○王俊朋（青州市交通運輸局　山東　青州　262500）

“營改增”對交通運輸業(yè)的影響

○王俊朋
（青州市交通運輸局山東青州262500）

2012年1月1日在上海首先推行的“營改增”試點，帶來了我國結(jié)構(gòu)性減稅的一次重大改革。交通運輸業(yè)作為首批納入試點范圍的行業(yè)，其稅負(fù)的變化以及稅制改革對該行業(yè)的影響一直是一個備受關(guān)注的話題。本文從“營改增”在交通運輸業(yè)試點的背景、積極影響以及實施中存在的問題三個方面分析了“營改增”這一稅改對交通運輸業(yè)的影響。

一、“營改增”的背景

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，各項政策規(guī)章都發(fā)生了較大的變化，目前我國推進(jìn)的一項重要改革就是營業(yè)稅改征增值稅。在2013年8月全國推進(jìn)“營改增”試點之前，我國的大部分地區(qū)都存在著兩大稅種，分別是營業(yè)稅和增值稅。不同的是，營業(yè)稅主要是針對提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人來征收的，而增值稅是針對銷售貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)而征收的稅。這項改革的背景是，在兩稅并存的情況下，存在部分行業(yè)的重復(fù)征稅問題，使得相應(yīng)的行業(yè)稅負(fù)過重，對其持續(xù)經(jīng)營能力有較嚴(yán)重的影響。因為營業(yè)稅中不存在稅款抵扣的問題，所以繳納營業(yè)稅的企業(yè)更愿意自行生產(chǎn)而不愿意外購，這不利于社會分工的實現(xiàn)。為了更好地推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，與行業(yè)分工的細(xì)化，我國政府提出了結(jié)構(gòu)性減稅這一偉大設(shè)想，并在此基礎(chǔ)之上提出了“營改增”這一具體稅制改革政策。

二、“營改增”對交通運輸業(yè)的積極影響

1、促進(jìn)社會化大分工的實現(xiàn)

一直以來，增值稅都被看作是最具有稅收中性這一特征的稅種，尤其是它對于企業(yè)的投資經(jīng)營決策幾乎不會起到干預(yù)作用。因為增值稅是實行的抵扣制度，只要在增值稅這個抵扣鏈條之內(nèi)的企業(yè)，都可以通過銷項稅額減去進(jìn)項稅額的方式來計算企業(yè)的應(yīng)繳增值稅。這樣，企業(yè)都沒有動力去涉足更多的行業(yè)，而能夠?qū)Ｗ⒂谧约荷瞄L的領(lǐng)域，發(fā)揮比較優(yōu)勢的作用。相對而言，營業(yè)稅則不能起到促進(jìn)精細(xì)化生產(chǎn)經(jīng)營的作用。在“營改增”之前，即使獲得了增值稅專用發(fā)票，交通運輸企業(yè)也沒有辦法進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，比如一個運輸企業(yè)的車輛修理支出，即使獲得了修理方開具的增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣營業(yè)稅的稅額，因此，這個運輸企業(yè)更愿意自己建立一個修理車間，自行修理本企業(yè)的車輛，這樣該企業(yè)已經(jīng)兼具了提供運輸服務(wù)與修理服務(wù)的職能，而并非專營運輸，這就不利于企業(yè)提供更精細(xì)化的服務(wù)。

2、減輕交通運輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)

