江 云

（昆明市第三中學(xué) 云南·昆明 650500）

一、政府收支分類改革的重要意義

政府收支分類改革主要在三個方面進(jìn)行了改進(jìn)與完善：一是完善了收入內(nèi)容，在預(yù)算內(nèi)收入的基礎(chǔ)上，增加預(yù)算外收入、社會保險基金收入等。二是充分考慮政府職能特點，改革支出功能分類體系。三是根據(jù)政府支出的具體用途，規(guī)范支出經(jīng)濟(jì)分類體系。具體意義表現(xiàn)如下。

（一）有利于財政資金運轉(zhuǎn)效率的提高和財政監(jiān)督工作的開展

在市場經(jīng)濟(jì)的背景下，政府收支分類改革后，更有利于其各項收支活動的全面反映，不但能夠使財政支出結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化，而且還能使財政調(diào)控力度的把握更加合理，對財政資金運轉(zhuǎn)效率的提高具有積極的推動作用。不僅如此，政府收支分類改革還為財政監(jiān)督、統(tǒng)計分析、預(yù)算管理等工作的開展提供了透明的經(jīng)濟(jì)信息，有利于政府采購及部門預(yù)算等改革工作的進(jìn)一步深化，為社會各界監(jiān)督政府預(yù)算提供了充足的保障，使腐敗問題的發(fā)生得到了有效遏制。

（二）有利于促進(jìn)國際合作與交流

政府收支分類改革后，構(gòu)建起了更加完善且能夠與國際接軌的財政統(tǒng)計分析體系，這為與其他國家在財政管理上的交流與合作提供了便利條件。在政府收支分類尚未改革以前，我國的政府收支體系與國際慣例不相適應(yīng)，這不僅不利于國家財政經(jīng)濟(jì)分析與決策工作的開展，而且也無法實現(xiàn)與其他國家的交流，合作更是無從談起。而隨著改革的實施，新收支分類體系較之以往更加科學(xué)、規(guī)范，過去的種種不足之處都得到了彌補和解決，這對于我國在宏觀財政管理上更好地借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗具有積極的促進(jìn)作用。

（三）有助于政治體制的完善

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與深化，政府的職能及財政收支結(jié)構(gòu)與以往相比都發(fā)生巨大的變化。政府收支分類改革符合我國現(xiàn)階段的基本國情，其基于透明的原則，以公共財政的要求為依據(jù)，對各級科目進(jìn)行設(shè)置，使收支分類更加科學(xué)、全面、細(xì)致。通過改革之后的科目編制出來的預(yù)算可以更為清晰地反映出政府收支的具體方向，從而使政府各項職能活動的開展更加透明，這為政治體制的完善提供了強(qiáng)有力的保障。

二、財政總預(yù)算會計核算存在的問題

（一）財政負(fù)債核算問題

在財政負(fù)債核算方面，“暫存款”、“借入款”、“與上級往來”是財政負(fù)債會計核算的主要科目。對于“借入款”會計科目而言，主要核算政府向社會舉債的債務(wù)，而無法反映政府欠發(fā)工資、擔(dān)保借款、國有企業(yè)潛虧、社會保障支出缺口等方面的實際情況，導(dǎo)致披露的財政負(fù)債規(guī)模與實際負(fù)債規(guī)模嚴(yán)重不符，低估了政府的負(fù)債壓力。

（二）財政資產(chǎn)核算問題

在財政資產(chǎn)核算方面，根據(jù)相關(guān)規(guī)定將發(fā)放貸款和收回貸款的本息分別確認(rèn)為“一般預(yù)算支出”、“一般預(yù)算收入”，這種核算方式無法如實反映政府債權(quán)在貸款發(fā)放與收回中的變動情況，導(dǎo)致公共財政資源被虛減；政府資產(chǎn)核算中沒有涉及政府對外投資形成的國有資本金，以及繳存國際金融組織的股本，只將對外投資確認(rèn)為預(yù)算支出，而沒有對投資活動中的產(chǎn)權(quán)變動進(jìn)行如實反映；在轉(zhuǎn)讓、出售國有資產(chǎn)時，只將其取得的款項確認(rèn)為預(yù)算收入，在核算信息中無法反映資產(chǎn)的減少情況。由于財政資產(chǎn)核算內(nèi)容不全面，從而造成國有股權(quán)的運營狀況無法得到全面反映，難以為國有資產(chǎn)保值增值提供可靠依據(jù)。

（三）預(yù)算外資金核算問題

在對預(yù)算外資金核算問題進(jìn)行分析前，必須明確其具體范圍，即未包含在財政總預(yù)算會計核算范圍內(nèi)的資金均為預(yù)算外資金，由于這部分資金是在《財政總預(yù)算會計制度》以外的，所以對它的規(guī)范都是由《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》來進(jìn)行?，F(xiàn)階段，預(yù)算外資金已經(jīng)被納入到了政府收支分類體系當(dāng)中，它與一般預(yù)算資金在預(yù)算編制上基本趨同，在這一前提下，財政資金仍以體外的方式進(jìn)行循環(huán)，不僅不利于資金的統(tǒng)籌安排和使用，而且還會導(dǎo)致財政總預(yù)算會計報表與各預(yù)算單位的會計報表所反映出來的資金口徑存在差異。除此之外，對社?；鸬暮怂悴唤y(tǒng)一，使得財政部門無法真實、準(zhǔn)確、全面地反映出社?；鸬倪\作情況及增值，這極不利于社?；鸬囊?guī)范管理。

