趙永波

（中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司杭州市分公司 浙江 杭州 310006）

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增改革實(shí)施后，實(shí)現(xiàn)了增值稅抵扣鏈條的完整性，無疑是對(duì)企業(yè)稅負(fù)狀況的利好消息。企業(yè)合理合法的獲取了足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額后，以往企業(yè)存在的大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的狀況將不復(fù)存在。不過，由于行業(yè)的不同，營(yíng)改增對(duì)各類企業(yè)稅負(fù)的影響也就不盡相同。對(duì)此，筆者以建筑業(yè)為例，分析了營(yíng)改增對(duì)這類企業(yè)稅負(fù)的影響。

從營(yíng)改增實(shí)施的稅率來看，建筑行業(yè)受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、地區(qū)差異的影響，增值稅稅率是11%，而原來的稅率是3%，二者存在差異8%。通過計(jì)算，使可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重達(dá)到某一特定值時(shí)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅金額相同，來計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)，這個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)為69.73%。如果進(jìn)項(xiàng)稅額/銷項(xiàng)稅額大于69.73%，那么稅負(fù)降低，對(duì)于企業(yè)來說是利好消息，反之就上升。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的影響

營(yíng)改增對(duì)涉及到的企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格制定策略有很大影響和沖擊，這就需要我們財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格，確保新制度的執(zhí)行過程中不影響公司現(xiàn)有的利潤(rùn)水平。造成這一情況出現(xiàn)的原因還是在于營(yíng)改增的稅種變化。新制度出來之后，公司就必須對(duì)原有的價(jià)格制定機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)新政策的實(shí)施進(jìn)行相關(guān)測(cè)算工作，以確保公司的現(xiàn)有利潤(rùn)不因?yàn)樾轮贫鹊膱?zhí)行而出現(xiàn)下滑。我們就以交通運(yùn)輸行業(yè)為例：一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)收費(fèi)價(jià)格為1000 元，新制度之前，企業(yè)要扣除3%的營(yíng)業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費(fèi)）后，其凈收入為970 元。新制度執(zhí)行后，假設(shè)企業(yè)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的收費(fèi)價(jià)格價(jià)仍為1000 元（含稅價(jià)），試點(diǎn)增值稅稅率為11%，公司最終獲得的凈收入只有900.9 元（1000÷1.11%）。所以，新制度的執(zhí)行對(duì)公司的產(chǎn)品價(jià)格制定會(huì)產(chǎn)生一定的影響，公司需要在考慮新制度的稅制改革的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以滿足企業(yè)的利潤(rùn)要求。公司還要對(duì)新制度下的稅率和價(jià)內(nèi)稅進(jìn)行相關(guān)測(cè)算。公司的財(cái)務(wù)部門要首先與銷售部門溝通，銷售部門才能與對(duì)方公司協(xié)商將發(fā)票金額提高。

（三）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要體現(xiàn)在發(fā)票審核的風(fēng)險(xiǎn)上。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)票使用管理將產(chǎn)生影響。增值稅專用發(fā)票的管理比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理更為嚴(yán)格，征管與處罰的力度也更大。這是由于增值稅專用發(fā)票的管理將涉及到某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)，同時(shí)涉及銷項(xiàng)稅額和下一家的進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)買賣雙方都會(huì)產(chǎn)生重要影響。我國(guó)刑法專門就增值稅專用發(fā)票的管理，包括開票、銷售、使用等相關(guān)的違法行為做出了明確的處罰規(guī)定。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)日常會(huì)計(jì)工作的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)科目比較簡(jiǎn)單：一般來說，涉及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”這些會(huì)計(jì)科目。營(yíng)改增后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的科目增加了9 個(gè)明細(xì)科目（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅）：其中，記借方的有五個(gè)（進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未繳增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），記貸方的有四個(gè)（出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅）。

除此之外，還在“應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)一級(jí)科目下設(shè)“增值稅留抵稅額”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”和“未交增值稅”明細(xì)科目。相較于原營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)核算，顯然增值稅的核算難度將明顯增加。不僅如此，營(yíng)改增還給企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理工作帶來了不可忽視的影響，包括納稅申報(bào)、稅票認(rèn)證和抵扣、稅務(wù)籌劃等，這些稅務(wù)操作問題將給企業(yè)帶來全新的挑戰(zhàn)。一旦涉稅的某個(gè)環(huán)節(jié)處理不慎，企業(yè)必然將面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