之前交通運輸企業(yè)營業(yè)稅的征收又是按照營業(yè)額的3%進(jìn)行繳納，在“營改增”之后，交通運輸業(yè)的稅率變?yōu)榱?1%，從表面上看，對于該行業(yè)的稅率是提高了。但由于這些企業(yè)可以在經(jīng)營過程中獲得相關(guān)增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項稅額，因而其實際稅負(fù)是有可能降低了的，這需要分情況討論。當(dāng)交通運輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人并且下游是消費者時，交通運輸企業(yè)的稅負(fù)是降低了的。例如，A市的M公司的主營業(yè)務(wù)是提供貨物運輸服務(wù)，假設(shè)每個月的平均營業(yè)額為100萬，平均每個月的燃油支出和修理費用約30萬元，該公司每個月能從加油站和汽車修理廠取得增值稅專用發(fā)票，所記錄的稅額為5.1萬元，若在“營改增”之前，該公司每個月需要繳納的營業(yè)稅額為100×3%+5.1=8.1萬元；在“營改增”之后，因此M公司每個月需繳納增值稅為100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。從這個計算上能明顯看出，在“營改增”之后M公司的實際稅負(fù)降低了。

3、有利于資源的優(yōu)化配置

經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展帶來的是資源的過度消耗，雖然中國經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)從粗放型增長方式向集約型增長方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，但資源仍在不斷消耗，越加稀少。營業(yè)稅不利于分工，就容易將資源分配到很多個部門，而大部分非專業(yè)的部門資源利用率通常是比較低的。在進(jìn)行“營改增”之后，企業(yè)的分工細(xì)化，這樣經(jīng)濟(jì)效益會得到提高，資源利用率也會更高，專業(yè)化的企業(yè)也更有動力進(jìn)行自主研發(fā)。在分工細(xì)化的市場中，資源會被應(yīng)用到更有需要的方面，這就達(dá)到了資源的優(yōu)化配置。交通運輸企業(yè)可能不會再專設(shè)一個修理部門，來進(jìn)行企業(yè)設(shè)備的維修，而更愿意讓專業(yè)的維修公司來進(jìn)行此項活動。

營業(yè)稅增值稅交通運輸業(yè)

三、“營改增”亟待解決的問題

雖然“營改增”有很多積極的影響，但其在實施過程中也存在很多有待解決的問題，下文將從三個方面進(jìn)行分析。

1、“營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)加重

通過上文的分析，已知當(dāng)企業(yè)為小規(guī)模納稅人且其下游為消費者時，交通運輸企業(yè)的稅負(fù)是降低了的。如果交通運輸企業(yè)是增值稅一般納稅人，并且其下游企業(yè)也是一般納稅人時，交通運輸企業(yè)的稅負(fù)卻是上升了的。例如作為一般納稅人的X運輸公司為同為一般納稅人的下游公司提供運輸服務(wù)（假設(shè)下游公司的銷售額為1000萬元），其運輸收入為600萬元，燃油支出及修理費用約70萬元，能確定增值稅專用發(fā)票。在“營改增”之前，X公司實際繳納的營業(yè)稅為600×3%+70×17%=29.9萬元，其下游企業(yè)的增值稅稅負(fù)為1000×17%-600×7%=1281萬元；在“營改增”之后，X公司實際繳納的增值稅為600×17%-70×17%= 90.1萬元，其下游企業(yè)的增值稅稅負(fù)為1000×17%-600× 17%=68萬元。從上面的計算可以看出，“營改增”前后X公司的稅負(fù)有較大的上升，而下游企業(yè)的稅負(fù)卻下降了。因此，“營改增”并不是完全對試點行業(yè)有利的，其受益對象可能是作為一般納稅人的下游企業(yè)。

2、不利于小規(guī)模納稅人的長期發(fā)展

相對而言，作為增值稅小規(guī)模納稅人的交通運輸企業(yè)，無論是在“營改增”之前，還是“營改增”之后都適用的是3%的稅率，但不同之處在于，用于計算營業(yè)稅的營業(yè)額是含稅價，而用于計算增值稅的銷售額是不含稅價。由此可知，“營改增”之后，小規(guī)模納稅人實際繳納的稅款是降低了的。但從長期來看，小規(guī)模納稅人無法自行開具增值稅專用發(fā)票，如果其下游企業(yè)為一般納稅人，通常會要求取得專用發(fā)票，這就不利于企業(yè)的長期合作發(fā)展。小規(guī)模納稅人的經(jīng)營可能陷入困境。從此處看來，之前作為營業(yè)稅納稅人時，交通運輸企業(yè)并不存在開具專用發(fā)票的考慮，在成為增值稅納稅人之后，不僅要考慮自身稅負(fù)的問題，還需要考慮企業(yè)的未來發(fā)展情況。

