合，準確預測完工進度，及時辦理工程結(jié)算，嚴格控制成本開支。而目前施工企業(yè)的管理水平還很低，管理手段也很落后，并且建造合同的不確定性相當大。此外，合同實際成本受市價的影響也較大，難以準確預計，影響了完工進度的計算，這些都會導致收入、成本不真實，不能真實地反映工程項目的經(jīng)營成果。

3.存在稅務(wù)風險

許多建筑施工企業(yè)中都存在從建設(shè)方與建筑施工作業(yè)其他相關(guān)的收入，也不進行納稅申報，還把未完工程項目的來款掛在預收賬款或應(yīng)付賬款賬戶中，而不結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入，以達到延遲交稅，甲方提供的建筑材料也不納入營業(yè)額，在報稅時將所用的建筑材料款排除在外，達到少交營業(yè)稅，還有很多企業(yè)不按工程進度申報納稅，總是以實際收到的工程款進度申報納稅，甚至以未收到工程款項目為由，拖延申報激納稅款，還將工程結(jié)算收入與工程結(jié)算差價收入，合同外工程變更收入掛往來賬，少計工程結(jié)算收入，少繳納稅款，對于跨年度工程項目已完工部分，沒有按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入或故意推遲實現(xiàn)工程結(jié)算收入，已達到延遲繳納稅款，對反工返修收到的工程款，不記工程費用而用紅字沖減工程結(jié)算收入減少營業(yè)額，達到少繳納稅款，這些都存在很大稅務(wù)風險，一旦被稅務(wù)稽查部門查出，將由建筑施工企業(yè)承擔重大稅務(wù)風險，導致經(jīng)營發(fā)展和企業(yè)信譽上的雙重損失。endprint

4.建筑行業(yè)會計核算缺乏專業(yè)人才

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，建筑企業(yè)對會計人員和施工人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德要求越高，由于會計行業(yè)和施工人員起點低，使很多工作人員都沒有持證上崗，也能上任工作，專業(yè)水平和職業(yè)道德較低，這都影響了會計核算的工作，有些企業(yè)為了節(jié)約管理費用，不安排人員繼續(xù)教育培訓，使員工跟不上社會的進步，素質(zhì)得不到提高，還有因施工企業(yè)施工場所經(jīng)常變動，工作環(huán)境經(jīng)常變動讓一些優(yōu)秀的會計人才經(jīng)常跳槽，使得施工企業(yè)會計人員流失，這些都直接影響施工企業(yè)的會計核算能力。

三、完善建筑施工企業(yè)會計核算的對策

1.加強對會計核算工作的重視程度

要提高建筑企業(yè)財務(wù)會計核算工作的效率及各部門之間關(guān)系，需要領(lǐng)導理解會計核算工作的重要性及實施的全過程，根據(jù)企業(yè)的自身生產(chǎn)特點來制定和健全企業(yè)會計核算制度。首先明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。同時結(jié)合崗位責任制，以減少企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種以權(quán)謀私的問題，其次明確各部門和管理人員的職責， 杜絕領(lǐng)導指示財會人員做假賬謀取私利的現(xiàn)象。在施工過程中，對施工生產(chǎn)部門和財務(wù)部門做好對接工作，確保施工數(shù)據(jù)能第一時間準確及時的送到財務(wù)部門手中，讓各部門有效溝通，保證數(shù)據(jù)信息的交流反饋工作正常進行。

2.建立完善的內(nèi)部成本核算制度和成本預算制度

在工程施工企業(yè)中要正確對待確認收入、成本核算制度的重要性，認識到工程進度在確認收入、成本中的重要作用。建立完善內(nèi)部成本核算制度和成本預算制度，在確認進行工程進度時必須有監(jiān)理或建設(shè)方蓋章或簽字方可認可，并以報告行式上交。這樣可以防止項目經(jīng)管隨意性。在確認收入、成本核算的過程中，要求會計工作人員嚴格遵循會計核算制度的規(guī)范，和企事業(yè)自身的特點，確定完工進度的確認方法，方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，為了實現(xiàn)工程進度目標，不但應(yīng)進行工程進度控制，還應(yīng)注意分析影響工程進度的風險，并在分析的基礎(chǔ)上采取風險管理措施，以減少工程進度失控的風險量，還應(yīng)重視信息技術(shù)在進度控制中的應(yīng)用，這樣有利于提高進度信息的透明度、有利于促進進度信息的交流和項目各參與方的協(xié)同工作。

不論以何種方法確認工程完工進度，都應(yīng)當能更好的真實反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理過程，讓企業(yè)管理者和報告使用者更好地了解企業(yè)。加強成本預算制度管理，確保預準確性，嚴格預算執(zhí)行，建立預算考核制度，考核預算執(zhí)行情況，堅持公開、公平、公正原則。

3.建立稅務(wù)風險控制制度

稅務(wù)風險管理是企業(yè)風險管理的重要部分，要想正確認識稅務(wù)風險，就要全面收集種類稅務(wù)相關(guān)信息，根據(jù)企業(yè)實際情況，通過稅務(wù)風險識別、稅務(wù)風險分析、稅務(wù)風險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風險，及時解決稅務(wù)存的風險。在企業(yè)稅務(wù)風險識別時特別對董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的稅收意識和對待風險的態(tài)度，企業(yè)會計人員職業(yè)操守、專業(yè)勝任能力等，關(guān)鍵是董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其財務(wù)管理人員對待稅務(wù)風險偏好，采取適當?shù)目刂拼胧?，避免因個人風險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。企業(yè)還應(yīng)每年至少自查一次，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施，對稅務(wù)風險實行動態(tài)管理，及時識別和評估原有風險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風險。

4.全面提高建筑行業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)

建立符合企業(yè)自身特點和發(fā)展人力資源引進工作。組織員工專業(yè)繼續(xù)教育培訓，促進員工的知識專業(yè)技能持續(xù)更新，如果有條件的企業(yè)還可以參加有專業(yè)培訓機構(gòu)開講課題，進行交流增加和更新知識，提高建筑行業(yè)會計人員、施工人員專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德，而對于現(xiàn)存的會計工作人員及項目經(jīng)理，建筑企業(yè)還應(yīng)當對會計人員年度執(zhí)行情況進行評估，總結(jié)經(jīng)驗，分析存在的主要缺陷和不足，這樣能夠解決會計信息失真、管理失控等問題，而且提高企業(yè)市場競爭力。

四、結(jié)束語

隨著中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟接軌的步伐不斷加快，建筑行業(yè)的市場化和上市推進，特別是營改增過渡時期，必須提高建筑行業(yè)會計核算現(xiàn)階段管理水平，學習先進的會計知識，學習稅務(wù)知識，有助于建筑企業(yè)獲得最大的利益，只有這樣才能為建筑行業(yè)爭取更大的發(fā)展。

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