三、改進(jìn)政府收支分類改革背景下財政總預(yù)算會計核算的建議

（一）改進(jìn)資產(chǎn)類會計核算

在資產(chǎn)類核算中，要進(jìn)一步擴(kuò)大核算內(nèi)容，增設(shè)“政府股權(quán)投資”、“貸款”科目，以反映政府在股權(quán)投資、發(fā)放貸款中的股權(quán)與債權(quán)變動情況；將原本的“待處理財政周轉(zhuǎn)金”替換為“待處理財產(chǎn)損溢”科目，用于核算政府無法收回的貸款、周轉(zhuǎn)金等。

（二）改進(jìn)負(fù)債類會計核算

在負(fù)債類核算中，增設(shè)“應(yīng)付款”，用以對財政部門按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算個別事項而確認(rèn)的當(dāng)期支出；在財務(wù)報告中重點披露隱性負(fù)債和或有負(fù)債的相關(guān)信息，包括債務(wù)擔(dān)保、行政賠償未決訴訟、國有企業(yè)潛虧等。

（三）改進(jìn)凈資產(chǎn)類會計核算

在凈資產(chǎn)會計核算中，增設(shè)“預(yù)算外結(jié)余”、“社會保險基金結(jié)余”科目，對預(yù)算外資金和社會保險基金的結(jié)余進(jìn)行核算。同時，在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置預(yù)算、基金預(yù)算、專用基金、預(yù)算外以及社會保險基金這五項結(jié)余的期初數(shù)欄；增設(shè)“政府投資基金”，在政府以產(chǎn)權(quán)的形式投資股權(quán)時，既要遵循收付實現(xiàn)制按照原有的會計核算方法進(jìn)行核算，同時還要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，用“政府投資基金”科目進(jìn)行核算；增設(shè)“政府貸款基金”和“政府償債基金”，用于核算貸款、借入款、應(yīng)付款等內(nèi)容。當(dāng)無法收回政府貸款時，要按照無法收回的貸款金額對“政府貸款基金”中的金額進(jìn)行沖減。

（四）改進(jìn)收入類會計核算

由于現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計對收支科目的劃分不詳細(xì)，從而使得由此反映出來的會計信息不夠具體。因此，應(yīng)對收入類會計核算進(jìn)行改進(jìn)。具體內(nèi)容如下：增設(shè)“債務(wù)預(yù)算收入”，用以對政府在境內(nèi)和境外舉借債務(wù)所得的收入進(jìn)行核算，如政府向社會借款時，根據(jù)收付實現(xiàn)制，借“國庫存款”，貸“債務(wù)預(yù)算收入”；增設(shè)“預(yù)算外收入”，用以對政府預(yù)算外資金收入的核算；增設(shè)“社會保險基金收入”用以對與社保相關(guān)的收入進(jìn)行核算。此外，對“調(diào)入資金”的核算范圍進(jìn)行擴(kuò)大，用以對各類財政資金間的調(diào)撥進(jìn)行核算，具體包括政府性基金轉(zhuǎn)移、財力性轉(zhuǎn)移支付、返還性以及預(yù)算外轉(zhuǎn)移等收入。

（五）改進(jìn)支出類會計核算

在支出類核算中，增設(shè)以下科目：“債務(wù)預(yù)算支出”、“社會保險基金支出”以及“預(yù)算外支出”，并對“調(diào)出資金”的核算范圍進(jìn)行擴(kuò)大，將現(xiàn)行《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》中的“政府調(diào)劑支出”取消。“調(diào)出資金”應(yīng)當(dāng)能夠?qū)Ω黝愗斦Y金之間的調(diào)撥進(jìn)行核算。如從財政預(yù)算外資金中調(diào)入一般預(yù)算內(nèi)資金時，可借“調(diào)出資金”，貸“財政專戶存款”。

四、結(jié)語

在政府收支分類改革的背景下，財政總預(yù)算的會計核算體系必須進(jìn)行相應(yīng)改進(jìn)，在解決原會計核算體系問題的同時，使財政總預(yù)算會計能夠更加全面地反映各級政府預(yù)算執(zhí)行情況，為政府收支分類方案的實施提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而進(jìn)一步強(qiáng)化財政監(jiān)督職能。

[1]武東,王建中,王振宇.政府收支分類改革模擬試點工作總結(jié)研究[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2006，(5).

[2]俞光遠(yuǎn).構(gòu)建我國公共財政收支法律制度框架的國際借鑒與啟示[J].地方財政研究，2006，(4).