3、抵扣鏈條不完整，難以取得專用發(fā)票

一些不正規(guī)的企業(yè)不具有自行開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，因此運輸企業(yè)可能沒有辦法對每一項支出都取得專用發(fā)票來進(jìn)項抵扣。雖然“營改增”使得交通運輸業(yè)能夠有增值稅抵扣的資格，但是交通運輸業(yè)企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額通常來自于燃油支出和修理支出，而針對這些支出，一般的加油站不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，因而運輸企業(yè)實際能夠抵扣的金額并不多。同時稅務(wù)局規(guī)定了具有開票資格的加油站每個月的開票限額，在限額以內(nèi)，其更多的將增值稅專用發(fā)票開具給了大客戶或者長期客戶，作為運輸中臨時停車加油的長途運輸車輛并不一定就能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。而對于修理費用，企業(yè)為了節(jié)約成本，通常愿意去一些小型修理廠進(jìn)行修理，這些修理廠也不具有開具專用發(fā)票的資格，尤其針對長途運輸?shù)能囕v來看，在運輸途中發(fā)生需要修理的情況，更容易就地修理，這也使得企業(yè)更難獲得可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。

四、結(jié)論

隨著時代的發(fā)展，社會化大分工也在不斷推進(jìn)。國家的每一項稅制改革都有利有弊。自從2013年上海開始營業(yè)稅改征增值稅試點以來，到現(xiàn)在2013年8月全國推行“營改增”試點，“營改增”的影響范圍不斷擴大。納入試點范圍的企業(yè)數(shù)量不斷增加，使得增值稅的抵扣鏈條更加完整與規(guī)范，雖然從短期來看，某些企業(yè)的稅負(fù)上升了，但長遠(yuǎn)來看，增值稅稅收中性的特點對于國家的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、行業(yè)分工以及資源配置都是有良好作用的。而對于解決試點企業(yè)稅法上升的問題，具體對策可以從兩個角度來看：一是從稅務(wù)機關(guān)的角度來看，進(jìn)一步擴大試點范圍，全面推行金稅工程，在可能的情況下，保證抵扣鏈條的完整性；二是從交通運輸業(yè)企業(yè)的角度來看，試點企業(yè)應(yīng)從自身做起，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中盡量從一般納稅人處獲取產(chǎn)品或勞務(wù)，并索取增值稅專用發(fā)票，這樣可以保證其發(fā)生的支出中的進(jìn)項稅額得以抵扣，同時也有利于提供產(chǎn)品或勞務(wù)的企業(yè)的競爭與發(fā)展。

［1］黃燕燕：營改增對交通運輸業(yè)的影響［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013 （31）.

［2］段乙瑞、張路：淺析營改增對交通運輸業(yè)的影響［J］.時代金融，2013（6）.

［3］高文博：營改增對交通運輸業(yè)的影響［J］.中國金融，2013（22）.

［4］王董聰、徐瀟鶴、文福生：“營改增”對交通運輸業(yè)上市公司稅負(fù)及業(yè)績的影響［J］.稅務(wù)研究，2014（5）.

［5］王善平：營改增對交通運輸業(yè)的影響及對策研究［D］.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014.

［6］高文全：交通運輸業(yè)“營改增”的影響及對策研究［D］.哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015.

［7］胡蕓瑋：營業(yè)稅改征增值稅對我國交通運輸業(yè)影響研究——以交通運輸業(yè)上市公司為例［D］.青島理工大學(xué)，2014.

（責(zé)任編輯：徐悅）