鄭 俠

（武漢中原電子信息公司 湖北·武漢 430074）

一、高新科技企業(yè)作業(yè)成本法應用的重要性

作業(yè)成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映, 以計量做作業(yè)和成本對象的成本, 評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法.作業(yè)成本法的邏輯依據是生產導致作業(yè)發(fā)生,產品耗費作業(yè),作業(yè)耗費資源,資源消耗產生成本。

傳統(tǒng)成本法,以產品作為成本分配對象,以單位產品耗用某種資源(如機器小時)占當期該類資源消耗總額的比例作為所有間接制造成本的分配依據, 所得的成本核算結果并不完全真實、相關。與此不同,作業(yè)成本法以作業(yè)為成本分配對象, 以各項作業(yè)的作業(yè)量及單獨確定的分配率為依據,分配歸集共同成本,有助于提高成本數(shù)據的相關性、真實性和準確性.不僅提高了成本計算結果的精度,還引導企業(yè)經營者對成本動因高度關注,從而克服傳統(tǒng)成本法中間接費用責任不清的不足, 使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費用, 都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關責任人,并施加必要的成本控制。

高新技術企業(yè)普遍實行了信息化管理, 擁有大量高素質會計人員, 為作業(yè)成本法應用奠定了技術基礎和人才基礎。及時制、零存貨制度、全面質量管理等嶄新的管理理念、內部控制制度建設與不斷完善為強化作業(yè)中心和價值鏈的管理提供了條件, 使高科技企業(yè)應用作業(yè)成本法，提高其競爭能力和獲利能力成為可能。

二、高新科技企業(yè)作業(yè)成本法的應用

作業(yè)成本法的應用有一個循序漸進的過程,?許繼電氣股份有限公司(簡稱許繼)整個作業(yè)成本核算和管理體系在許繼電氣股份有限公司的構建，大致可以分為兩個階段。第一階段始于2001 年6 月，至2002 年12 月成功地為許繼電氣設計出一套科學合理的作業(yè)成本核算系統(tǒng)（ABC）。第二階段是從2003 年初到2005 年3 月，成功地在許繼實施了作業(yè)管理（ABM）。

首先，許繼重點解決與財務會計制度的沖突。設計方案時設置了過度科目(產品線成本-XX 產品-費用),將研發(fā)費用、銷售費用、財務費用等期間費用先分攤到各產品線中再分配到產品上; 委托軟件公司編制了專門的作業(yè)成本法軟件系統(tǒng), 系統(tǒng)可以自動從同一套數(shù)據中分別獲取用于對內決策和對外公布的兩組報告數(shù)據。其過度科目和改進的軟件系統(tǒng)使作業(yè)成本法與現(xiàn)行的財務會計制度有效地銜接起來。

其次, 許繼采用作業(yè)成本法以突破傳統(tǒng)成本法的限制。許繼于2002 年最先在其核心部門之一的保護及自動化事業(yè)部試點運行作業(yè)成本法。該事業(yè)部采用作業(yè)成本法成效與經驗對于許繼進一步降低成本、尋找新的利潤增長點有著重要作用。作業(yè)成本法彌補了傳統(tǒng)成本法的缺陷,幫助企業(yè)改進增值作業(yè)、發(fā)現(xiàn)并減少非增值作業(yè)。

目前, 許繼進一步完善管理系統(tǒng)。許繼在作業(yè)成本法的基礎上實施了ABM,通過標準作業(yè)成本系統(tǒng)、作業(yè)預算系統(tǒng)和作業(yè)基礎業(yè)績評價體系的設計和應用, 作業(yè)成本法核算體系與成本管理系統(tǒng)有了較好的整合。

三、影響高科技企業(yè)應用作業(yè)成本法的因素

(一)環(huán)境

（1）市場競爭在前期階段起到了重要的促進作用。價格競爭實質上就是成本競爭, 因此成本控制在市場競爭中尤為重要。許繼面臨著日益激烈的市場競爭, 企業(yè)管理層開始尋找新的會計管理方法以加強成本管理、提高競爭力。（2）外部專家與外部交流在前期采納階段有一定的促進作用。由于缺乏經驗, 企業(yè)均需借助外部專家的力量,通過經驗交流或讓其參與項目實施,幫助企業(yè)突破原有方法的固有觀念和種種限制,以減少變革阻力。