就資產(chǎn)負(fù)債表而言，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響主要體現(xiàn)在“固定資產(chǎn)”以及“應(yīng)交稅費(fèi)”的列報(bào)上。我國(guó)大部分企業(yè)都擁有一定數(shù)額的固定資產(chǎn)，特別是高速、路橋施工的企業(yè)，價(jià)值達(dá)十多億。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原值中扣除之后，固定資產(chǎn)的凈值就下降，又由于負(fù)債總額不變，所以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債÷資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生一定的變化，由于分母比值減小，負(fù)債分子不變，則企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率將會(huì)有所提高，甚至由于企業(yè)所采購的材料及設(shè)備供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，進(jìn)一步提高企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，從而對(duì)企業(yè)的銀行融資和相關(guān)信譽(yù)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。

就利潤(rùn)表而言，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅而與此相反，增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)改增以前，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”這一會(huì)計(jì)科目由稅改前的含稅收入（營(yíng)業(yè)稅）被稅改后的稅后收入（扣除增值稅）所取代。表面上看，企業(yè)的主要的業(yè)務(wù)收入是減少了不少，而且在銷售收入不變的前提下，企業(yè)凈利潤(rùn)也沒發(fā)生很大的變化，但是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率（凈利潤(rùn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比）增加了，原因是營(yíng)改增后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入降低了，同時(shí)利潤(rùn)表中也不再包括增值稅。

同時(shí)，營(yíng)改增還會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表產(chǎn)生較大影響，主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)兩個(gè)方面。營(yíng)業(yè)稅不征收了，那么企業(yè)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)就會(huì)相應(yīng)減少，反映在現(xiàn)金流量表中就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下邊的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”現(xiàn)金流支出就會(huì)減少，能夠增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。同時(shí)，營(yíng)改增后，企業(yè)所購置的固定資產(chǎn)可以產(chǎn)生17%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，明顯優(yōu)于營(yíng)業(yè)稅，可以讓企業(yè)更新設(shè)備，獲得新鮮血液，購置的固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的投資活動(dòng)的內(nèi)容，因此投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量會(huì)增加。

三、如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的影響

（一）提前做好充分準(zhǔn)備，制定規(guī)劃布局

首先，企業(yè)應(yīng)深入分析營(yíng)改增對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的影響，確定企業(yè)需要變革或改進(jìn)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在這一階段過程中，企業(yè)可以邀請(qǐng)相關(guān)稅務(wù)專家或高校教師參與到這一環(huán)節(jié)中。其次，企業(yè)根據(jù)前一過程所梳理出來的關(guān)鍵流程或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定應(yīng)對(duì)策略，完成業(yè)務(wù)流程重造或系統(tǒng)升級(jí)改造。最后，企業(yè)應(yīng)持續(xù)跟進(jìn)完善后的業(yè)務(wù)流程，及時(shí)審核轉(zhuǎn)型后的效果，以便規(guī)避重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控

首先，加強(qiáng)稅務(wù)文件的學(xué)習(xí)。企業(yè)可以根據(jù)營(yíng)改增最新的稅收法規(guī)，并積極收集當(dāng)前各地稅務(wù)局、稅務(wù)專家、知名學(xué)者等對(duì)企業(yè)營(yíng)改增相關(guān)稅收政策的分析資料。根據(jù)這些收集的資料，企業(yè)可以拓展稅務(wù)思維，最大程度的掌握稅務(wù)籌劃的有關(guān)方法和經(jīng)驗(yàn)。

其次，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中需要謹(jǐn)慎選擇合作伙伴，對(duì)一些不能開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商或合作商，企業(yè)可以逐漸退出與其的合作，從而轉(zhuǎn)向與可以開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作，以此取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，降低企業(yè)的稅收成本。

再者，企業(yè)還應(yīng)隨時(shí)關(guān)注自身所處的行業(yè)動(dòng)態(tài)，及早做好相關(guān)資料的收集與準(zhǔn)備，一旦有任何優(yōu)惠的稅收政策，企業(yè)應(yīng)及時(shí)抓住機(jī)會(huì)，申請(qǐng)稅收減免或返還，以最大程度維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

（三）對(duì)公司的投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，以此提高經(jīng)濟(jì)效益

營(yíng)改增的改革，給我國(guó)企業(yè)帶來了諸多挑戰(zhàn)，但同時(shí)也為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了機(jī)會(huì)。比如，企業(yè)在營(yíng)改增以后所購買的設(shè)備或其他固定資產(chǎn)，均可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，有利于企業(yè)減輕稅負(fù)。與此同時(shí)，營(yíng)改增改革還可以刺激企業(yè)促進(jìn)固定資產(chǎn)的更新，改進(jìn)營(yíng)運(yùn)設(shè)備和運(yùn)營(yíng)環(huán)境，幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率，從而給企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力帶來一定的促進(jìn)作用。

[1] 童立華.淺議營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)方面的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].江蘇商論,2013,(6).