樊曉軍

探究銀行存款中舞弊現(xiàn)象及審計方法

樊曉軍

摘要：銀行存款的一大特點(diǎn)是具有流動性，這種流動性就使得很多不法分子將手伸到這項活動中。不過在現(xiàn)實中，一般多數(shù)人都會只注重銀行存款余額是否與賬面余額相匹配，而忽略了銀行日常往來發(fā)生額的審計，所以常常存在一些舞弊問題。文章主要針對銀行存款中的舞弊現(xiàn)象和審計方法展開論述，試圖能為相關(guān)人員提供些有用的資料。

關(guān)鍵詞：銀行存款；舞弊現(xiàn)象；審計方法

一、銀行存款項目審計風(fēng)險

銀行存款的流動性都很高，這對很多經(jīng)?！罢慈恰彼娜藖碚f是非常具有誘惑力的，所以很容易招致舞弊行為的出現(xiàn)。而從現(xiàn)實中證明，大部分的舞弊案件和貪污案件，都與銀行存款相關(guān)，這證明銀行存款的固有風(fēng)險很高。銀行存款的內(nèi)部控制制度難以落實到位，通常其執(zhí)行效果不是很好，并且控制風(fēng)險很高。

二、銀行存款常見的舞弊審計現(xiàn)象

銀行存款是貨幣資金最重要的組成部分，也是會計舞弊者選擇的目標(biāo)，在舞弊過程中，其形式主要有以下幾種：制造余額差錯，使結(jié)賬時的試算能平衡；銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，會計人員進(jìn)行挪用資金、轉(zhuǎn)移收入、出借賬戶、為外單套取現(xiàn)金等活動。所以，在相關(guān)的賬賬相符、賬表相符上是發(fā)現(xiàn)不了弊端的，會計人員會利用未達(dá)賬項來掩蓋問題。一般情況下，被審計單位不按規(guī)定進(jìn)行財務(wù)核算的銀行收支業(yè)務(wù)均被視作銀行存款未達(dá)賬項，進(jìn)而做到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤之目的。除此之外，會計人員也會通過未達(dá)賬項的方式對轉(zhuǎn)移資金和挪用資金等行為進(jìn)行掩飾；通過對票據(jù)進(jìn)行涂改的方式私吞企業(yè)財產(chǎn)；會計人員也會利用管理上的漏洞，以及自己職務(wù)上的便利涂改銀行票據(jù)和銀行進(jìn)賬單的日期，以便在入賬時套取相應(yīng)的財產(chǎn)，轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)；會計人員還會串通外單位的合伙人，在收到外單位轉(zhuǎn)入的款項之后，開現(xiàn)金支票，待提現(xiàn)之后交給外單位，將現(xiàn)金套取，進(jìn)行這項活動需有一個條件，即負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的崗位與負(fù)責(zé)資金的崗位混崗，比較容易發(fā)生此類事件。會計人員利用自己職業(yè)的便利，將公款轉(zhuǎn)入到自己的銀行賬戶中，以達(dá)到私吞公款之目的，進(jìn)行這項活動的主要條件是，沒有建立有效的票據(jù)使用制度，擅自提現(xiàn)和填票采購等。會計人員在未經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的同意便私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，不記賬，不留存根，將現(xiàn)金占為己有，或私自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，將實物占為己有，實施這項活動的條件是沒有實施有效的票據(jù)使用管理制度，沒有定期對銀行存款日記賬和銀行對賬單進(jìn)行核對，多頭開戶，截留公款。會計人員利用銀行間爭奪存款、拉客戶之際，私自運(yùn)用單位的印章在其他銀行開設(shè)存款賬戶，以單位更換開戶行作為理由，要求銀行將所欠款項匯入到自己的賬戶中，進(jìn)而達(dá)到截留公款之目的，實施這項活動的條件是印章保管單位與資金收款崗位為一體，私自背書轉(zhuǎn)讓。會計人員會將銀行票據(jù)、商業(yè)匯票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給有利可圖的單位，進(jìn)而達(dá)到私吞公款、占有公款的目的，實施這項活動的條件，會計人員保管付款事項的全部印章，初取末存，出納私蓋印章，在月初時銀行賬戶中的大額現(xiàn)金提出，月末時再將欠款項目補(bǔ)齊，這樣的話，銀行賬單上的期末余額就會和銀行存款日記上的期末余額相符合，進(jìn)而達(dá)到掩人耳目的目的，相互串通，支付虛開票款，會計或其他相關(guān)人員會和商家串通起來，在不實的發(fā)票和填制的虛假庫單中，將購物的票款轉(zhuǎn)送給商家，在對方提取款項之后就私分，這主要原因是會計人員在進(jìn)行財務(wù)核算時，沒有做到賬賬相符，賬實相符的要求。