(二)個人

在前期階段, 管理者的主動性和認可度會直接影響企業(yè)是否采納作業(yè)成本法。比如, 許繼的高層提出要建立一套成本核算系統(tǒng), 為研發(fā)人員在研發(fā)過程中進行事前成本控制提供幫助, 作業(yè)成本法以其適用性和優(yōu)越性得到了管理層一致的認可和支持。

(三)組織

（1）集權化在前期階段有促進作用。上述企業(yè)應用作業(yè)成本法均由高層領導發(fā)起的,整個過程自上而下,上級管理人員組織協(xié)調,基層工作人員積極參與。（2）管理者的支持和員工的配合對各個階段均產生重要影響。管理者是否愿意投入足夠資源、是否努力號召全體員工參與, 以及員工是否積極配合等都直接影響作業(yè)成本法的實施效果。（3）職能專業(yè)化在前期的采納階段和后期的融合階段均有積極的促進作用。兼具財務會計、組織管理、信息技術等多方面知識和技能的跨職能團隊具有較高的執(zhí)行力, 能更有效地解決問題。許繼為作業(yè)成本法項目專門組建了實施團隊。沒有專門成立團隊的企業(yè),也安排了較高素質的專業(yè)人員負責作業(yè)成本法的具體推進。（4）組織體系在中期階段發(fā)揮重要。明確的目標是前期階段需要重點考慮的因素。比如, 許繼實施作業(yè)成本法的最初目的是降低成本費用,制定合理的定價策略。（5）培訓和內部交流在前期階段均有重要作用,對員工進行理論知識培訓和溝通交流, 將作業(yè)成本法滲透到公司各個層級,便于統(tǒng)一思想,達成共識。中期后期,許繼電氣會在每月召開例會,集中解決本月遇到的問題,同時部署下月的推進計劃。

(四)技術

（1）信息技術水平的提升對各個階段都有重要的促進作用。作業(yè)成本法核算需要手記大量的成本動因信息,需要更好的信息技術支持。許繼逐步建立起較完善的ABM 系統(tǒng)。（2）與現(xiàn)有信息系統(tǒng)兼容在前期階段,許繼能與整個財務軟件系統(tǒng)兼容, 可同時提供對內對外兩組成本信息。（3）作業(yè)成本法模型的合理性和決策相關性在前期階段需重點考慮,如模型中各要素選擇不合理,實施過程中核算結果的精確度會降低, 從而影響效果。遵循重要性原則和成本效益原則, 結合自身特點確定了合適的資源、作業(yè)和動因。

(五)任務特征

明確的目標是前期階段需要重點考慮的因素。比如,許繼實施作業(yè)成本法的最初目的是降低成本費用, 制定合理的定價策略, 其高層充分認識到產品成本中很大一部分在產品設計階段就已經確定, 因此他們應用作業(yè)成本法對事業(yè)部的研發(fā)費用進行合理分配, 為研發(fā)人員在研發(fā)過程中進行事前成本控制提供幫助。

四、高科技企業(yè)應用作業(yè)成本法的啟示

一是作業(yè)成本法的應用受制于資金、信息系統(tǒng)、高素質人員及期限長等限制, 我國中小企業(yè)短期內難以全面推行, 但高科技企業(yè)應用作業(yè)成本法完全有可能分階段循序漸進地展開, 因各階段都有其特定的任務和關鍵影響因素。二是高科技企業(yè)不應僅局限于作業(yè)成本法模型和軟件的設計與應用, 還應逐步建立完善的ABM 體系,融入ERP 系統(tǒng),結合平衡計分卡、EVA 等績效評價體系,使整體的經營管理最優(yōu)化。三是作業(yè)成本法的廣泛應用還需得到政府的大力支持。政府相關部門應對軟件開發(fā)企業(yè)給予支持, 盡快開發(fā)出適合我國企業(yè)的作業(yè)成本法軟件,降低企業(yè)自行開發(fā)的成本，并制定相應會計準則,使應用作業(yè)成本法有理可循。四是加強專業(yè)培訓, 尤其是對高管層的培訓,提高人員成本意識，管理者對于采納作業(yè)成本法的積極性和主動性越高,企業(yè)的變革阻力就越小。

[1]于曉靜,孫婧.我國持續(xù)審計運行的保障措施[J].商品與質量,2011，(10).

[2]呂俊源,李曉恒,孫婧.淺析經濟增加值（EVA）的業(yè)績評價[J].商品與質量,2011，(10).