三、銀行存款中舞弊現(xiàn)象及審計方法對策

1.全面關(guān)注被審計單位銀行賬戶開設(shè)情況。為了幫助審計人員更好的了解開設(shè)銀行賬戶的部門，開戶的時間、銀行和用途等信息，以及已經(jīng)銷戶和近期沒有發(fā)生業(yè)務(wù)的銀行賬戶。在進(jìn)行資金管理審計時，應(yīng)當(dāng)取得被審計單位銀行賬戶開立與注銷情況臺賬，查看相關(guān)的銀行賬戶開設(shè)與注銷是否有審批手續(xù)，同時需要去被審計單位基本戶開戶行打印所有銀行開戶信息清單，以便核實被審計單位在銀行開設(shè)的賬戶是否均在財務(wù)賬簿中核算，有無私設(shè)小金庫現(xiàn)象。

2.關(guān)注審計單位貨幣資金的構(gòu)成形式。一般來說，被審計單位的貨幣主要是以活期存款作為存放方式，比如一些貨幣資金比較充裕的單位，也常常需要對貨幣資金的定期存款、協(xié)議存款進(jìn)行管理，以便達(dá)到保值增值的目的，發(fā)揮資金的最大經(jīng)濟(jì)效益。審計人員在審計時還需要留意銀行存款科目的核算，特別是二級科目，并核算單位存放在銀行存款科目中的有風(fēng)險資金。而對于定期存款，應(yīng)當(dāng)?shù)接H自到銀行進(jìn)行調(diào)查或?qū)︺y行進(jìn)行函證，并查看定期存單原件，核實定期存款是否存在，有無其他特別情況出現(xiàn)，如質(zhì)押和擔(dān)保等。如果出現(xiàn)異常情況，則需嚴(yán)肅指正，對其進(jìn)行整改。

3.關(guān)注銀行存款的真實性。函證在審計事務(wù)中常常被忽視，但這個程序卻是核實銀行存款是否存在真實性的關(guān)鍵。函證不僅可以證實銀行存款的真實存在，還可以通過它了解到一些如存款性質(zhì)、未入賬賬款等的相關(guān)信息，還可以了解到被審計單位的對外銀行借款、對外擔(dān)保、對外開具的銀行承兌匯票等信息。函證時一般由審計人員親自詢證，詢證的賬戶包括單位所有開設(shè)的銀行賬戶（包括余額為零的銀行賬戶）。

4.關(guān)注銀行對賬戶存款的一致性。關(guān)注銀行對賬戶存款一致性是資金管理審計中必須的程序，所以，審計人員需要直接核對銀行存款日記賬與銀行賬單，不過，從當(dāng)前的情況看，財務(wù)造假有了新的花招。在判斷銀行賬單真?zhèn)蔚倪^程中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：查看銀行長期未到達(dá)的賬項是否存在隱瞞收入和挪用資金的問題；檢查有沒有不記賬的資金收付，也就是檢查有無出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象；查看大額資金的收付情況，如現(xiàn)金管理中的發(fā)放工資、領(lǐng)取被用金等的記錄；查看單位有無隱瞞資金去向的現(xiàn)象，有沒有通過現(xiàn)金結(jié)算的方式實施舞弊行為的顯現(xiàn)；留意最近期間有沒有大額資金轉(zhuǎn)入的情況，并檢查單位有沒有出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)移資金的狀況。

5.關(guān)注銀行支票去向。由于支票在財務(wù)上只留存根的特點(diǎn)，在很多單位內(nèi)部都控制的不嚴(yán)，所以，資金就很可能被轉(zhuǎn)移到了其他地方。為了應(yīng)對這種情況，審計時應(yīng)當(dāng)以重要性作為原則，對一些性質(zhì)較為重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)直接到銀行去查詢，查詢銀行資金流水，以便確認(rèn)這筆款項是否已經(jīng)支付給存根聯(lián)所標(biāo)明的收款人。

6.檢查被審計單位的存款日記。關(guān)于檢查被審核單位的存款日記賬，主要從以下幾個方面入手：對會計記錄進(jìn)行復(fù)核和匯總，查看是否有計算錯誤的現(xiàn)象，以及是否屬故意算錯；根據(jù)賬面記載，被審計單位是否根據(jù)記賬憑證作為根據(jù)，并按程序結(jié)算相關(guān)余額；從原始憑證中，判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與被審計單位相關(guān)，需不需要查明是否存在出租出借賬戶的現(xiàn)象。

四、結(jié)論

一般情況下，銀行存款的收支業(yè)務(wù)量是很大的，所以，為了減去工作上的繁重，相關(guān)人員可以采用審計抽樣技術(shù)進(jìn)行抽樣審計。在現(xiàn)實過程中，銀行存款舞弊行為的實施方法有很多，其實施的隱蔽性也越來越強(qiáng)，所以，審計人員需要根據(jù)情況采取相應(yīng)的審計方法進(jìn)行審計，從而提高審計的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn):

[1]張秀蘭.淺析企業(yè)銀行存款違規(guī)操作的檢查思路與方法[J].經(jīng)濟(jì)師，2011(07):199-200.

（作者單位：中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）江蘇分所）